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      年終獎發(fā)放籌劃

      2021-05-29 16:19:51曾瑾
      中國民商 2021年5期
      關(guān)鍵詞:打工人企業(yè)所得稅個稅

      曾瑾

      摘 要:“打工人”能拿到年終獎確實(shí)不易,根據(jù)報(bào)道2019年僅有三成的白領(lǐng)拿到了年終獎,均值為9547元。2020年更是不平凡的一年,拿到年終獎的“打工人”和均值應(yīng)該會大打折扣。年終獎作為企業(yè)的一種激勵方式,企業(yè)不僅要為留住人才而發(fā)放年終獎,又要想辦法讓員工少交個稅。本文將從年終獎的發(fā)放方式、發(fā)放金額及個稅交納、企業(yè)所得稅前扣除等方面來籌劃如何發(fā)放才能達(dá)到兩全其美的效果。

      關(guān)鍵詞:打工人;年終獎;企業(yè)所得稅;個稅;籌劃

      一、年終獎解釋

      年終獎是指企業(yè)每年末給員工不同程度地獎勵,是對員工一年來工作業(yè)績的肯定。年終獎的發(fā)放并不是《勞動法》強(qiáng)制規(guī)定的,一般由企業(yè)和勞動者雙方協(xié)商。執(zhí)行得好的年終獎制度不僅可以激勵員工,又增加企業(yè)凝聚力。根據(jù)《勞動法》的規(guī)定,年終獎是工資總額的一部分,計(jì)入社保繳費(fèi)基數(shù)。

      稅法上年終獎?wù)浇蟹ㄊ恰叭暌淮涡元劷稹?。根?jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定,“全年一次性獎金”是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)單位全年效益和各種考核制度,向雇員發(fā)放的一次性獎金。

      二、年終獎計(jì)稅和企業(yè)所得稅前扣除

      (一)年終獎計(jì)稅

      根據(jù)財(cái)稅[2018]164號文規(guī)定,居民個人取得全年一次性獎金,符合國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的,在2021年12月31日前,可以有兩種選擇:

      不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。

      計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

      并入當(dāng)年綜合所得,按居民個人工資、薪金所得計(jì)算出累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,再按適用稅率計(jì)算納稅。

      計(jì)算公式為:年度綜合應(yīng)納稅所得額=(全年工資所得+全年一次性獎金收入)-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

      年度個人應(yīng)納稅額=年度綜合應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

      自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

      根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定,在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,全年一次性獎金個人所得稅計(jì)稅辦法只允許采用一次。意思是居民個人一個納稅年度內(nèi)從多處或是多次取得的獎金只允許采用月度稅率表計(jì)算獎金一次,其余的全勤獎、季度獎等一律并入當(dāng)月工資、薪金按綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款。

      (二)年終獎企業(yè)所得稅前扣除

      根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年34號)規(guī)定,企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。企業(yè)應(yīng)在每年12月31日前根據(jù)當(dāng)年企業(yè)效益預(yù)提當(dāng)年年終獎,并在次年5月31日前支付,沒有預(yù)提或是少預(yù)提多發(fā)放部分都不得在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

      三、年終獎如何發(fā)放才能省稅

      (一)年終獎發(fā)放舉例

      前面已經(jīng)介紹了2021年12月31日前居民個人發(fā)放年終獎可以選擇單獨(dú)計(jì)稅也可以選擇并入綜合所得計(jì)算納稅,那么哪種發(fā)放方式最省稅,下面通過舉例來說明。

      假設(shè)2020年小明每月工資為7000元或是9000元,每月專項(xiàng)扣除為500元,允許扣除的專項(xiàng)附加為2500元,無其他綜合所得扣除項(xiàng)目,年終獎發(fā)放數(shù)額和對比如下表:

      情形1:小明各月綜合所得小于零,年終獎42000元單獨(dú)計(jì)算時適用稅率10%減去速算扣除數(shù)210元,計(jì)算結(jié)果全年需要交稅3990元。

      情形2:小明各月綜合所得小于零,年終獎并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為30000元,適用稅率3%,計(jì)算結(jié)果全年需要交稅900元。

      情形1和情形2總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù),且與年終獎之和不超過6萬元時,全年一次性獎金與綜合所得合并計(jì)算最省稅。

      情形3:小明各月綜合所得大于零,年終獎20000元單獨(dú)計(jì)算時適用稅率3%,應(yīng)交稅600元,小明綜合所得部分應(yīng)納稅所得額是12000元,適用稅率是3%,計(jì)算結(jié)果全年需要交稅960元。

      情形4:小明各月綜合所得大于零,年終獎并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為32000元,適用稅率3%,計(jì)算結(jié)果全年需要交稅960元。

      情形3和情形4總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額大于等于零,且與全年一次性獎金之和小于等于36000元時,無論是選擇單獨(dú)計(jì)算還是并入綜合所得計(jì)算都沒有區(qū)別,二者全年應(yīng)交稅額都是一樣的。

      情形5:小明各月綜合所得大于零,年終獎120000元單獨(dú)計(jì)算時適用稅率10%,應(yīng)交稅11790元。小明綜合所得部分應(yīng)納稅所得額是12000元,適用稅率是3%,計(jì)算結(jié)果全年需要交稅12150元。

      情形6:小明各月綜合所得大于零,年終獎并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為132000元,適用稅率10%,計(jì)算結(jié)果全年需要交稅10680元。

      情形7:小明各月綜合所得大于零,年終獎120000元分拆為84000元單獨(dú)計(jì)算應(yīng)交稅8190元,36000元并入綜合所得計(jì)算應(yīng)交稅2280元,計(jì)算結(jié)果全年需要交稅10470元。

      情形8:小明各月綜合所得大于零,年終獎120000元分拆為36000元單獨(dú)計(jì)算應(yīng)交稅1080元,84000元并入綜合所得計(jì)算應(yīng)交稅7080元,計(jì)算結(jié)果全年需要交稅8160元。

      情形5-8總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額大于等于零,且與全年一次性獎金之和大于36000元時,按36000元、144000元等這樣的臨界點(diǎn)把年終獎分拆,把超過臨界點(diǎn)部分的年終獎放到綜合所得里可以適用更高的速算扣除數(shù),這樣員工就可以降低稅負(fù)。

      (二)年終獎發(fā)放“雷區(qū)”

      年終獎發(fā)放時應(yīng)注意臨界點(diǎn),不然就出現(xiàn)明明比別人多發(fā)1元錢反而到手的工資比別人還低的“冤枉”狀況。表2給出各臨界點(diǎn)多發(fā)1元錢的對比:

      (三)年終獎發(fā)放的“盲區(qū)”

      上面第2點(diǎn)提到了臨界點(diǎn)多發(fā)1元導(dǎo)致多交稅,出現(xiàn)“多發(fā)少得”的現(xiàn)象,那么究竟要多發(fā)多少才能達(dá)到多得的界限,那就要找到這個平衡點(diǎn),這個平衡點(diǎn)后增加的年終獎幅度就會超過納稅額提高的幅度。臨界點(diǎn)和平衡點(diǎn)之間就是年終獎“多發(fā)少得”的盲區(qū)。這個盲區(qū)是因?yàn)槎惵屎退俣瓤鄢龜?shù)導(dǎo)致的,計(jì)算原理為:設(shè)年終獎納稅盲區(qū)的上限是X,則公式:X-(X*10%-210)=36000-36000*3%,經(jīng)過計(jì)算,X=38566.67元,即第一檔稅率的盲區(qū)為(36001元-38566.67元)。同樣的原理,設(shè)年終獎納稅盲區(qū)的上限是Y,則公式:Y-(Y*20%-1410)=144000-(144000*10%-210),經(jīng)過計(jì)算,Y=160500,即第二檔稅率的盲區(qū)為(144001元-160500元)。以此類推,后面四檔稅率的盲區(qū)分別為(300001元-318333.33元)、(420001元-447500元)、(660001元-706538.46元)、(960001元-1120000元)。

      從前面3點(diǎn)可以看出,年終獎發(fā)放時要進(jìn)行籌劃,找出“雷區(qū)”和“盲區(qū)”,是選擇單獨(dú)計(jì)算還是并入綜合所得計(jì)算是考驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅法理解的一面鏡子,懂得提前籌劃就會減少“企業(yè)多發(fā),員工少得”的尷尬現(xiàn)象。

      四、年終獎個人所得稅的減免政策

      年終獎是按工資薪金7級超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的,最高的稅率達(dá)到了45%,對于低收入者來說區(qū)別不大,但是對于公司高管年終獎高于20%部分,實(shí)行股權(quán)激勵方案的公司采用“利息、股息、紅利所得”按20%計(jì)算個人所得稅比按工資薪金計(jì)算更省稅。現(xiàn)在各省份都在實(shí)行“搶人才”政策,個人所得稅方面可以適用較低稅率。例如海南省,對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才,其個人所得稅負(fù)超過15%的部分予以免征。

      個人所得稅法第五條也規(guī)定,殘疾、孤老人員和烈屬的所得或是因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可以減征個人所得稅。

      企業(yè)給員工發(fā)放的福利是否都要納入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個人所得稅呢。所得稅司巡視員盧云曾說過,對于給個人發(fā)放的福利,不論是現(xiàn)金還是實(shí)物,均應(yīng)繳納個人所得稅,但目前我們對于集體享受、不可分割、非現(xiàn)金方式的福利,原則上不征收個人所得稅。

      五、結(jié)語

      本文只是從一般企業(yè)發(fā)放年終獎方面淺談籌劃,不涉及其他上市企業(yè)股權(quán)獎勵等節(jié)稅方面??傊?,企業(yè)確定好年終獎的發(fā)放方式和發(fā)放金額,使每個“打工人”拿到理想的年終獎就是年終獎籌劃的好結(jié)果。

      參考文獻(xiàn):

      [1]《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號).

      [2]《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅[2018]164號).

      [3]《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年34號)

      [4]海南省會計(jì)人員繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)平臺,簡溪《個人所得稅實(shí)務(wù)解析與稅務(wù)籌劃》.

      [5]公眾號 財(cái)稅成長學(xué)苑.

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