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      淺議研發(fā)費用核算存在的問題與應對措施

      2021-06-20 06:28:58陳吉連
      經(jīng)濟研究導刊 2021年14期
      關鍵詞:研發(fā)費用核算措施

      陳吉連

      摘? ?要:高新技術企業(yè)是技術密集、知識密集的經(jīng)濟實體,隨著全球科學技術水平的不斷提高,高新技術企業(yè)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟發(fā)展的一個新的增長點,而研發(fā)投入的多少已成為衡量高新技術企業(yè)技術創(chuàng)新能力和技術開發(fā)能力的基本條件之一。如何完善、規(guī)范研發(fā)費用的核算,對企業(yè)發(fā)展建設極為重要。因此,針對研發(fā)項目名稱管理、費用歸集、費用流向、“三表”核對等方面存在的問題進行分析,并提出具體的應對措施,希望對高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算及加計扣除政策的應用能起到一定的參考作用,從而降低稅收風險。

      關鍵詞:研發(fā)費用;核算;問題;措施

      中圖分類號:F275? ? ? ? 文獻標志碼:A? 文章編號:1673-291X(2021)14-0095-03

      引言

      在經(jīng)濟水平與科學技術飛速發(fā)展與提升的大背景下,現(xiàn)代化企業(yè)也在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展,很多企業(yè)迎來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。對于我國企業(yè)來說,只有掌握了核心技術才能擁有競爭力,因此各企業(yè)都在加強核心技術的研發(fā)。為了在這樣的環(huán)境之下尋求更好發(fā)展,企業(yè)更應該積極汲取先進科技所帶來的便捷來優(yōu)化經(jīng)營結構。對于高新技術企業(yè)而言,為了能更好適應市場經(jīng)濟的變化與發(fā)展,必須提高高新技術創(chuàng)新水平,并且在發(fā)展高新技術過程中有效開展研發(fā)費用核算工作,這對企業(yè)發(fā)展高新技術起著非常重要的作用。研發(fā)費用的核算作為企業(yè)決策的重要環(huán)節(jié),其核算水平與企業(yè)的發(fā)展狀況息息相關,對加強高新技術相關的企業(yè)研發(fā)費用核算研究的重要性也毋庸置疑。目前企業(yè)還存在高新技術在研發(fā)費用核算等方面的問題,因此,筆者結合高新企業(yè)研發(fā)費用核算現(xiàn)狀及問題,明確企業(yè)研發(fā)費用核算的重要性和基本概念,對企業(yè)開展研發(fā)費用核算工作的流程進行了分析,并結合高新企業(yè)研發(fā)費用核算現(xiàn)狀及存在的問題提出了應對措施,對高新技術企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。

      一、研發(fā)費用稅前加計扣除的意義

      (一)宏觀層面

      研發(fā)費用稅前加計扣除,是落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,深化供給側結構性改革、促進新舊動能轉(zhuǎn)換、以定向結構性減稅拉動有效投資、推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和促進產(chǎn)業(yè)升級的重要舉措,對發(fā)揮積極財政政策作用、加快產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、促進經(jīng)濟提質(zhì)增效、增強企業(yè)技術創(chuàng)新動力、緩解經(jīng)濟下行壓力具有積極意義。

      (二)微觀層面

      研發(fā)費用稅前加計扣除的推行可以緩解高新技術企業(yè)的稅收負擔,鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入,增強企業(yè)科技創(chuàng)新能力,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新熱情,提高企業(yè)核心競爭力,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。

      二、研發(fā)費用核算存在的問題

      為了更好鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究,開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行,財政部、國家稅務總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅(2015)119號),自2016年1月1日起實施[2]。幾年來,高新技術企業(yè)從研發(fā)項目的立項、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)費用加計扣除的申報等方面做了大量工作,雖已逐步完善、逐步改進,但也還存在諸多不足,主要體現(xiàn)在以下幾方面。

      (一)研發(fā)費用核算管理體系不健全

      一些企業(yè)研發(fā)費用核算管理機構不健全,各單位、部門之間存在職責不清、分工不明現(xiàn)象,導致項目實施過程中相互推諉、扯皮;未制定專門的研發(fā)費用核算管理法,導致核算方法不統(tǒng)一、核算口徑不一致。

      (二)研發(fā)項目名稱管理不規(guī)范

      財務部門按研發(fā)部門的立項項目在財務系統(tǒng)中進行相應設置,作為歸集研發(fā)費用的依據(jù),一旦設置完成便無法更改。但是,企業(yè)的研發(fā)部門為擴大費用歸集范圍,往往在立項后又對項目名稱進行修改,在項目名稱后面加上“產(chǎn)業(yè)化”、“推廣”、“示范”等字樣,由于未及時與財務部門進行溝通,導致申報高新技術企業(yè)資格認定時財務費用歸集名稱與項目立項名稱不一致,當稅務部門與科技部門進行數(shù)據(jù)對比時,因項目名稱不匹配產(chǎn)生涉稅風險。

      (三)研發(fā)項目費用歸集統(tǒng)計缺乏連貫性和計劃性

      研發(fā)項目費用應嚴格按項目計劃書有計劃地分批、分次投入,發(fā)生費用應及時進行結算,并將結算憑證及時轉(zhuǎn)交財務部門進行入賬。由于企業(yè)研發(fā)部門對項目費用的計劃跟蹤不及時,實際入賬費用與項目計劃書費用進度可能不匹配,以致項目費用入賬出現(xiàn)階段性脫節(jié)現(xiàn)象,一旦發(fā)現(xiàn)脫節(jié)或者不連貫就要進行人為調(diào)整,導致項目費用入賬缺乏連貫性、計劃執(zhí)行不嚴謹。

      (四)研發(fā)費用流向不符合規(guī)定

      研發(fā)費用加計扣除相關政策規(guī)定,研發(fā)費用在未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。研發(fā)費用流向不符合規(guī)定已成為制約高新技術企業(yè)資格認定以及稅前加計的重要因素,由于企業(yè)的研發(fā)部門對研究階段與開發(fā)階段的判斷、區(qū)分不準確,導致部分研發(fā)費用混入在建工程、勘探開發(fā)支出、生產(chǎn)經(jīng)營性支出等其他項目支出中。

      (五)申報項目與費用歸集項目不符

      高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定,企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求,即企業(yè)立項項目中至少有4個項目轉(zhuǎn)化成果。部分企業(yè)僅僅為了研發(fā)費用歸集而立項,由于對立項項目的可行性評價不到位,對是否能轉(zhuǎn)化成果的判斷不準確,導致最終申報高新技術企業(yè)資格認定的研發(fā)項目(成果轉(zhuǎn)化項目)與財務歸集費用的項目不一致,存在涉稅風險。

      (六)存在“三表”不一致現(xiàn)象

      所謂“三表”一致,是指利潤表中的研發(fā)費用金額、期間費用明細表中的研究開發(fā)費用和高技術企業(yè)優(yōu)惠明細表中的研發(fā)費用金額必須一致。一些企業(yè)由于研發(fā)費用核算不規(guī)范、項目管理過程跟蹤不到位、費用歸集、費用流向不統(tǒng)一,導致“三表”數(shù)據(jù)不一致,存在高新技術企業(yè)資格認定風險以及涉稅風險。

      三、針對研發(fā)費用核算存在問題采取的應對措施

      (一)健全研發(fā)費用核算管理體系

      企業(yè)應從高管層面到部門層面直至研發(fā)項目實施單位,成立專門的研發(fā)費用管理機構,實行垂直管理,保證信息傳遞暢通。制定研發(fā)費用核算管理制度,規(guī)范各單位、部門的職責、分工及工作要求;各單位、部門應嚴格按制度要求履行職責,分工應清晰、明了,在獨立履行的同時又相互配合、協(xié)調(diào)。比如,財務部門的職責就是嚴格按照制度要求進行研發(fā)費用的核算及監(jiān)督;研發(fā)部門的職責就是負責研發(fā)項目的立項、實施、驗收、結題等,負責判斷、區(qū)分、解釋研發(fā)項目處于研究階段或開發(fā)階段;生產(chǎn)單位的職責就是負責研發(fā)項目的實施和驗證。

      (二)加強業(yè)財溝通、協(xié)調(diào),嚴格項目名稱管理

      研發(fā)部門要嚴格按科技項目管理相關規(guī)定確定項目名稱,嚴禁出現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)化”、“推廣”、“示范”等字樣;研發(fā)部門要加強與財務部門的溝通、協(xié)調(diào),項目名稱一經(jīng)確定不得隨意更改,確實需要更改的,要及時將項目計劃書送達財務部門進行更改,并配合財務部門進行研發(fā)費用調(diào)整,確保項目名稱一致、費用歸集一致。

      (三)加強項目計劃跟蹤力度,確保費用匹配

      為確保研發(fā)費用的匹配性,研發(fā)部門要加強項目計劃的跟蹤力度,按項目、費用分類建立統(tǒng)計臺賬,安排專人跟蹤各種費用歸集進度、項目實施進度,確保實際發(fā)生費用與項目計劃進度匹配。

      (四)準確判斷項目階段,確保費用流向相符、核算處理正確

      研究開發(fā)費用的支出類別應該與項目經(jīng)費預算口徑保持一致,項目經(jīng)費預算應符合國家及本企業(yè)科技項目管理的相關規(guī)定。企業(yè)的研發(fā)部門要對研發(fā)項目的研究階段與開發(fā)階段進行準確判斷與區(qū)分,為財務部門費用歸集提供依據(jù);財務部門要根據(jù)判斷結果合理進行費用歸集,研究階段的支出,于月末轉(zhuǎn)入管理費用,不得拖延至項目驗收時一次結轉(zhuǎn)。開發(fā)階段的支出于項目驗收后根據(jù)驗收結果分別處理,取得符合資本化條件開發(fā)成果的轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),未取得符合資本化條件開發(fā)成果的轉(zhuǎn)入管理費用。開發(fā)階段支出確認為無形資產(chǎn)要同時滿足以下五個條件。

      一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

      二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

      三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應當證明其有用性。

      四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

      五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量[3]。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入管理費用。如果研發(fā)項目是伴隨生產(chǎn)過程開展的,應將研發(fā)項目發(fā)生的費用與生產(chǎn)經(jīng)營支出區(qū)分開來;如果研發(fā)項目支出與生產(chǎn)經(jīng)營性支出混雜不能區(qū)分的,作為生產(chǎn)經(jīng)營性支出計入成本費用,不得設定人為標準劃分。

      研究開發(fā)項目的支出通過“研發(fā)支出”科目核算,本科目應當按照研究開發(fā)項目階段分別設置“費用化支出”與“資本化支出”,進行明細核算。費用化支出核算研究階段的項目支出,資本化支出核算開發(fā)階段的項目支出,無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出全部在費用化支出中核算;同時,按費用明細設置三級及以下科目進行明細核算,研究開發(fā)項目設置部門、研發(fā)項目雙輔助核算,確保費用歸集清晰明了。

      (五)加強項目可行性評價以及成果轉(zhuǎn)化判斷

      企業(yè)在項目立項時應組織技術部門對項目的可行性進行充分評價,對是否能轉(zhuǎn)化成果進行準確判斷,如果不能轉(zhuǎn)化成果,盡量不要立項,即使立項也要先保證成果轉(zhuǎn)化項目數(shù)量達到要求,在此基礎上再增加立項項目。要特別注意跨年度項目管理,由于成果轉(zhuǎn)化不能重復應用,應考慮費用歸集與成果轉(zhuǎn)化的匹配性。

      (六)強化過程管理,確保“三表”數(shù)據(jù)一致

      目前,國內(nèi)部分省份通過大數(shù)據(jù)核對高新技術企業(yè)“三表”是否一致,“三表”不一致的企業(yè)將面臨高新技術企業(yè)資格認定被取消的風險。特別是隨著大數(shù)據(jù)時代的到來,數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)對比越來越透明,涉稅風險會逐步加大。企業(yè)應加強項目核算管理的過程跟蹤??萍柬椖苛㈨椇苤匾?,但過程跟蹤更重要,業(yè)務部門與財務部門要加強溝通、協(xié)調(diào),確保費用歸集與項目的一致性,直正做到業(yè)財融合。

      研發(fā)費用核算規(guī)范與否決定企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除涉稅風險的程度。企業(yè)必須在遵守稅收法律法規(guī)的前提下,充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,做到既不損害國家利益,也不失去企業(yè)利益。這就要求企業(yè)從研發(fā)項目立項的可行性評估、研發(fā)費用歸集、流向、研發(fā)項目過程跟蹤等方方面面著手,建立健全研發(fā)費用核算制度,完善研發(fā)費用核算體系,為企業(yè)降低稅務風險、增強技術創(chuàng)新動力、健康發(fā)展保駕護航。

      結語

      綜上,隨著科學技術的發(fā)展,高新技術已經(jīng)被應用到了生活的各個方面。對于我國企業(yè)來說,只有掌握了核心技術才能擁有競爭力。因此,筆者從社會現(xiàn)狀出發(fā),分析了核算企業(yè)研發(fā)費用存在的重要意義,指出了部分企業(yè)在這一方面存在的通病,并有針對性地提出具體解決對策。

      研發(fā)費用的核算作為企業(yè)決策的重要環(huán)節(jié),其核算水平與企業(yè)的發(fā)展狀況息息相關,企業(yè)要想保證高新技術的健康發(fā)展,就必須加強核心技術的研發(fā),就必須在研發(fā)費用核算這一環(huán)節(jié)把好關,只有順利解決這一環(huán)節(jié)存在的問題,才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,保證其在市場競爭中勝出。

      參考文獻:

      [1]? ?劉建娜.淺析高新企業(yè)認定與研發(fā)費用加計扣除內(nèi)容的差異[J].商,2013,(16).

      [2]? ?財政部、國家稅務總局、科技部.(財稅〔2015〕119號),2015.

      [3]? ?企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn).

      Discussion on the Problems and Countermeasures of Research and Development Cost Accounting

      CHEN Ji-lian

      (Yunnan Yongchang Lead Zinc Co., Ltd, Yunnan 678307, China)

      Abstract: High tech enterprises are technology intensive and knowledge intensive economic entities. With the continuous improvement of global science and technology level, high-tech enterprises have become a new growth point of global economic development, and the amount of R & D investment has become one of the basic conditions to measure the technological innovation ability and technological development ability of high-tech enterprises. How to improve and standardize the accounting of R & D expenses is very important for the development and construction of enterprises. Therefore, this paper analyzes the problems existing in R & D project name management, cost collection, cost flow and “three tables” check, and puts forward specific countermeasures, hoping to play a certain reference role in the application of R & D cost accounting and additional deduction policy of high-tech enterprises, so as to reduce the tax risk.

      Key words: R & D expenses; accounting; problems; measures

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