地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及解決辦法

姚麗萍

《政府會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)范圍之內(nèi)全面推行的具體時(shí)間為2019年1月1日，這就給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的有效落實(shí)提供了強(qiáng)有力的支撐，大幅度的提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。在《政府會(huì)計(jì)制度》推行以后，地勘單位的會(huì)計(jì)管理工作也取得良好的成效，受地勘單位自身特殊屬性的影響，其會(huì)計(jì)工作存在著很多的問(wèn)題需要解決。因此，地勘單位要以此為契機(jī)，重點(diǎn)關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度改革的走向，加大力度提升自身的會(huì)計(jì)制度總體執(zhí)行水平。

一、地勘會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

（一）地勘會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

二類(lèi)地勘單位是執(zhí)行地勘會(huì)計(jì)制度的主體單位，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容繁多，負(fù)責(zé)所有野外地質(zhì)勘查工作，成本核算占據(jù)著較高的比例。1996年對(duì)《地勘會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn)內(nèi)容。第一，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要符合行業(yè)特點(diǎn)，主要包括的科目?jī)?nèi)容有地勘發(fā)展基金、未完成地質(zhì)項(xiàng)目支出、已完成地質(zhì)項(xiàng)目支出、地勘生產(chǎn)支出以及地勘工作撥款等等;第二，制度中涉及到了很多的企業(yè)會(huì)計(jì)科目和企業(yè)會(huì)計(jì)制度信息，最常見(jiàn)的有經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)收入以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等等;第三，結(jié)轉(zhuǎn)方式和成本核算具有與眾不同的特點(diǎn)，依據(jù)地質(zhì)工程項(xiàng)目的鉆探、測(cè)繪等實(shí)際施工情況歸集成本費(fèi)用。在結(jié)轉(zhuǎn)成本的過(guò)程中，需要以已完成地質(zhì)項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和地勘生產(chǎn)等信息為基礎(chǔ)，使結(jié)轉(zhuǎn)工作得以順利的實(shí)施。

（二）政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

第一，互相銜接。其一，平行記賬。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，而預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)則需要預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同完成，這就使得會(huì)計(jì)處理信息的時(shí)候，平行記賬體現(xiàn)出了較強(qiáng)的雙報(bào)告、雙功能的特點(diǎn);其二，調(diào)整差異。年末會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要遵循其重要性原則，將預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異備注在報(bào)表中，把預(yù)算結(jié)余全部結(jié)轉(zhuǎn)到本年盈余項(xiàng)中。

第二，相對(duì)分離。其一，雙基礎(chǔ)。雙基礎(chǔ)主要是指以預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);其二，雙功能。雙功能主要是指在落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，需要同時(shí)兼顧預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能;其三，雙報(bào)告。在年末總結(jié)的時(shí)候，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要單獨(dú)總結(jié)報(bào)告，兩個(gè)核算體制互相影響，互相作用，使相對(duì)分離的觀念得以全面的體現(xiàn)。

二、地勘行業(yè)在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）需要適應(yīng)新的財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)

2019年，廣東省地勘單位也成為了省級(jí)財(cái)務(wù)核算信息集中監(jiān)管改革單位，這就意味著財(cái)務(wù)人員在同一年度內(nèi)還需要經(jīng)歷財(cái)務(wù)系統(tǒng)的更新?lián)Q代。從地勘單位會(huì)計(jì)制度到政府會(huì)計(jì)制度，從舊的金蝶等財(cái)務(wù)系統(tǒng)到省級(jí)財(cái)務(wù)核算信息集中監(jiān)管系統(tǒng)，制度的轉(zhuǎn)換，新舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換都需要花時(shí)間去摸索。新舊系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的不同，加之財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊，所以新的財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)需要一段時(shí)間去適應(yīng)。為了確保各類(lèi)報(bào)表等數(shù)據(jù)的及時(shí)上報(bào)，很多單位處于新舊系統(tǒng)同時(shí)并行的狀態(tài)，一定程度上延緩了政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的進(jìn)度。

（二）制度過(guò)渡

以《地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定》和《政府會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，及時(shí)轉(zhuǎn)換新舊制度中的相關(guān)工作內(nèi)容和工作范圍，使得財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)工作制度變得更加完善，然而，在實(shí)際操作的過(guò)程中，有些地勘單位對(duì)上述的幾方面內(nèi)容掌握的不夠全面。文件中明確的規(guī)定了新舊制度轉(zhuǎn)換的流程和操作程序，從而使整個(gè)轉(zhuǎn)換工作變得更加高效、有序。在新舊制度轉(zhuǎn)換過(guò)渡的過(guò)程中，涉及到的具體內(nèi)容非常多，有些單位存在著僥幸心理，會(huì)有很多不規(guī)范或者是步驟缺失的情況發(fā)生，尤其是沒(méi)有規(guī)范化的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，在新舊制度完成轉(zhuǎn)換過(guò)渡以后，不知道最終的結(jié)果是不是正確。采取高效的措施對(duì)舊制度執(zhí)行期間出現(xiàn)的各種問(wèn)題、財(cái)務(wù)核算情況等進(jìn)行積極的改善，并做出最中肯的評(píng)價(jià)，為新制度的執(zhí)行夯實(shí)了基礎(chǔ)。在實(shí)際轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，有些地勘單位敷衍了事，沒(méi)有腳踏實(shí)地的整改，甚至有些地勘單位根本就沒(méi)有開(kāi)展此項(xiàng)活動(dòng)，這就給新舊制度的轉(zhuǎn)換和過(guò)渡造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

地勘單位在開(kāi)展新舊制度轉(zhuǎn)換工作時(shí)，突出表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題有：第一，預(yù)算會(huì)計(jì)科目的銜接轉(zhuǎn)換。在深刻分析舊制度的時(shí)候，舊制度結(jié)余、結(jié)存以及結(jié)轉(zhuǎn)等工作困難重重，無(wú)法在短時(shí)間之內(nèi)取得良好的成效;第二，缺少完善的新舊制度轉(zhuǎn)換驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。新舊制度轉(zhuǎn)換過(guò)渡工作非常的復(fù)雜，地勘單位之間存在著不同的業(yè)務(wù)范圍，其會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容也各不相同，這就使得最終完成的轉(zhuǎn)換工作不知道是不是正確;第三，新舊制度轉(zhuǎn)換過(guò)渡過(guò)程中形成的財(cái)務(wù)信息具有較強(qiáng)的歷史性和重要性，然而實(shí)際上，有的地勘單位并沒(méi)有保存好這些資料，使得最終的轉(zhuǎn)換資料嚴(yán)重缺失。

（三）科目差異

在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)渡的時(shí)候，地勘單位首要解決的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)科目銜接問(wèn)題。舊的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》中包含的科目有六類(lèi)，分別是損益類(lèi)、成本類(lèi)、地勘撥款與支出類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)和資產(chǎn)類(lèi);新的《政府會(huì)計(jì)制度》中包含的科目分為兩大類(lèi)，即預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)科目主要包括預(yù)算結(jié)余類(lèi)、預(yù)算支出類(lèi)和預(yù)算收入類(lèi);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目主要包括費(fèi)用類(lèi)、收入類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)和資產(chǎn)類(lèi)。這就明顯的發(fā)現(xiàn)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》中包含的損益類(lèi)、成本類(lèi)和地勘撥款與支出類(lèi)發(fā)生了巨大的改變，給地勘單位正在開(kāi)展的財(cái)務(wù)工作造成了嚴(yán)重的影響。新舊制度轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，需要對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容逐一的核對(duì)，使得地勘單位各項(xiàng)工作得以有序的開(kāi)展?！兜刭|(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》中設(shè)置的科目體現(xiàn)了較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性特點(diǎn)，然而《政府會(huì)計(jì)制度》則是以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)制定出來(lái)的條款要求，因此缺少針對(duì)地勘工作而設(shè)置的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)科目。地勘單位將《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》中的其他經(jīng)費(fèi)支出、已完地質(zhì)項(xiàng)目支出和地勘工作撥款等科目中存在的余額全部轉(zhuǎn)換到了《政府會(huì)計(jì)制度》中的累計(jì)盈余科目中，而將《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》中的未完地質(zhì)項(xiàng)目支出科目中存在的余額卻轉(zhuǎn)換到了《政府會(huì)計(jì)制度》中的加工物品科目中，這就使得在轉(zhuǎn)換過(guò)程中易于出現(xiàn)分歧，導(dǎo)致地勘單位的財(cái)務(wù)狀況得不到真實(shí)的體現(xiàn)。

三、地勘單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)的策略

（一）著力提高觀念意識(shí)

地勘單位需要組織本單位的所有職工集中學(xué)習(xí)財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)文件精神，重點(diǎn)提升單位領(lǐng)導(dǎo)、管理層、財(cái)務(wù)人員和相關(guān)工作人員的意識(shí)理念，將《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)到到位。建立健全長(zhǎng)效學(xué)習(xí)制度，注重對(duì)財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和政策學(xué)習(xí)能力的提升，與時(shí)俱進(jìn)，緊緊追隨時(shí)代發(fā)展的腳步，使新制度的落實(shí)取得階段性的勝利。第一，認(rèn)真學(xué)習(xí)政策規(guī)定，創(chuàng)建動(dòng)態(tài)化管理的財(cái)務(wù)規(guī)章制度數(shù)據(jù)庫(kù)，確保各項(xiàng)工作得以順利的開(kāi)展;第二，組建《政府會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)組，全面深刻的學(xué)習(xí)新制度中的條款;第三，通過(guò)開(kāi)展形式多樣的學(xué)習(xí)活動(dòng)，使《政府會(huì)計(jì)制度》真正的落實(shí)到實(shí)處，學(xué)習(xí)新制度落實(shí)先進(jìn)單位的成功經(jīng)驗(yàn)，努力提升自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平;第四，高效利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，促使會(huì)計(jì)核算工作的效果和質(zhì)量得到顯著的提高。

（二）加強(qiáng)單位信息化建設(shè)

加大地勘單位專(zhuān)業(yè)化財(cái)會(huì)軟件的研發(fā)力度，以政府會(huì)計(jì)制度的雙報(bào)表、雙基礎(chǔ)和雙功能為基礎(chǔ)，優(yōu)化設(shè)計(jì)軟件功能，使軟件的研發(fā)性能滿足地勘單位的實(shí)際需求。積極創(chuàng)建完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)信息的高效互通，提升業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)的交流速度，為地勘單位會(huì)計(jì)工作的高效落實(shí)夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）《政府會(huì)計(jì)制度》正常運(yùn)行時(shí)的常見(jiàn)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題

有些地勘單位在對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)的時(shí)候，需要高度重視新制度落實(shí)過(guò)程中遇到的各種各樣的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，積極采取有效措施，高效解決運(yùn)行過(guò)程中遇到的各類(lèi)問(wèn)題，確?！墩畷?huì)計(jì)制度》的正常運(yùn)行得以維序。

（四）建立標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范工作流程

建立規(guī)范化會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)，不斷地規(guī)范工作流程，推動(dòng)地勘單位會(huì)計(jì)制度改革取得良好的成效。第一，采取“廢”、“改”、“立”的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和修訂，與地勘單位內(nèi)部控制體系協(xié)調(diào)發(fā)展，創(chuàng)建動(dòng)態(tài)化管理系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)制度改革取得良好的效果;第二，以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂版為核心，推動(dòng)《政府會(huì)計(jì)制度》得以全面的落實(shí);第三，規(guī)范化管理會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的流程，不斷地提升會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量。創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化管理手冊(cè)，制定完善的會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)換過(guò)渡工作流程，從而使各項(xiàng)工作得以有序的開(kāi)展;第四，地勘單位從自身的實(shí)際情況出發(fā)，依托《地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度》制定出內(nèi)容詳實(shí)的操作指南，為今后工作開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);第五，認(rèn)真記錄單位開(kāi)展各項(xiàng)工作的詳細(xì)信息，依據(jù)地勘單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理結(jié)果，挑選具有典型代表的案例，綜合分析，全面論證，創(chuàng)建完善的地勘單位工作事項(xiàng)和業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)庫(kù)，為其他各項(xiàng)工作的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

《政府會(huì)計(jì)制度》具備所有新鮮事物的典型特征，因此，此項(xiàng)工作的開(kāi)展勢(shì)必會(huì)給地勘單位帶來(lái)巨大的影響。地勘單位在落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》的時(shí)候，嚴(yán)格遵循制度中的各項(xiàng)規(guī)章制度，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，積極開(kāi)展各項(xiàng)工作，確?！墩畷?huì)計(jì)制度》落實(shí)到實(shí)處。

四、結(jié)語(yǔ)

在全面分析《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行過(guò)程中遇到的所有問(wèn)題后發(fā)現(xiàn)，要想使新制度落實(shí)過(guò)程中與遇到的問(wèn)題得到有效的解決，地勘單位領(lǐng)導(dǎo)就要從思想意識(shí)上高度重視此項(xiàng)工作。如果地勘單位的主要領(lǐng)導(dǎo)不轉(zhuǎn)變觀念，依然沿用過(guò)去舊的方法和策略，就會(huì)使得新制度落實(shí)過(guò)程中遇到的所有問(wèn)題得不到有效的解決。地勘單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)有機(jī)的融合以后，可以使整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，加快了國(guó)家深化體制改革的速度。在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)渡的過(guò)程中，通過(guò)采取行之有效的策略，帶動(dòng)轉(zhuǎn)換過(guò)渡工作取得良好的成效，推動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)朝著更加有序、規(guī)范的方向邁進(jìn)。

（作者單位：（廣東省有色金屬地質(zhì)局九三二隊(duì)）