“營改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響分析

宋雅潔

【摘? 要】“營改增”的實(shí)施對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到一定的影響，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，該稅務(wù)制度的改革對(duì)其企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)起到?jīng)Q定性作用。論文分析了“營改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響，供從業(yè)者參考。

【Abstract】The implementation of "replacing business tax with value-added tax" has a certain impact on China's industrial structure. For transportation enterprises， the reform of the tax system plays a decisive role in their tax burden. This paper analyzes the impact of "replacing business tax with value-added tax" policy on the financial performance of transportation enterprises， for practitioners' reference.

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)改革;營業(yè)稅;增值稅

【Keywords】tax reform; business tax; value-added tax

【中圖分類號(hào)】F812.42;F512? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）10-0106-03

1 引言

“營改增”是我國重大的稅務(wù)制度改革，也是我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的首要措施。我國為完善稅務(wù)制度改革，將增值稅的納稅范圍在一定程度上進(jìn)行了擴(kuò)大。而我國交通運(yùn)輸業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在首先納入第一批“營改增”試點(diǎn)后，企業(yè)絕對(duì)負(fù)稅額的情況則有所不同。

2 “營改增”政策分析

“營改增”政策通常指營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖膰艺{(diào)控下的政策，該政策比較明顯的特征是它能夠在一定程度上減輕企業(yè)負(fù)稅度和企業(yè)重復(fù)征稅的問題，是深化我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要舉措，也是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)力量。“營改增”政策能夠推動(dòng)供給側(cè)改革措施的實(shí)施，同時(shí)也促進(jìn)了科技類行業(yè)的積極發(fā)展，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)納稅制度中不能退稅、抵扣的問題?！盃I改增”政策的落實(shí)使傳統(tǒng)的市場經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制的過渡、轉(zhuǎn)變。根據(jù)現(xiàn)有的稅務(wù)條例規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的收入要征收營業(yè)稅，隨著稅改的落實(shí)和推廣，企業(yè)在繳納個(gè)人所得稅時(shí)不得扣除稅費(fèi)，所以這會(huì)在一定程度上造成企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款與之前繳納的情況不同。在城市建設(shè)稅、教育教學(xué)稅附加以及地方各類教育稅費(fèi)附加，都是伴隨營業(yè)稅和增值稅的附加、額外需繳納的稅費(fèi)。這些附加稅費(fèi)的計(jì)算方法是企業(yè)在當(dāng)月內(nèi)所繳納的營業(yè)稅和增值稅的總和。

換言之，只要相關(guān)企業(yè)繳納了增值稅或營業(yè)稅，就會(huì)有附加稅費(fèi)的產(chǎn)生?；诖耍瑸榻档推髽I(yè)稅負(fù)壓力，應(yīng)與增值稅納稅企業(yè)展開相關(guān)業(yè)務(wù)，并增強(qiáng)粘性，并在此過程中充分選擇可以提供增值稅發(fā)票的服務(wù)商。

“營改增”是一個(gè)具有一定引導(dǎo)力的客觀因素，盡管這種稅制會(huì)給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來短期的收益，長遠(yuǎn)來看還是要增強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)稅制改革的政策優(yōu)勢，做到針對(duì)性高效發(fā)展?！盃I改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)內(nèi)部原本的財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生了很大的積極作用，并在一定程度上將各類購置款項(xiàng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的抵扣范圍予以顯著擴(kuò)大，進(jìn)而減少了交運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)壓力。

3 “營改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響分析

3.1 稅負(fù)變動(dòng)

在“營改增”政策的有力實(shí)施下，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨大規(guī)模的調(diào)整以及全面下調(diào)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，在這項(xiàng)稅制改革的前提下，大多數(shù)企業(yè)和個(gè)體工商戶都享受到了相應(yīng)的減免效果，同時(shí)，也有一些經(jīng)營主體的稅負(fù)度在增大。交通運(yùn)輸業(yè)營改增后的增值稅率變化如表1所示。

針對(duì)我國交通運(yùn)輸企業(yè)的行業(yè)運(yùn)行，該企業(yè)的經(jīng)營成本所產(chǎn)生的增值稅抵扣取決于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主體是否使用固定資產(chǎn)，以及在運(yùn)營進(jìn)程中涉及的固定資產(chǎn)的損耗是否用以維護(hù)和支出。這2種情況都是可以進(jìn)行增值稅抵扣的，企業(yè)憑借增值稅發(fā)票就可以進(jìn)行稅務(wù)抵扣，而勞動(dòng)力的相關(guān)支出則不符合“營改增”政策下的增值稅抵扣。從稅率角度出發(fā)，“營改增”政策落實(shí)后交通運(yùn)輸業(yè)的稅率上漲幅度明顯，但企業(yè)可以通過增值券進(jìn)行抵扣。通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營績效與稅收壓力的關(guān)系緊密，在一定程度上經(jīng)營績效會(huì)受到稅負(fù)的干擾。在“營改增”政策的落實(shí)過程中，企業(yè)并沒有及時(shí)根據(jù)該政策進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對(duì)稅負(fù)造成一定影響。而這種情況若沒有在短時(shí)間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)，則可能對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成長期影響，損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果依照“營改增”政策的稅制，那么營業(yè)稅和增值稅的計(jì)算方式則有很大區(qū)別，這2種不同的稅制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益影響的角度有所不同。

3.2 生產(chǎn)抵扣效應(yīng)

在“營改增”政策下，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)可以使用增值稅的抵扣券進(jìn)行抵扣。一般交通運(yùn)輸企業(yè)可以進(jìn)行抵扣的稅額是外購商品，包括外購商品時(shí)產(chǎn)生的燃油費(fèi)和燃料費(fèi)以及配件和輪胎等;在外購固定資產(chǎn)方面也可以進(jìn)行抵扣，其中包括交通基礎(chǔ)設(shè)施的投資、交通工具的使用投資，如物流運(yùn)輸場地的建設(shè)，或者倉庫的建設(shè)，以及各類交通工具的買入;在勞務(wù)方面也可以抵扣，如修理時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用以及對(duì)材料的消耗費(fèi)用，以及人工成本和運(yùn)費(fèi)等。這些都是交通運(yùn)輸業(yè)可以通過增值稅專用發(fā)票抵扣的情況。若購入固定資產(chǎn)的時(shí)間在“營改增”之前，這種情況則不符合抵扣條件，以及交通運(yùn)輸企業(yè)本身運(yùn)營產(chǎn)生的職工雇傭薪酬和租金等一系列人力資源費(fèi)用都無法取得增值稅抵扣發(fā)票進(jìn)行抵扣。

3.3 外購原材料及服務(wù)抵扣效應(yīng)

增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)則是抵扣機(jī)制的運(yùn)行，在這種基礎(chǔ)上，以往繳納企業(yè)營業(yè)稅的納稅人身份則會(huì)在“營改增”的政策中變?yōu)樵鲋导{稅人，性質(zhì)有所不同。所以，這種情況屬于在該政策之前外購資產(chǎn)的情況，所以無法進(jìn)行抵扣。如果該企業(yè)內(nèi)勞動(dòng)力成本的比例較小，那么該企業(yè)則符合抵扣條件，勞動(dòng)力等人力資源成本在“營改增”政策下不予以增值職能。在研究“營改增”政策對(duì)企業(yè)帶來的影響時(shí)，以勞動(dòng)力以外的外購成本來對(duì)企業(yè)外購力進(jìn)行評(píng)估預(yù)測，目的則是達(dá)到企業(yè)增值稅抵扣條件。

3.4 “營改增”稅率變動(dòng)

在“營改增”政策的落實(shí)過程中，各個(gè)企業(yè)對(duì)2種稅制的稅負(fù)程度不同?！盃I改增”后適用的稅率水平對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)情況有很大程度的影響。

在試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)的稅率較以前有一定增長。若政府征稅的力度不變，在提高征稅比例時(shí)，則會(huì)影響到試點(diǎn)交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)績效。在這種情況下，企業(yè)的稅負(fù)程度將由企業(yè)自身承擔(dān)，作為一種企業(yè)的費(fèi)用成本，嚴(yán)重影響到該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展。

在“營改增”政策落實(shí)后，交通運(yùn)輸企業(yè)多種稅率發(fā)生了不同的變化，如運(yùn)輸服務(wù)類的稅率由3%上調(diào)至11%，上漲了8個(gè)百分點(diǎn)，而銷售貨物類的增值稅率反而由之前的17%下調(diào)至6%，物流輔助服務(wù)類的稅率較之前上漲了1個(gè)百分點(diǎn)，由5%漲至6%。收稅比例的提高，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致稅負(fù)過大，造成財(cái)務(wù)績效水平的減弱。在實(shí)施新稅制后，在收稅力度保持不變的情況下，交通運(yùn)輸類的稅率上漲了8個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著2種稅收的附加稅也相應(yīng)增加，都使交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)明顯加重，這將直接導(dǎo)致交通運(yùn)輸類企業(yè)的財(cái)務(wù)績效面臨一定損失。

3.5 物流輔助類稅率變動(dòng)

稅制改革下，針對(duì)交通運(yùn)輸體系下物流類服務(wù)企業(yè)的稅率變化而言，稅率上調(diào)了1個(gè)百分點(diǎn)，上調(diào)幅度較小，可是對(duì)于增值稅抵扣機(jī)制來說，這種小幅度上調(diào)并不能成為影響交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)政績效的因素。由于物流企業(yè)的財(cái)務(wù)績效受稅率變動(dòng)影響小，所以這類企業(yè)的財(cái)務(wù)績效也不會(huì)類似交通運(yùn)輸類企業(yè)的大幅度下降。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，運(yùn)輸類和物流類的稅率均在“營改增”政策下有所下調(diào)，而對(duì)于一般納稅人來看，運(yùn)輸服務(wù)類（包括公交旅客運(yùn)輸、出租車汽車運(yùn)輸、軌道交通運(yùn)輸、公交車線路運(yùn)輸?shù)龋┑亩惵视?%轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的抵扣增值稅，物流輔助服務(wù)類的稅率由原來的3%到5%上調(diào)至6%的可抵扣增值稅。

3.6 固定資產(chǎn)抵扣

在“營改增”政策實(shí)施之后，對(duì)固定資產(chǎn)投資程度大的交通運(yùn)輸企業(yè)來看，如果在稅制改革之前購入大型運(yùn)輸工具，而這種情況不予以抵扣增值稅，會(huì)直接造成擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模后的稅負(fù)?？赡苡捎谡叩膶?shí)施時(shí)間不夠長導(dǎo)致企業(yè)沒有針對(duì)稅制改革而制定財(cái)務(wù)績效變化方案，進(jìn)而造成稅改前后固定資產(chǎn)數(shù)量的不同。

3.7 對(duì)交運(yùn)企業(yè)盈利水平的影響

一般來說，交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍十分寬泛（見圖1），無論是哪種運(yùn)輸企業(yè)，其盈利水平都會(huì)受到“營改增”政策的影響，在企業(yè)正常經(jīng)營的過程中提高獲取利潤的能力是促使企業(yè)可持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展的必要保障。

在開展此類項(xiàng)目的服務(wù)過程中，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門對(duì)于績效考核環(huán)節(jié)的主要評(píng)價(jià)內(nèi)容與各財(cái)務(wù)指標(biāo)之間有密切的聯(lián)系，如企業(yè)的凈資產(chǎn)總收益率與企業(yè)內(nèi)部核心業(yè)務(wù)的盈利率等。對(duì)于企業(yè)收獲經(jīng)濟(jì)利益的水平而言，必須通過指標(biāo)中的數(shù)據(jù)來顯示，確保企業(yè)能夠以一個(gè)科學(xué)的方式盈利。在“營改增”政策下，有關(guān)盈利水平的部分指標(biāo)呈上漲趨勢，那么則反映了其政策的效果能夠促使交運(yùn)企業(yè)的盈利水平提高，反之亦然。該政策在一定程度上使得交運(yùn)企業(yè)在稅收模式從收入轉(zhuǎn)化為含價(jià)外稅收入。

例如，企業(yè)在運(yùn)營過程中收入100萬元，“營改增”政策下的稅額則需要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，這樣一來，經(jīng)過實(shí)際計(jì)算后的營業(yè)收入額會(huì)產(chǎn)生一些變化，總體變化趨勢為降低。在該政策下，交運(yùn)企業(yè)內(nèi)部的機(jī)械設(shè)備入賬的價(jià)值越來越少，機(jī)械設(shè)備附加的燃油費(fèi)等成本也可進(jìn)行抵扣，所以，這樣來看，交運(yùn)企業(yè)在運(yùn)營過程中產(chǎn)生的總成本是有所降低的。基于此，交運(yùn)企業(yè)在營業(yè)過程中產(chǎn)生的利潤率則為逐步增高的上升趨勢。

3.8 對(duì)交運(yùn)企業(yè)整體管理水平與運(yùn)營能力的影響

在企業(yè)內(nèi)部的管理水平與運(yùn)營能力方面的影響，主要體現(xiàn)在公司在各業(yè)務(wù)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)的能力水平。判斷交運(yùn)企業(yè)運(yùn)營能力的重要指標(biāo)之一是企業(yè)固定資產(chǎn)在運(yùn)營過程中產(chǎn)生的周轉(zhuǎn)頻率，具體的數(shù)值則表示在企業(yè)總收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比例（百分比），若該比例數(shù)值越高，那么企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力則越強(qiáng)，表示企業(yè)營運(yùn)能力可以達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)和高度。

由于交運(yùn)企業(yè)與各類制造、生產(chǎn)行業(yè)之間的聯(lián)系非常密切，受到“營改增”政策影響較小，供求關(guān)系及附屬價(jià)格不會(huì)輕易發(fā)生變化，所以，交運(yùn)企業(yè)整體的營業(yè)收入處于一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)的狀態(tài)。在該政策下，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)后，該筆資金入賬到企業(yè)內(nèi)部后，其入賬價(jià)值應(yīng)將購置款中的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除，所以，“營改增”政策會(huì)造成企業(yè)整體固定資產(chǎn)入賬價(jià)值有所降低的情況，進(jìn)而使得周轉(zhuǎn)率呈上升趨勢。

4 結(jié)論

總的來看，交通運(yùn)輸企業(yè)若想提高該企業(yè)的財(cái)務(wù)績效，要增強(qiáng)企業(yè)中經(jīng)營管理能力的把控，并研究稅制改革下的優(yōu)勢。從長遠(yuǎn)角度來看，交運(yùn)企業(yè)只有在控制成本等方面積極應(yīng)對(duì)，才能改善“營改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)所帶來的不利因素，進(jìn)而擴(kuò)大“營改增”帶來的正面效應(yīng)。

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