陳少君

(廣東光大企業(yè)集團(tuán)有限公司，廣東 東莞 523129)

一、引言

每家企業(yè)未來如果要可持續(xù)性健康發(fā)展壯大，離不開全面預(yù)算，而利潤預(yù)算是全面預(yù)算的重中之重，因?yàn)槔麧欘A(yù)算可以為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成本管控提供重要的決策依據(jù)。尤其對于初創(chuàng)期企業(yè)來說，其規(guī)模小，運(yùn)營資金緊缺，產(chǎn)品市場份額低，固定成本大，需要利用盈虧平衡法從財(cái)務(wù)管理分析的角度，制定出圍繞達(dá)成企業(yè)目標(biāo)利潤的預(yù)算統(tǒng)籌規(guī)劃方案，做到每年的利潤目標(biāo)額達(dá)到，從而為企業(yè)積累豐厚的資本基礎(chǔ)，讓初創(chuàng)企業(yè)擺脫困境，順利過渡到安全期，也為企業(yè)未來發(fā)展擴(kuò)張打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、盈虧平衡分析法的概述

1.盈虧平衡分析的相關(guān)解釋

盈虧平衡分析又稱保本點(diǎn)分析，主要是測算確定企業(yè)產(chǎn)品的銷售盈虧平衡銷售額，從而確定安全邊界值。其基本公式為：盈虧平衡點(diǎn)(銷售量)=固定成本÷(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)。當(dāng)銷售量等于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，固定成本=銷售額-總額變動(dòng)成本，相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)期的銷售額盈利的金額剛好彌補(bǔ)固定開支，處于保本狀況；只有當(dāng)銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)時(shí)時(shí)，企業(yè)才會(huì)盈余，否則就會(huì)出現(xiàn)虧損。由此可知，企業(yè)在利潤預(yù)算時(shí)，需要根據(jù)盈虧平衡分析法，分析產(chǎn)品成本、銷售量、和銷售利潤這三個(gè)變量之間的科學(xué)函數(shù)關(guān)系，定位出產(chǎn)品的變動(dòng)成本、年固定成本、生產(chǎn)能力利用率等因素的盈虧平衡點(diǎn)。而初創(chuàng)企業(yè)由于自身資金的營運(yùn)預(yù)算和成本管控等方面權(quán)衡，要達(dá)成企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)利潤，企業(yè)未來預(yù)測的業(yè)務(wù)量必須超盈虧平衡點(diǎn)的銷量，嚴(yán)格控制變動(dòng)成本和固定開支才能達(dá)成盈余目標(biāo)。

2.盈虧平衡分析在預(yù)算利潤的意義

盈虧平衡法應(yīng)用到初創(chuàng)企業(yè)利潤預(yù)算中，可以通過借助企業(yè)未來的銷售額、變動(dòng)成本、固定成本、目標(biāo)利潤之間的內(nèi)在關(guān)系，為企業(yè)合理布局經(jīng)營規(guī)劃和制定銷售目標(biāo)，有效管控生產(chǎn)安排，調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，進(jìn)行選擇最佳生產(chǎn)計(jì)劃安排，為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)組合等方面提供有效的決策信息，合理預(yù)測銷售量、成本支出額、目標(biāo)利潤，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，做好利潤表的目標(biāo)利潤預(yù)算。

三、利潤預(yù)算的運(yùn)用實(shí)例

1.盈虧平衡銷售額的測算

光大民飛公司是成立兩年不到的初創(chuàng)企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是研產(chǎn)銷微型馬達(dá)，其產(chǎn)品單位價(jià)值較小。從公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃方面考慮，不適宜快速擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，而應(yīng)該立足于目前企業(yè)擁有資源實(shí)力的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步前進(jìn)。所以在初創(chuàng)企業(yè)保持目前的經(jīng)營效率下，維持目前企業(yè)正常運(yùn)營必不可少的固定成本在短期內(nèi)是不會(huì)發(fā)生變動(dòng)的，是保持不變的。由于初創(chuàng)企業(yè)的產(chǎn)品種類比較單一，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也相對簡單，變動(dòng)成本占單價(jià)的比例也基本保持一定平均范圍之內(nèi)。而變動(dòng)成本額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，當(dāng)產(chǎn)品的銷售單價(jià)確定了，變動(dòng)成本隨之就可以計(jì)算出來。所以根據(jù)盈虧平衡原理公式“盈虧平衡銷售額=固定開支÷邊際貢獻(xiàn)率”，現(xiàn)在將光大民飛公司如何把盈虧平衡分析法運(yùn)用到企業(yè)利潤預(yù)算的相關(guān)因素分解詳細(xì)闡述如下(見圖表1)。

(1)維持企業(yè)正常運(yùn)營必不可少的固定成本40萬元=管理層工資20萬元+房租10萬元+設(shè)備折舊5萬元+其他費(fèi)用(比如固定的行政費(fèi)用)5萬元。

(2)單位變動(dòng)成本80元=直接原材料40元+直接人工30元+可變動(dòng)制造費(fèi)用10元。

(3)單位邊際貢獻(xiàn)20元=單位平均售價(jià)100元-單位變動(dòng)成本80元。

(4)邊際貢獻(xiàn)率20%=單位邊際貢獻(xiàn)額20元÷單位售100元。

(5)盈虧平衡銷售額200萬元=固定開支40萬元÷邊際貢獻(xiàn)率20%。

表1 民飛盈虧平衡分析

2.預(yù)算利潤目標(biāo)的達(dá)成

從盈虧平衡分析法運(yùn)用到利潤預(yù)算的進(jìn)一步延伸可知，從盈虧平衡銷售推算出目標(biāo)利潤的演變過程如下：

表2 民飛目標(biāo)利潤額測算結(jié)果

第一步：企業(yè)目標(biāo)利潤額=安全銷售額×邊際貢獻(xiàn)率。第二步：安全銷售額=預(yù)計(jì)銷售額-盈虧平衡銷售額。第三步：企業(yè)目標(biāo)利潤額=(預(yù)計(jì)銷售額-盈虧平衡銷售額)×邊際貢獻(xiàn)率。第四步：預(yù)計(jì)銷售額=目標(biāo)利潤額÷邊際貢獻(xiàn)率+盈虧平衡銷售額。所以繼續(xù)沿用表1的數(shù)據(jù)，如果民飛公司制定未來的目標(biāo)利潤20萬元，那么預(yù)計(jì)銷售額300萬元=目標(biāo)利潤額20萬元÷邊際貢獻(xiàn)率20%+盈虧平衡銷售額200萬元。

3.初創(chuàng)企業(yè)的本量利分析

盈虧平衡銷售額越大，那么企業(yè)的銷售額越大才能盈利，意味著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就越大。初創(chuàng)期的微型制造企業(yè)，盡量管控好固定開支。而短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃和組織架構(gòu)方面，固定成本都幾乎無需太多變動(dòng)，所以企業(yè)日常運(yùn)行的固定成本(房租、工資、折舊這些費(fèi)用)都固定不變的。另外，初創(chuàng)期的產(chǎn)品的變動(dòng)成本包括材料、人工、社保、公積金、伙食費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、車間制造費(fèi)基本上和銷售額成比例關(guān)系，繼續(xù)沿用表1的數(shù)據(jù)，所以變動(dòng)成本率=單位變動(dòng)成80元/單價(jià)100元，從而計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)率20%=1-變動(dòng)成本率80%，盈虧平衡銷售額200萬元=固定開支40萬元÷邊際貢獻(xiàn)率20%，邊際貢獻(xiàn)額60萬元=預(yù)計(jì)銷售額300萬元×邊際貢獻(xiàn)率20%，目標(biāo)利潤額20萬元=邊際貢獻(xiàn)額60萬元-固定開支40萬元或者目標(biāo)利潤20萬元=(預(yù)計(jì)銷售額300萬元-盈虧平衡銷售額200萬元)×邊際貢獻(xiàn)率20%，正如圖1所示。

(注解：固定開支：400000元，邊際貢獻(xiàn)600000元，目標(biāo)利潤額200000元)

四、盈虧平衡法轉(zhuǎn)換為利潤表的內(nèi)在邏輯

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利潤表預(yù)算按照傳統(tǒng)的預(yù)算方法，一般都是根據(jù)上年利潤表上的銷售收入、營運(yùn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營運(yùn)外收入、營運(yùn)外支出、其他收入等科目，實(shí)際發(fā)生的金額，根據(jù)一定的銷售增長率來測算下一年度的目標(biāo)利潤，如果歷史利潤的基數(shù)也大，未來的利潤表目標(biāo)值就會(huì)越大，在這種按照銷售增長一定比例同比法，往往很快就能夠把利潤表預(yù)算編制出來。按照這樣的銷售百分比增長編制利潤表，一定銷售目標(biāo)確定之后，其他成本費(fèi)用都是隨著銷售額增長而增長變動(dòng)，容易產(chǎn)生錯(cuò)覺把成本費(fèi)用和銷售額之間看成是線性比例關(guān)系。表3以光大民飛公司為例，根據(jù)2020年利潤表估算2021年的利潤明細(xì)。

表3 民飛2021年的利潤表編制 (單位：元)

盡管以上方法可以直接想當(dāng)然把下年的利潤表編制出來，但是卻沒有綜合考慮市場環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，尤其是對光大民飛公司這樣的初創(chuàng)企業(yè)來說，開源節(jié)流，控制成本，把錢花在刀刃上，同時(shí)又能達(dá)到利潤額，這才是硬道理。按照前期的利潤表發(fā)生額比例來做預(yù)算，忽視收入、成本費(fèi)用、利潤之間的內(nèi)容本質(zhì)關(guān)系，最關(guān)鍵的是沒有深入分析成本費(fèi)用各項(xiàng)的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)軌跡，沒有根據(jù)成本性態(tài)原理，找到變動(dòng)成本和混合成本的可控點(diǎn)。所以根據(jù)目標(biāo)利潤測算出來的成本費(fèi)用，因?yàn)楣潭ㄩ_支也要投入很多，經(jīng)營者容易被誤導(dǎo)，很容易進(jìn)入盲目擴(kuò)大規(guī)模的誤區(qū)，造成各項(xiàng)成本沒有得到合理的控制，從而計(jì)算出來的預(yù)算利潤總額為15萬元，比運(yùn)用盈虧平衡分析法測算出的目標(biāo)利潤額20萬元少5萬元。但是實(shí)際上，當(dāng)存在市場彈性足夠的情況下，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用利潤盈虧平衡分析法來分析預(yù)測目標(biāo)利潤和成本性態(tài)的線性關(guān)系，按照成本習(xí)性模型進(jìn)行深入分析，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，進(jìn)行合理科學(xué)的收入、成本費(fèi)用預(yù)算，表3在運(yùn)用盈虧平衡分析的原理編制表4。

表4 管理費(fèi)用屬于混合成本 (單位：元)

可見，利潤表的各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目通過細(xì)化剖解，初創(chuàng)企業(yè)民飛公司利潤表的營運(yùn)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用等屬于變動(dòng)部分的成本，是隨銷售額的變動(dòng)而變動(dòng)；利潤表中的管理費(fèi)用是屬于混合成本，只有屬于變動(dòng)那部分成本，是隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)，而其屬于固定部分的成本和維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的必要固定開支，在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)是保持不變的。所以運(yùn)營盈虧平衡分析進(jìn)行利潤預(yù)算，可以更好控制成本，從而擠出利潤額。

五、結(jié)語

大多數(shù)初創(chuàng)企業(yè)的成立之初，產(chǎn)品體系和業(yè)務(wù)模式都是從無到有、從小到大，不斷升級完善，慢慢成長搭建起來的，所以將盈虧平衡分析法——量本利原理應(yīng)用到企業(yè)利潤預(yù)算中來，做好固定開支的投資權(quán)衡，管控好變動(dòng)成本，準(zhǔn)確測算出實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的盈虧平衡銷售量、邊際貢獻(xiàn)額、目標(biāo)利潤額，有著提高企業(yè)運(yùn)營管理效率的重要的明確的指導(dǎo)意義，既可以引導(dǎo)企業(yè)編制的利潤預(yù)算適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，又可以與企業(yè)的年度利潤目標(biāo)相結(jié)合，提高企業(yè)利潤預(yù)算的準(zhǔn)確性及科學(xué)性，讓初創(chuàng)企業(yè)穩(wěn)中求勝，健康可持續(xù)性發(fā)展擴(kuò)大。