鄭秋平

摘要：實(shí)施營改增意在合理化減輕企業(yè)賦稅，避免重復(fù)征稅，為基建產(chǎn)業(yè)的良好發(fā)展?fàn)I造良好的市場環(huán)境。本文以營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價的影響為探討主題，分析營改增的稅制差異，以及落實(shí)營改增政策的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合實(shí)例闡述這一指導(dǎo)要求對基建工程造價水平帶來的直接影響，為工程項目造價管理管理工作的革新與改進(jìn)提供有效參考。

關(guān)鍵詞：營改增;基礎(chǔ)設(shè)施;工程造價

營改增全稱為營業(yè)稅改征增值稅，主要是指在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅率與低稅率兩種稅率類型的基礎(chǔ)上，增設(shè)兩檔低稅率，以滿足不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)工作需求，提高稅收合理性。調(diào)查和分析營改增政策在基礎(chǔ)設(shè)施工程項目中的落實(shí)情況可以發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)認(rèn)為增值稅的計稅是將自身的應(yīng)納稅額視為銷項稅額與進(jìn)項稅額差，因此顯著增加了自身負(fù)擔(dān)。要切實(shí)營改增實(shí)施在基建工程產(chǎn)業(yè)中的實(shí)效性，還需結(jié)合實(shí)例對營業(yè)稅與增值稅間的差異性進(jìn)行綜合分析，以此為基礎(chǔ)設(shè)施工程施工造價管理提供科學(xué)指導(dǎo)。

1營改增簡述

1.1營改增稅制差異分析

增值稅與營業(yè)稅是我國現(xiàn)有的兩種主要流轉(zhuǎn)稅稅種，在應(yīng)稅行為不同的情況下，對應(yīng)的稅種與納稅機(jī)制也會存在一定差異。在傳統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)工程項目領(lǐng)域中，運(yùn)用的主體計稅方式是營業(yè)稅，而與基建工程項目施工工作相關(guān)的上游產(chǎn)業(yè)鏈，如儀器設(shè)施、機(jī)械設(shè)備以及施工材料等大多采用增值稅作為主體計稅方式。

一是分析兩者計稅方式的差異性特點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)，在基礎(chǔ)設(shè)施工程項目的行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，采用的營業(yè)稅計稅模式相對較為簡單，屬于價內(nèi)稅的范疇，因而在企業(yè)應(yīng)納水基本處于確定且穩(wěn)定狀態(tài)的情況下，營業(yè)稅對企業(yè)實(shí)際營業(yè)額具有直接影響[1]。

與基建產(chǎn)業(yè)相關(guān)的上游產(chǎn)業(yè)對增值稅這種計稅方式的應(yīng)用更為普遍，其以企業(yè)實(shí)際銷售額為基數(shù)，因此屬于價外稅范疇。在營改增政策理念的指導(dǎo)下，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程領(lǐng)域應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)計稅方法，將增值稅設(shè)定為主體計稅模式，將企業(yè)應(yīng)納稅由原本的確定值轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺兞?，將銷項稅額與進(jìn)項稅額等全面納入到稅務(wù)工作綜合考慮范圍內(nèi)。

二是分析會計處理工作方法。若是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成果采用營業(yè)稅的計稅制度，則在材料的選擇與采買階段，或是涉及到其他購進(jìn)進(jìn)項的工作業(yè)務(wù)時，基建施工方需以實(shí)際支付、應(yīng)付的具體金額為基準(zhǔn)，做好會計處理。若是在項目施工過程中涉及到勞務(wù)輸出，則應(yīng)以應(yīng)收、實(shí)際受到的價款為基準(zhǔn)，進(jìn)行會計處理。

若是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程采用增值稅這種計稅模式，則在材料貨物的采買階段、組織開展購進(jìn)進(jìn)項類的業(yè)務(wù)工作時，基礎(chǔ)設(shè)施施工方進(jìn)行會計處理的主要是完稅信息，帶有增值稅扣稅憑證的注明。若是在現(xiàn)場作業(yè)中涉及到勞務(wù)輸出，則基建施工方進(jìn)行會計處理的則主要是應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額[2]。

三是對實(shí)施營改增對策的分析。若企業(yè)采用的是增值稅這一計稅模式，則其應(yīng)納稅不再是確定的，而是可變量，由此可見，若是在計算企業(yè)建安造價時，一味地運(yùn)用傳統(tǒng)的建安造價方法，會缺乏合理性。要科學(xué)調(diào)整基建施工方計算建安造價的傳統(tǒng)法方法，則應(yīng)以轉(zhuǎn)變恒等式的應(yīng)納稅為切入點(diǎn)，轉(zhuǎn)變可變量，形成定量，那么建安造價便由原本的利潤、稅金與利稅前費(fèi)用的綜合，變?yōu)槔麧?、?yīng)納稅額、利稅前除稅費(fèi)用與進(jìn)項稅額的綜合，通過變換即變?yōu)槔麧?、銷項稅額與利稅前除稅費(fèi)用的綜合。

在完成調(diào)整后，分析并研究企業(yè)應(yīng)納稅計算方法的實(shí)踐成效可以發(fā)現(xiàn)，將營改增建安造價稅的計稅方法應(yīng)用到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程施工中，可以按照銷項稅額對建安造價稅加以計算，以此達(dá)到轉(zhuǎn)變可變值為定量的效果。除此以外，在計算基礎(chǔ)設(shè)施工程的建安造價時，將進(jìn)項稅額從稅前費(fèi)用中去除，能夠完全適應(yīng)并貼合實(shí)際情況[3]。

1.2實(shí)施營改增的意義

當(dāng)前，營改增已被廣泛推廣并應(yīng)用到各行業(yè)領(lǐng)域中，對市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起到了有力的推動作用。全面實(shí)施營改增，也與各產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)密切相關(guān)，著重減緩企業(yè)在激烈市場競爭環(huán)境下的經(jīng)營發(fā)展壓力，營造和諧穩(wěn)定的市場經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。與此同時，營改增措施在全國范圍內(nèi)的有效落實(shí)，有利于推動我國整體綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的穩(wěn)步增長，為基建事業(yè)的發(fā)展起到更強(qiáng)大的推動作用，也為基建企業(yè)創(chuàng)造更多的發(fā)展機(jī)遇，為其提供政策上的扶持與幫助[4]。

2營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施過程造價的影響實(shí)例

2.1工程造價的變化

以某地一公園廣場與文體中心基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程為例，在未實(shí)行營改增措施前，其采用營業(yè)稅的計稅模式，按3%的建安造價，定做基建施工的營業(yè)稅，其計算結(jié)果并未納入營業(yè)稅的附加稅費(fèi)。整個公園廣場建設(shè)施工的建安造價超過11900萬元，其中涵蓋施工機(jī)具的使用費(fèi)為700萬元，部分材料費(fèi)采用17%的稅率，造價超5900萬元，部分材料為6%的征收率，造價910萬元，除此以外，還帶有企業(yè)管理費(fèi)，造價超400萬元。稅金營業(yè)稅為358萬元。文體中心工程的建安造價為2744萬元，涵蓋施工機(jī)具使用費(fèi)150萬元，部分材料費(fèi)采用17%的稅率，造價877萬元，部分材料費(fèi)征收率6%，造價超380萬元，除此以外，還涵蓋企業(yè)管理費(fèi)用，稅金營業(yè)額達(dá)到了82萬元。

計算兩基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的進(jìn)項稅額，可以得知公園廣場基建工程的進(jìn)項稅額為971萬元，文體中心基建工程的進(jìn)項稅額為150萬元。征收材料費(fèi)的稅率為6%，這是在運(yùn)用簡便算法，根據(jù)地方法律法規(guī)要求且稅率為6%的情況下，計算出增值稅的數(shù)據(jù)，這一數(shù)據(jù)與整個工程施工中使用到的砂、混凝土、土等物資材料有關(guān)。與此同時，征收其他材料的稅率為17%，其主要與除砂、混凝土、土等工程項目施工中使用到的物資相關(guān)，常見的包括鋼筋、建材等。對于設(shè)備設(shè)施在基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)施工中應(yīng)用闡述的費(fèi)用支出，則按照50%的標(biāo)準(zhǔn)對其稅率進(jìn)行計算。

若是將營改增應(yīng)用到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程項目建安造價的計算中，則可以得出公園廣場工程的銷項稅額達(dá)1160萬元、建安造價為11770萬元，且應(yīng)納稅額為159萬元。文體中心基建工程的銷項稅額為276萬元、建安造價達(dá)2780萬元，且應(yīng)納稅額為126萬元。

2.2結(jié)果分析

綜合分析以上數(shù)據(jù)信息，并對比分析兩項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的稅金金額與建安造價數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用營改增的計稅模式，大幅降低了公園廣場工程施工的應(yīng)納稅額水平，與原稅額數(shù)據(jù)相比，降幅較大。而文體中心基建工程的應(yīng)納稅額有所上升，但增幅并不過于明顯，兩者之間并未存在較大差異。由此可見，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)單一化的計價模式，積極推行并普及“營改增”模式，會在一定層面上影響基建工程施工的建安造價，以及整體稅額水平，但能夠有效控制升降值處于同一水平，因而積極推進(jìn)營改增措施在基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)施工產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的推廣與落實(shí)，不會加重建筑企業(yè)承載的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也不會對其整體經(jīng)濟(jì)收益水平帶來過大的波動與影響[5]。

結(jié)束語：在營改增背景下，基建工程行業(yè)領(lǐng)域面臨著全新的發(fā)展變革，要切實(shí)貼合時代發(fā)展潮流，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，還需充分了解營改增這一計稅模式的特點(diǎn)，科學(xué)把控工程項目建設(shè)施工的造價水平，優(yōu)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)質(zhì)量，樹立良好的社會形象，為企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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