黃絢

摘要：隨著社會經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，交通運輸作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。高速公路是交通運輸?shù)闹匾緩剑彩歉餍懈鳂I(yè)在運輸過程中必不可少的重要途徑。因此，高速公路運營管理企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“營改增”背景下的實際情況分析，制定科學(xué)合理的解決策略，以便于能夠妥善解決相關(guān)問題，在稅制改革中獲得更多的稅收優(yōu)惠，進一步減輕企業(yè)的稅負(fù)，以此實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”;高速公路;運營管理;企業(yè)稅收籌劃

一、“營改增”對高速公路運營管理企業(yè)稅收籌劃的重要意義

（一）有利于促進流轉(zhuǎn)稅稅制的完善

在“營改增”之前，和高速公路相關(guān)的抵扣鏈因為多種稅制并行而不得不中斷，根據(jù)當(dāng)時的相關(guān)稅收制度，對高速公路運營管理企業(yè)所征收的稅種是營業(yè)稅。對于高速公路運營管理企業(yè)而言，在進行貨物購買等行為時，高速公路運營管理企業(yè)不會面臨進項稅減免或者增值稅專用發(fā)票等問題，無法利用相應(yīng)的增值稅發(fā)票來反映特定的銷售額度，因此，在實際的銷售賬面上，銷售額和實際銷售額之間存在較大的差異。在“營改增”以后，高速公路運營管理企業(yè)需要繳納相應(yīng)的增值稅，增值稅屬于票務(wù)管理范疇，能夠促進各個環(huán)節(jié)進行連續(xù)性抵扣，有利于完善我國的稅制結(jié)構(gòu)。

（二）有利于高速公路運營管理企業(yè)技術(shù)的改進和配備的革新

“營改增”前，高速公路運營管理企業(yè)所使用的設(shè)備較為落后，技術(shù)也較為滯后，“營改增”以后，消費型增值稅可以抵扣新增固定資產(chǎn)的相關(guān)稅款，在一定程度上能夠緩解資本密集型企業(yè)所承擔(dān)的稅收壓力，能夠讓高速公路運營管理企業(yè)有多余的資金投入到技術(shù)的改進和升級當(dāng)中，高速公路運營管理企業(yè)加大了設(shè)備更新和技術(shù)升級的資金投入力度，有利于提高企業(yè)的發(fā)展水平。

二、“營改增”下高速公路運營管理企業(yè)的實際情況分析

（一）高速公路運營管理企業(yè)的實際納稅現(xiàn)狀

“營改增”的實行改變了納稅企業(yè)在行業(yè)中所扮演的角色，因此，這些角色發(fā)生改變的企業(yè)都要依法納稅，在一定程度上減少了納稅的風(fēng)險。企業(yè)在“營改增”政策實行以后，并沒有在短時間內(nèi)重新構(gòu)建自己的納稅體系，沒有準(zhǔn)確把握“營改增”的相關(guān)條例內(nèi)容，以至于高速公路運營管理企業(yè)并沒有按照國家相關(guān)納稅法律進行稅務(wù)的抵扣，無法開具增值稅發(fā)票，進而不能在規(guī)定的時間內(nèi)繳納稅費，違背了納稅人所應(yīng)該履行的義務(wù)。也正是因為這種主觀或者客觀因素的存在造成高速公路運營管理企業(yè)的納稅風(fēng)險日益增加，甚至阻礙到企業(yè)的正常經(jīng)營生產(chǎn)范疇，因此，高速公路運營管理企業(yè)需要根據(jù)“營改增”政策實行的具體情況，制定相應(yīng)的解決策略，依法納稅，按時納稅，降低納稅風(fēng)險，確保企業(yè)的平穩(wěn)運行。

（二）對于一般納稅人稅負(fù)的影響分析

“營改增”目前在全國范圍內(nèi)已經(jīng)實施開來，主要目標(biāo)是減稅，對稅負(fù)進行結(jié)構(gòu)性改革，但在實施過程中可以發(fā)現(xiàn)，增值稅的進項稅抵扣制度于一般納稅人而言，稅率處于上升階段。就高速公路經(jīng)營單位而言，其運行成本主要是運營管理費、水費、電費及養(yǎng)護成本等，其中運營管理費占比約為通行費的13%，養(yǎng)護費占比約為通行費的11%。但是在這些成本費用中，只有一小部分費用能夠開具增值稅發(fā)票，比如水費、電費，以及養(yǎng)護費中的汽油費、施工費和材料費等，這些費用所開具的增值稅所占的比重相對來說是比較低的。假設(shè)高速公路經(jīng)營單位的營業(yè)收入為X，其稅率在實施“營改增”以后從3%提高至6%，由此可以計算出只有當(dāng)進項稅額在0.0266X的情況下，經(jīng)營單位的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)才不會發(fā)生變化。然而，如果稅率為17%，計算得出經(jīng)營單位的進項稅額大約是0.02X，與上面計算得出的0.0266X要低一些。由此可以推斷，企業(yè)需要繳納的增值稅比改革之前的營業(yè)稅要大，說明企業(yè)的稅負(fù)在改革之后實際上是增加的。因此，在“營改增”實行的過程中，按照相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)，高速公路運營管理企業(yè)的稅負(fù)增加，企業(yè)需要通過稅收籌劃以確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動的稅收安全，進而實現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

三、“營改增”下高速公路運營管理企業(yè)稅收籌劃的具體化措施

（一）正確認(rèn)識“營改增”的稅收政策

高速公路運營管理企業(yè)在實際運營過程中，應(yīng)該正確認(rèn)識“營改增”的稅收政策，對其中的相關(guān)條例進行細(xì)致性分析，以制定適宜的政策，確保高速公路運營管理企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)處于合理范圍當(dāng)中，進而降低稅收風(fēng)險。另外，高速公路運營管理企業(yè)還應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，將企業(yè)的納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，需要注意的是，在這一過程中，高速公路運營管理企業(yè)所繳納的增值稅已經(jīng)進入抵扣范圍。為此，高速公路運營管理企業(yè)應(yīng)該重視“營改增”的稅收制度，注重進項稅額的抵扣，確保稅收籌劃取得良好的效果，能夠為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

（二）科學(xué)合理地選擇納稅人身份

在選擇納稅人身份時，增值稅納稅人面臨著兩種選擇，一種是一般納稅人，一種是小規(guī)模納稅人。兩者之間存在一定的差異性，一般納稅人所遵守的納稅規(guī)則是當(dāng)期進項扣稅業(yè)務(wù)，而余額就是當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值余額。小規(guī)模納稅人所遵守的是較為簡單的一種征收方式，沒有相應(yīng)的投入可以抵扣。因此，立足于節(jié)約稅收的角度，在“營改增”以后，高速公路運營管理企業(yè)將“營改增”作為企業(yè)的進項稅抵扣依據(jù)，以納稅人的身份做選擇，以此降低稅負(fù)壓力。一般小規(guī)模納稅人按照增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)進行稅率的繳納，沒有進項稅務(wù)進行抵扣，所繳納的費用也是固定的。但是，對于一般納稅人而言，如果銷售額度達到相應(yīng)的額度要求，就可以抵扣更多的進項稅務(wù)。若是實際的進項稅務(wù)抵扣率小于百分點抵扣率，那么普通納稅人的稅負(fù)就會高于小規(guī)模納稅人所需要承擔(dān)的稅費。若是企業(yè)本身就屬于一般納稅人的企業(yè)，無法符合小規(guī)模納稅人的相關(guān)認(rèn)證條件，對高速公路運營管理企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)進行拆分，可以通過分別注冊成獨立法人機構(gòu)和開啟子公司的方式符合小規(guī)模納稅人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求，以良好的稅務(wù)籌劃工作，達到降低稅負(fù)的目的。

（三）合理統(tǒng)籌稅收工作，以發(fā)揮稅收效用

眾所周知，增值稅的結(jié)算方式分為五種，包括預(yù)收賬款、直接收款、委托代銷、分期付款以及委托收款。不同的結(jié)算方式所納稅的時間也有所不同，比如，委托代銷就是將納稅時間和付款時間的到期時間統(tǒng)一交給銀行進行確定和管理;而直接收款則是到期收款日和業(yè)務(wù)發(fā)生時間相一致;預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;分期付款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;委托收款為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。但是，因為稅收規(guī)定具有較為詳細(xì)的講解，增值稅籌劃的關(guān)鍵在于通過延長納稅期的方式來獲取一定的利益，主要結(jié)算方式分為以下三種：一是賒銷或分期收款。由于企業(yè)一旦采取直接收款的方式，那么不論貨款是否到賬，都得在交接提貨單并開具銷售額憑證之日起開始計提資源稅，承擔(dān)相應(yīng)額度的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的時候，可以自主采取賒銷或分期收款的結(jié)算方式，在貨款全部到位之后再履行相應(yīng)的納稅義務(wù)，達到合理延緩納稅的目的。二是委托代銷、托收承付和委托銀行收款。這一類的資金結(jié)算方式適用于銷售對象是商業(yè)企業(yè)的情況，如果商業(yè)企業(yè)能夠在產(chǎn)品銷售以后再統(tǒng)一結(jié)算相應(yīng)的貨款，就可以根據(jù)商業(yè)企業(yè)的實際結(jié)算情況來分期計算銷項稅額，從而實現(xiàn)延緩納稅。三是預(yù)收賬款。這是一種較為常見的資金結(jié)算方式，由于客戶提前預(yù)付的定金并不符合收入確認(rèn)的條件，因此這些預(yù)付款項會被會計確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債。那么在計算稅費時也不會把這一部分款項計入到收入總額內(nèi)，只有當(dāng)企業(yè)把相應(yīng)的產(chǎn)品交到客戶方，才能確認(rèn)收入開始計稅，這樣也能實現(xiàn)預(yù)收資金的延緩納稅。因此，高速公路運營管理企業(yè)在稅收籌劃工作的開展過程中，應(yīng)該仔細(xì)研讀稅收相關(guān)規(guī)定，掌握其中的每一項收稅標(biāo)準(zhǔn)，以便于能夠制定合理的籌劃策略，進而在納稅過程中獲得一定的利益，促進高速公路運營管理企業(yè)的進一步發(fā)展。

（四）定期對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

“營改增”的稅收政策實行以后，高速公路運營管理企業(yè)的工作流程會出現(xiàn)一定程度上的變化，工作量會進一步增加。因此，在對財務(wù)人員進行工作分配時，應(yīng)該根據(jù)財務(wù)人員的優(yōu)勢和個性進行分配，根據(jù)財務(wù)人員自身的實際工作情況，對崗位實行再分配，以確保各個崗位之間的權(quán)利和責(zé)任逐漸清晰，確保每一個財務(wù)人員都能在自身的工作崗位上發(fā)揮自我價值，做出相應(yīng)的貢獻。一般而言，應(yīng)該分配專門的財務(wù)人員對增值稅發(fā)票進行專人專項管理。為此，高速公路運營管理企業(yè)應(yīng)該定期對財務(wù)人才進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助財務(wù)人員提高專業(yè)能力，提高高速公路運營管理企業(yè)的財務(wù)人員的整體素養(yǎng)，以便于財務(wù)人員能夠充分掌握稅收相關(guān)的法律法規(guī)和技術(shù)，能夠?qū)⒆陨硭鶎W(xué)到的和具備的財務(wù)專業(yè)知識應(yīng)用到實際的工作中，能夠為高速公路運營管理企業(yè)帶來一定的效益。

（五）優(yōu)化高速公路運營管理體系

高速公路運營管理企業(yè)的主要收入來源于通行費用的收取，而收費的多少和收費體系的構(gòu)建都是根據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)所制定的。因此，高速公路運營管理企業(yè)在通行費用的收取過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照國家的相關(guān)規(guī)章制度進行費用收取。同時，高速公路運營管理企業(yè)不能固守國家標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該靈活變化，在原有的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之下，優(yōu)化高速公路運營管理體系，加強對收費人員的監(jiān)督，任用具備良好專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員，以提高稅收籌劃質(zhì)量，完善相關(guān)收費制度，嚴(yán)懲偷逃通行費用等違法行為，保證高速公路運營管理企業(yè)收入來源的穩(wěn)定，以確保高速公路運營管理企業(yè)的實際利益，能夠擁有更多的資金投入到企業(yè)的運營和管理活動中。

（六）牢牢把握稅收優(yōu)惠政策

目前，我國不同的地方擁有不同的收稅方式，并沒有形成統(tǒng)一的稅收標(biāo)準(zhǔn)。因此，高速公路運營管理企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本區(qū)域內(nèi)稅收特點，在“營改增”政策的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，選擇適宜的稅收方式進行增值稅的繳納。為此，高速公路運營管理企業(yè)應(yīng)該增加和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的交流頻率，以便于能夠及時了解和把握稅收信息，增加企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性和合理性，最大程度上降低因為稅收政策的轉(zhuǎn)變而導(dǎo)致的利益損失。另外，高速公路運營管理企業(yè)應(yīng)該以對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟貢獻作為談判依據(jù)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)爭取較多的優(yōu)惠政策，以促進稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。

四、結(jié)語

總而言之，在“營改增”政策實行下，高速公路運營管理企業(yè)也應(yīng)該通過制定新的稅收籌劃，對稅收政策加以分析，不斷完善和優(yōu)化通行費用收取制度和爭取更多的優(yōu)化政策等措施提高稅收籌劃的質(zhì)量，促進企業(yè)的有序發(fā)展。同時，高速公路運營管理企業(yè)應(yīng)該明確，只有確保納稅工作的合理運行，才能保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，進而促進國家稅收工作的優(yōu)化和完善，從而增強企業(yè)競爭力。

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（作者單位：福建省福寧高速公路有限責(zé)任公司）