國家審計項目審計現(xiàn)場工作時間量化管理探討

劉巍，趙宇光

1.遼寧省審計服務(wù)中心；2.阜新市審計局

一、審計項目現(xiàn)場工作時間管理的意義

葉忠明和許國藝提出，國家審計項目管理中審計時間（或進(jìn)度）、審計成本與審計質(zhì)量是辯證統(tǒng)一的，并運用里程碑圖、甘特圖、網(wǎng)絡(luò)計劃技術(shù)與關(guān)鍵路徑法方法量化國家審計項目的時間。

本文是對審計現(xiàn)場工作的時間量化管理方面進(jìn)行研究，同時將審計人員分工、質(zhì)量分級管理、時間量化管理進(jìn)行融合，細(xì)化審計現(xiàn)場工作，以提高審計項目現(xiàn)場審計工作質(zhì)量和效率。

二、審計項目現(xiàn)場工作時間管理的基本方法

審計現(xiàn)場工作時間量化管理是按審計人員角色、責(zé)任、分工，以審計文書的時間標(biāo)記為時間控制點（用于記錄各個審計事項的完成的時間），對審計事項由開始到完成的時間周期進(jìn)行的時間管理。

設(shè)定的審計組人員有審計組長、主審、審計人員。審計工作分工為：審計人員負(fù)責(zé)審計取證單首次編寫工作，并在主審對審計取證單進(jìn)行復(fù)核后，完成審計取證工作（該段時間主要是審計人員對主審反饋審計取證存在的問題進(jìn)行再審計和補充證據(jù)的時間），審計人員和主審在審計取證單審計人員簽字欄中共同簽字；主審負(fù)責(zé)審計底稿首次編寫工作，并在審計組長對審計底稿復(fù)核后，完成審計底稿工作（該段時間主要是主審對審計組長反饋審計底稿存在的問題進(jìn)行修改和補充證據(jù)的時間），主審和審計組長在審計底稿審計人員簽字欄中共同簽字；審計組長主要工作是對審計底稿復(fù)核、編寫審計組報告。

審計質(zhì)量控制為：審計人員是對審計取證單質(zhì)量負(fù)責(zé)，主審對審計取證單進(jìn)行質(zhì)量控制；主審對審計底稿質(zhì)量負(fù)責(zé)，審計組長對審計底稿進(jìn)行質(zhì)量控制。

審計時間控制為：在審計文書（審計取證單、審計底稿）的每一次提交、反饋、完成時記錄審計時間點，作為審計項目審計現(xiàn)場工作時間控制點。上述內(nèi)容可以簡化為審計項目進(jìn)程時間表（見表1）

表1 審計項目進(jìn)程時間表

本文模擬審計組審計人員A、審計人員B共兩名，主審一名，審計組長一名，共五個審計事項，記錄審計現(xiàn)場工作時間控制點，形成審計現(xiàn)場工作時間量化表。（見表2）

表2 審計現(xiàn)場工作時間量化表

審計現(xiàn)場工作時間量化表和甘特圖反映了每個審計事項所由開始到完成的時間。通過時間的量化統(tǒng)計，一方面可以統(tǒng)計審計組及審計人員的工作時間量。（見表3）

表3 統(tǒng)計審計組及審計人員的工作時間量

另一方面量化每個審計事項的各個階段所需時間。例如大額支現(xiàn)問題，該審計事項的完成所需的時間大部分用于后期的審計底稿完成、審核、整理階段，可能是對問題如何定性、如何處罰的問題進(jìn)行慎重考慮。

本文設(shè)定的審計模式是依據(jù)將審計發(fā)現(xiàn)問題情況闡述和審計發(fā)現(xiàn)問題依法處理作為獨立的兩個部分進(jìn)行各自管理的審計理念，審計發(fā)現(xiàn)問題情況闡述是審計最基礎(chǔ)工作，該工作主要體現(xiàn)在審計取證單內(nèi)容的編制。審計發(fā)現(xiàn)問題依法處理是根據(jù)審計問題發(fā)生情況闡述進(jìn)行的依法處理，該工作主要體現(xiàn)在審計底稿的編制。對審計發(fā)現(xiàn)問題依法處理過程也是對審計發(fā)現(xiàn)問題情況闡述進(jìn)行一次復(fù)核，因此在編制審計底稿之前，需要對審計取證單進(jìn)行復(fù)核，以使審計取證單質(zhì)量能達(dá)到滿足依法處理的要求。

此外，作為審計組的“前線總指揮”的審計組長要根據(jù)審計現(xiàn)場工作實際情況對審計事項進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾雍托薷模瑫r根據(jù)審計現(xiàn)場工作時間量化表對審計事項進(jìn)程加以控制。近幾年的大型審計項目多體現(xiàn)為以審計調(diào)查表填寫為主要審計模式，這種“體檢式審計”是以計算機審計為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了審計大數(shù)據(jù)思維?！绑w檢式審計”也增加了審計現(xiàn)場工作任務(wù)，給審計現(xiàn)場工作管理帶來了挑戰(zhàn)和機遇，因此審計現(xiàn)場工作管理需要以新理念和新思維去進(jìn)行科學(xué)管理，才能提高審計質(zhì)量和效率。

相關(guān)鏈接

審計項目是審計人員根據(jù)審計工作計劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計對象，為達(dá)到既定的審計目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計任務(wù)。這里的審計項目，是指我國各級審計機關(guān)開展的，以傳統(tǒng)人工審查、就地審計為主要工作方式的各類常規(guī)審計、專項審計調(diào)查、核查社會審計機構(gòu)的審計報告、上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織的由多個審計機關(guān)、派出機構(gòu)或業(yè)務(wù)部門參加的審計項目等。

審計項目管理：審計項目管理就是由審計機關(guān)和相關(guān)審計人員按照審計工作標(biāo)準(zhǔn)，對具體審計項目進(jìn)行管理的全過程，運用各種科學(xué)手段、制度和載體，進(jìn)行計劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動。審計機關(guān)項目管理研究的對象分為基于組織的項目管理和基于項目本身的管理兩部分。本文主要研究后者。