所得稅的稅收籌劃分析

鄒海鋼 山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)金融學(xué)院

一、納稅籌劃的相關(guān)概念

納稅籌劃是指納稅人在符合稅法規(guī)定的前提下，為了實(shí)現(xiàn)適當(dāng)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，從多種備選納稅方案中進(jìn)行充分的分析與考量，選擇最優(yōu)的備選方案。我國的市場主體日漸成熟，納稅已成為企業(yè)一項(xiàng)必要的成本支出，因此如何進(jìn)行稅收籌劃已成為企業(yè)管理者及個人要考慮的一項(xiàng)重要課題。

二、個人所得稅的稅收籌劃案例分析

隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入在逐步提高，而且構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化，在多處取得多種收入的人并不鮮見，個人所得稅的調(diào)節(jié)收入的作用會顯得愈發(fā)明顯。

（一）關(guān)于五險一金的稅收籌劃

實(shí)際工作中計(jì)算個人所得稅，并非僅僅扣除稅法所規(guī)定的5000元的免征額（假定不考慮附加扣除因素），而是在5000元的基礎(chǔ)上，還可以扣除由個人負(fù)擔(dān)的在規(guī)定范圍內(nèi)的住房公積金、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險等。

舉一個實(shí)例，小張2020年每月月工資10000元（假定除工資外，沒有其他收入），假定可選擇是否繳納五險一金，若繳納，需由單位代扣公積金1200元、代扣養(yǎng)老保險800元、代扣醫(yī)療保險200元。

方案一：工資中未扣除五險一金。小張2020年度應(yīng)納個人所得稅：（120000-60000）×10%-2520=3480元。

方案二：按標(biāo)準(zhǔn)從工資中扣除五險一金。則小張2020年度應(yīng)納個人所得稅：（120000-60000-1200×12-800×12-200×12）×3%-0=1008元。

相比較，方案二可節(jié)稅：3480-1008=2472元，可見五險一金具有節(jié)稅效果。

見附表所示。

（二）個人轉(zhuǎn)讓住房的籌劃

個人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額為市場售價減去之前的購入價及發(fā)生的合理稅費(fèi)，稅率為20%，另外對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。假設(shè)小王在某地?fù)碛幸惶浊沂羌彝ノㄒ坏钠胀ㄗ》?，已?jīng)購買并居住滿4年10個月，這時他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。該套住房市場售價為100萬元，張先生之前的購入價為70萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬元，上述支出均能提供完整的納稅證明。那么，他應(yīng)立即將住房出售還是稍等時日？

方案一：馬上出售，因購買并居住未滿五年，那么應(yīng)納個人所得稅額=（100-70-5）×20%=5萬元

方案二：稍等時日，因?yàn)橐呀?jīng)居住并購買了4年10個月，那么再住滿2個月，即達(dá)到了5年的免稅期限，這樣可免繳個人所得稅。

相比較，方案二可節(jié)省稅款50000元。

（三）費(fèi)用支出的選擇

張某是著名的管理咨詢培訓(xùn)師，預(yù)計(jì)2021年3月去某公司開展培訓(xùn)工作，培訓(xùn)對象是該公司的中高層管理人員，張某與該公司對該培訓(xùn)工作簽訂了勞務(wù)合同，約定培訓(xùn)費(fèi)用為人民幣30000元，共3天。此外，合同中也提出對于培訓(xùn)過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用5000元，張某可以自己支付，也可以從公司的培訓(xùn)費(fèi)中扣除。該項(xiàng)收入屬于勞務(wù)報酬收入。

建議一：張某個人負(fù)擔(dān)。張某應(yīng)納個人所得稅：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元。

附：綜合所得的稅率表

建議二：有關(guān)費(fèi)用從培訓(xùn)費(fèi)中扣除。張某可得到收入25000元，應(yīng)納個人所得稅：25000×（1-20%）×20%=4000元。

可見，建議二較為合適。

三、企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析

企業(yè)捐贈的納稅籌劃：

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

某上市公司2019年實(shí)現(xiàn)未扣除捐贈的利潤5000萬元，為擴(kuò)大公司的影響力，創(chuàng)造一定的社會效益，考慮通過當(dāng)?shù)孛裾C(jī)構(gòu)捐贈人民幣600萬元?，F(xiàn)有兩種捐贈建議：建議一：在2019年捐贈600萬元；建議二：分兩次進(jìn)行捐贈，即考慮進(jìn)行跨年捐贈。企業(yè)所得稅稅率25%。

建議一：比如2020年未扣除捐贈的利潤是5000萬元。捐贈扣除限額是會計(jì)利潤的12%，扣除捐贈的會計(jì)利潤是4400萬元，所以扣除限額計(jì)算的結(jié)果就是528萬元。

2019年與2020年共計(jì)應(yīng)納稅=（5000-528）×25%+5000×25%=2368（萬元）

建議二：考慮2019年年底捐贈300萬元，2020年初再捐出300萬元。比如2020年未扣除捐贈的利潤是5000萬元。捐贈扣除限額是會計(jì)利潤的12%，扣除捐贈的會計(jì)利潤是4700萬元，所以扣除限額計(jì)算的結(jié)果就是564（萬元），因此300萬元的捐贈可以全額扣除。

2019年與2020年共計(jì)應(yīng)納稅=（5000-300）×25%+（5000-300）×25%=2350（萬元）

可見，建議二比建議一節(jié)約企業(yè)所得稅18萬元。