企業(yè)的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)(各種產(chǎn)品的銷售額占全部產(chǎn)品銷售總額的比重)直接影響產(chǎn)品的綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而影響企業(yè)的保本點(diǎn)，最終影響利潤(rùn)的高低。確定合理的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，是改善企業(yè)盈利狀況的一項(xiàng)重要舉措。這里以產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響為切入點(diǎn)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)保本分析，探討提升利潤(rùn)的途徑，以期為企業(yè)決策提供參考。

1 G公司的產(chǎn)品情況

G公司主要生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品。公司的成本可以合理地分為固定成本和變動(dòng)成本。其中，固定成本包括固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員的基本工資、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、辦公費(fèi)、產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等；變動(dòng)成本涵蓋直接材料、直接人工、按銷售量支付的銷售人員傭金、運(yùn)輸費(fèi)等。該公司固定成本總額為98.4萬(wàn)元，規(guī)定按照產(chǎn)品銷售比重對(duì)固定成本進(jìn)行分配。表1展示了三種產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量、單價(jià)及成本資料。

表1 業(yè)務(wù)量、單價(jià)及成本資料

2 G公司的保本分析

2.1 原產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)下的保本分析

基于表1的資料，經(jīng)計(jì)算整理得出利潤(rùn)數(shù)據(jù)，如表2所示；保本數(shù)據(jù)，如表3所示。

表2 利潤(rùn)分析表 單位：萬(wàn)元

表3 保本分析表

相關(guān)指標(biāo)計(jì)算公式如下：

表2計(jì)算結(jié)果表明：G公司本期獲得了24.6萬(wàn)元的利潤(rùn)。其中，B產(chǎn)品的利潤(rùn)最大，A產(chǎn)品次之，C產(chǎn)品最低。B產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)(48萬(wàn)元)最大，分?jǐn)偭?9.52萬(wàn)元的固定成本，導(dǎo)致B產(chǎn)品對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)最大；C產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)(45萬(wàn)元)大于A產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)(30萬(wàn)元)，但C產(chǎn)品的固定成本(44.28萬(wàn)元)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于A產(chǎn)品的固定成本(24.6萬(wàn)元)，最終導(dǎo)致C產(chǎn)品的利潤(rùn)低于A產(chǎn)品的利潤(rùn)。顯然，C產(chǎn)品的利潤(rùn)之所以最低，主要是由于C產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀咀罡咚拢竟镜墓潭ǔ杀臼前串a(chǎn)品的銷售比重分配的，因此C產(chǎn)品的利潤(rùn)之所以最低，歸根結(jié)底是由于C產(chǎn)品的銷售比重(45%)最高所致。

相關(guān)指標(biāo)計(jì)算公式如下：

基于保本分析的數(shù)據(jù)，計(jì)算整理得出銷售利潤(rùn)率分析，如表4所示。

表4 銷售利潤(rùn)率分析表

表4顯示，G公司的銷售利潤(rùn)率僅有6.15%，表明該公司本期并沒(méi)有獲得豐厚的利潤(rùn)。而公司產(chǎn)生了30.75%的綜合邊際貢獻(xiàn)率，相對(duì)樂(lè)觀，導(dǎo)致公司利潤(rùn)較低的原因是安全邊際率較低(20%)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，安全邊際率處于10%～20%時(shí)需要警惕。G公司的安全邊際額是80萬(wàn)元，表明該公司從現(xiàn)有的銷售額400萬(wàn)元再降低80萬(wàn)元，正好達(dá)到保本狀態(tài)，如果降低額一旦超過(guò)了80萬(wàn)元就會(huì)使公司虧損，安全邊際額較低是由于公司綜合保本額相對(duì)較高。因此，公司要提高利潤(rùn)，需要降低保本額。

綜合保本額及綜合邊際貢獻(xiàn)率是各種產(chǎn)品的綜合指標(biāo)，較為概括和籠統(tǒng)，容易造成某種產(chǎn)品的良好業(yè)績(jī)掩蓋其他產(chǎn)品的不良業(yè)績(jī)，不能完全清晰地反映每種產(chǎn)品的實(shí)際情況，需要分產(chǎn)品具體分析，以優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。表5為各產(chǎn)品的相關(guān)指標(biāo)。

表5 各產(chǎn)品相關(guān)決策指標(biāo)

相關(guān)指標(biāo)計(jì)算公式如下：

表5計(jì)算結(jié)果表明：B產(chǎn)品對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)最大，A產(chǎn)品次之，C產(chǎn)品最小。B產(chǎn)品的利潤(rùn)率為15.4%，原因是B產(chǎn)品的安全系數(shù)(38.5%)和貢獻(xiàn)系數(shù)(40%)都相對(duì)較高；A產(chǎn)品的安全系數(shù)(18%)和貢獻(xiàn)系數(shù)(30%)均比B產(chǎn)品的系數(shù)小，A產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率(5.4%)當(dāng)然要比B產(chǎn)品的低；而C產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率僅有0.4%，表明C產(chǎn)品獲得的利潤(rùn)微乎其微，而C產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(25%)相對(duì)樂(lè)觀，其銷售利潤(rùn)率低是由于安全邊際率僅有1.6%，處于危險(xiǎn)狀態(tài)。導(dǎo)致C產(chǎn)品的安全邊際率低的主要原因是其保本量(590.4噸)極高，幾乎接近其實(shí)際銷售量(600噸)，而其保本量極高歸根結(jié)底是由于C產(chǎn)品承擔(dān)了較高的固定成本所致。

由以上分析可知，該公司銷售利潤(rùn)偏低的主要原因是C產(chǎn)品的固定成本占用偏高，而該公司的固定成本是按銷售比重進(jìn)行分?jǐn)偟?，?顯示C產(chǎn)品的銷售比重(45%)最高，幾乎占了整個(gè)銷售額的一半兒。因此，公司要想獲得更高的利潤(rùn)，需要科學(xué)地調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。

2.2 調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)后的保本分析

邊際貢獻(xiàn)是衡量產(chǎn)品盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，反映各種產(chǎn)品為企業(yè)獲取凈利所作的貢獻(xiàn)，是利潤(rùn)的源泉。也就是說(shuō)，邊際貢獻(xiàn)首先用來(lái)補(bǔ)償固定成本，如補(bǔ)償后尚有余額，才是企業(yè)的利潤(rùn)。邊際貢獻(xiàn)率則以相對(duì)數(shù)的形式來(lái)評(píng)價(jià)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，邊際貢獻(xiàn)率越高，創(chuàng)利能力也越高；反之，邊際貢獻(xiàn)率越低，創(chuàng)利能力也越低。各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率各異，品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)必然影響綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而影響保本點(diǎn)，最終影響利潤(rùn)的高低。據(jù)此，在其他因素不變的情況下，公司要想提升利潤(rùn)，需要降低保本點(diǎn)，進(jìn)而需要提高邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的銷售比重，相應(yīng)降低邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷售比重。

表3顯示，B產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(40%)＞A產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(30%)＞C產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(25%)，A產(chǎn)品的銷售比重(25%)＜B產(chǎn)品的銷售比重(30%)＜C產(chǎn)品的銷售比重(45%)。據(jù)此，G公司決定將B產(chǎn)品的銷售比重提高到50%，A產(chǎn)品的銷售比重提高到35%，C產(chǎn)品的銷售比重降低到15%，相應(yīng)地，G公司決定將B產(chǎn)品的銷售量提高到500噸，A產(chǎn)品銷售量提高到280噸，C產(chǎn)品的銷售量降低到200噸。此時(shí)，銷售收入總額依然是400萬(wàn)元。假定其他因素均不變，經(jīng)計(jì)算整理，得到利潤(rùn)分析，如表6所示，保本數(shù)據(jù)如表7所示。

表6 調(diào)整銷售比重后利潤(rùn)分析表 單位：萬(wàn)元

表7 調(diào)整銷售比重后保本分析表

對(duì)比表6和表2可知：調(diào)整銷售比重后，本公司獲得38.6萬(wàn)元的利潤(rùn)，與之前相比利潤(rùn)上升了14萬(wàn)元(38.6-24.6=14)。其中，B產(chǎn)品的盈利上升12.32(30.80-18.48=12.32)萬(wàn)元，A產(chǎn)品的盈利上升2.16萬(wàn)元(7.56-5.4=2.16)，C產(chǎn)品的盈利下降0.48萬(wàn)元(0.72-0.24=0.48)。可見(jiàn)，邊際貢獻(xiàn)率高的B產(chǎn)品、A產(chǎn)品提高銷售比重后，為公司帶來(lái)了更多的盈利，而邊際貢獻(xiàn)率低的C產(chǎn)品降低銷售比重后，使企業(yè)的利潤(rùn)有所下降，但是由于利潤(rùn)的上升幅度大于其下降幅度，最終使得公司獲得了更高的利潤(rùn)。

對(duì)比表7和表3可知：調(diào)整銷售比重后，本公司的貢獻(xiàn)系數(shù)提高了3.5%(由 30.75%提升到 34.25%)；而綜合保本額下降了32.70萬(wàn)元(由320萬(wàn)元降低到287.30萬(wàn)元)。由此說(shuō)明，該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的方案提高了綜合邊際貢獻(xiàn)率，降低了保本點(diǎn)。根據(jù)表7的保本數(shù)據(jù)，計(jì)算整理得出銷售利潤(rùn)率分析表，如表8所示。

表8 調(diào)整銷售比重后銷售利潤(rùn)率分析表

對(duì)比表8和表4得出：與調(diào)整銷售比重前比較，該公司的銷售利潤(rùn)率提高了3.5%(由6.15%提升到9.65%)，說(shuō)明該公司的盈利狀況有所改善；而貢獻(xiàn)系數(shù)提高了3.5%，綜合保本額下降了32.70萬(wàn)元。由此說(shuō)明，本公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的方案使得綜合邊際貢獻(xiàn)率提高，保本點(diǎn)降低，盈利水平上升。安全系數(shù)由20%上升到28.18%，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，安全邊際率處于20%～30%之間是較安全的，可知調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)后，G 公司朝著更好的方向發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)較為安全。

3 結(jié)語(yǔ)

在單價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額不變的情況下，本文從產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的角度，進(jìn)行動(dòng)態(tài)保本分析，可知：提高邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷售比重，會(huì)增大綜合邊際貢獻(xiàn)率，相應(yīng)降低保本點(diǎn)，提高企業(yè)的盈利水平。

基于上述分析，企業(yè)為了改善盈利狀況，必須考慮產(chǎn)、供、銷等各方面的因素，及時(shí)調(diào)整品種結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增大邊際貢獻(xiàn)率較高產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率較低產(chǎn)品的銷售比重，以提高企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低保本點(diǎn)、提高利潤(rùn)的目的。當(dāng)然，企業(yè)也可以從單價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本等角度進(jìn)行動(dòng)態(tài)保本分析，尋找更多的提高利潤(rùn)的途徑。