李焱熊

摘? 要：不法分子利用國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品免稅政策和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)自開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，騙取國(guó)家稅款，一直以來都是涉票犯罪的重災(zāi)區(qū)，不僅造成國(guó)家稅收流失，還嚴(yán)重危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)公平。本文分析了虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票特點(diǎn)及危害后果，從加強(qiáng)信息共享、數(shù)據(jù)治稅，智能風(fēng)險(xiǎn)防控、精準(zhǔn)監(jiān)管、智慧稅務(wù)等角度提出解決思路，為防控農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開的管理提供相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開;大數(shù)據(jù);防控

一、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票特點(diǎn)

（一）虛開類型多樣。虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票按有無(wú)交易發(fā)生分為有交易虛開、無(wú)交易虛開兩種。無(wú)交易虛開是指農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)未發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品交易而虛假開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可以為自己虛開，也可以為別人虛開;有交易虛開是指農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品交易但未如實(shí)開具或不符合規(guī)定開具。

（二）管控難度大。一是業(yè)務(wù)真實(shí)性難核查以及實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存困難。二是第三方監(jiān)管缺失，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是購(gòu)方自行開具，既是銷售憑證又是抵扣憑證，這導(dǎo)致第三方監(jiān)督失靈，加大了監(jiān)管的難度。三是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份界定困難，在實(shí)務(wù)中，對(duì)中間商販?zhǔn)欠駥儆谵r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不僅企業(yè)難辨別，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難界定。

（三）虛開主體單一。虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的主體單一多為從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工的企業(yè)，如毛皮、制藥、紡織品、奶制品企業(yè)，并且必須是符合規(guī)定的一般納稅人。

（四）專業(yè)化、組織化作案。正是由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具的特殊性規(guī)定和管控的薄弱給不法份子可乘之機(jī)，犯罪份子精通稅法，熟悉農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的特點(diǎn)，其作案手段專業(yè)而隱秘，其犯罪成員少則幾人多則幾十甚至上百人結(jié)伙作案，組織嚴(yán)密、等級(jí)森嚴(yán)、內(nèi)部分工明確、跨地區(qū)流動(dòng)作案。

二、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票危害

（一）擾亂稅收征管秩序。虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票既妨害了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收征管活動(dòng)破壞正常的征管秩序，還妨礙了納稅人依法納稅的義務(wù)損害了正常的納稅秩序。

（二）導(dǎo)致稅款流失，且涉及稅款流失種類多。一旦虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，不僅直接導(dǎo)致增值稅流失，還會(huì)間接導(dǎo)致其它稅款流失如企業(yè)所得稅、附加稅。

（三）割斷增值稅征管鏈條。在我國(guó)的增值稅征管中最核心的方法就是“以票管稅，進(jìn)抵、銷征，環(huán)環(huán)抵扣”。虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票會(huì)導(dǎo)致票面信息失真，隔斷了以票管稅的征管鏈條，從根本上動(dòng)搖了增值稅抵扣根基，其危害性不可估量。

（四）破壞公平稅負(fù)，降低納稅遵從度。虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票導(dǎo)致少繳稅甚至不繳稅，致使虛開企業(yè)稅負(fù)明顯低于地區(qū)同行業(yè)，造成同行業(yè)間的稅負(fù)不公，會(huì)使遵從稅法的企業(yè)成本相對(duì)上升，不僅不利于公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，還可能打擊企業(yè)稅法遵從的積極性。

三、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票問題的解決思路

（一）改變以票管稅的思維，實(shí)現(xiàn)信息化管稅、大數(shù)據(jù)治稅。

1.加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，持續(xù)推進(jìn)與國(guó)家及有關(guān)部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)據(jù)與公安部門、市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、林業(yè)局以及國(guó)有糧食儲(chǔ)備庫(kù)相關(guān)數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通，建成常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)信息共建共享、交互協(xié)調(diào)機(jī)制。

2.加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票智能化稅收大數(shù)據(jù)分析，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，從農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)源頭入手，建立監(jiān)管體系建立和完善農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，例如農(nóng)戶年齡超高過低、單人向多家收購(gòu)企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品、銷售農(nóng)產(chǎn)品金額或數(shù)量異常巨大、銷售農(nóng)產(chǎn)品品種過多等風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票領(lǐng)用、開具、使用等進(jìn)行全環(huán)節(jié)即時(shí)驗(yàn)證和掃描監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為懲處從事后打擊向事前事中精準(zhǔn)防范轉(zhuǎn)變。

（二）建立大型的農(nóng)產(chǎn)品交易市場(chǎng)。企業(yè)自行開具收購(gòu)發(fā)票具有一定的自主性，產(chǎn)品收購(gòu)的單價(jià)和數(shù)量是企業(yè)計(jì)稅的基礎(chǔ)。當(dāng)?shù)氐恼梢孕Х轮行⌒唾u場(chǎng)，考慮建立大型的農(nóng)產(chǎn)品交易市場(chǎng)。將農(nóng)產(chǎn)品按分類管理，分區(qū)域進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)一開票管理。先在指定區(qū)域開具收購(gòu)發(fā)票，再取貨。進(jìn)而約束企業(yè)的自開自抵，多列數(shù)量和單價(jià)的行為。

（三）要求農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷以非現(xiàn)金結(jié)算，做到每一筆交易金額數(shù)據(jù)都有痕跡。擴(kuò)大交易金額的數(shù)據(jù)采集范圍，不局限于從銀行等金融機(jī)構(gòu)采集數(shù)據(jù)，應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)流行的微信、支付寶等手機(jī)交易支付方式，將其納入交易數(shù)據(jù)采集范圍。

（四）加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的政策宣傳輔導(dǎo)和執(zhí)法檢查力度，杜絕虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票泛濫的現(xiàn)象。嚴(yán)格監(jiān)督監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用，加強(qiáng)相關(guān)部分以及人員的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票合理使用宣傳教育等。工商部門、公安部門、稅務(wù)部門等聯(lián)合，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)市場(chǎng)中出現(xiàn)的虛開發(fā)票等行為和現(xiàn)象進(jìn)行打擊。

總之，發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，是加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的助推器。而在當(dāng)前的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理中存在著一定的局限性，筆者認(rèn)為，要從源頭上解決虛開收購(gòu)發(fā)票的問題，應(yīng)從虛開所依據(jù)的根本數(shù)據(jù)來源入手，完善信息化建設(shè)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)治理，從企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合來致力于解決虛開收購(gòu)發(fā)票問題，并應(yīng)大力培養(yǎng)、宣傳銷售者的發(fā)票管理意識(shí)。希望筆者的幾點(diǎn)建議能對(duì)防控農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開起到一定的幫助作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王全，付順順.涉農(nóng)自開發(fā)票虛開犯罪大數(shù)據(jù)研判報(bào)告——以A省農(nóng)產(chǎn)品自開發(fā)票數(shù)據(jù)為例[J].警學(xué)研究，2021（02）：5-26.

[2]鄧凱予. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究[D].云南大學(xué)，2019.

[3]胡玉剛. 基于金稅三期大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管控研究[D].廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019.

[4]郝敬英. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅征管問題及對(duì)策研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019.

[5]王制楊.虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票問題及解決思路[J].報(bào)刊薈萃，2018（07）：210.

[6]王越. 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票的適用[N]. 財(cái)會(huì)信報(bào)，2016-08-01（B02）.

[7]羅緒富. 從制度層面改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理[N]. 中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2016-06-01（B04）.E60CAF5D-47D4-475F-A363-CDF854E2471C