戴海青

摘 要：當(dāng)前，電力企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策積極落實(shí)，對政策空間進(jìn)行有效拓展，有效提升稅務(wù)管理能力。對此本文闡述了稅收優(yōu)惠政策概述，分析了電力企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策問題，并提出幾點(diǎn)針對性優(yōu)化策略，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè);所得稅;稅收政策

前言：在我國，企業(yè)所得稅是主體稅種，對于企業(yè)的納稅活動具有重要影響，同時具有稅負(fù)彈性大以及稅源大等特點(diǎn)，稅收籌劃空間較大，在企業(yè)稅收籌劃過程中屬于重點(diǎn)內(nèi)容。電力企業(yè)較為特殊，在稅收政策方面并無較多傾斜，所以應(yīng)該認(rèn)真開展稅收籌劃活動，可以充分促進(jìn)電力企業(yè)收益[1]。

1 稅收優(yōu)惠政策概述

對于稅收優(yōu)惠來講，主要指國家針對相關(guān)特殊征稅對象，通過免除稅負(fù)以及降低稅負(fù)等方式進(jìn)行調(diào)控的措施。然而在優(yōu)惠政策方面，主要是結(jié)合稅收文件以及相關(guān)法律條文，對滿足稅法規(guī)定的納稅主體予以稅收免除或是減輕處理，另外，也是關(guān)鍵的宏觀調(diào)控措施。優(yōu)惠政策一般會通過加計(jì)扣除、抵免稅額、優(yōu)惠稅率、加計(jì)抵減以及稅收減免等方式。如此來講，對優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)運(yùn)用，不僅可以實(shí)現(xiàn)財(cái)政利益讓度，促使主體稅負(fù)得到有效減輕，同時還可以有效保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該對優(yōu)惠政策進(jìn)行充分了解，同時結(jié)合具體納稅情況，科學(xué)開展稅收統(tǒng)籌工作，促使企業(yè)納稅比例以及應(yīng)納稅額進(jìn)行充分優(yōu)化[2]。

2 電力企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策問題分析

2.1專用設(shè)備的投資抵免問題

第一，財(cái)務(wù)人員難以通過業(yè)務(wù)方面得到滿足條件的專用設(shè)備清單以及投資金額等信息，并未向所得稅中對相應(yīng)設(shè)備投資進(jìn)行匯算清繳。第二，并未構(gòu)建鼓勵采購滿足要求的專用設(shè)備機(jī)制，并未以采購、選用以及其他環(huán)節(jié)開展控制工作，專用設(shè)備的推廣制度文件不足。第三，電力企業(yè)對于物資主要以集中采購方式為主，設(shè)備數(shù)量較為龐大，開展相應(yīng)的投資抵免原始資料以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)篩選與收集任務(wù)繁重，在專用設(shè)備采購以及投運(yùn)情況等方面的專業(yè)統(tǒng)計(jì)人員不足，無法有效收集專用設(shè)備的抵免數(shù)據(jù)。

2.2需要接受用戶的資產(chǎn)不征稅問題

第一，價值確認(rèn)并不能夠促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作。電力企業(yè)通常根據(jù)用戶投資歷史賬面價值，并非公允價值以及支付相關(guān)稅費(fèi)，以此為計(jì)稅與入賬基礎(chǔ);開展實(shí)務(wù)工作過程中，為了對核算進(jìn)行有效簡化，對資產(chǎn)原值的指標(biāo)值進(jìn)行優(yōu)化處理，對于接受用戶資產(chǎn)根據(jù)凈值情況進(jìn)行入賬處理，對于資產(chǎn)新舊情況反映信息忽視，導(dǎo)致資產(chǎn)大修支出非常容易達(dá)到資本化條件，對大修費(fèi)用實(shí)際當(dāng)修費(fèi)用化具有一定影響。

第二，滿足移交要求的用戶資產(chǎn)并未進(jìn)行移交。由電力企業(yè)維護(hù)的資產(chǎn)沒有與用戶及時展開協(xié)商與移交，比如，電纜入地以及其他市政電力項(xiàng)目。一些新建小區(qū)的配套設(shè)施沒有交給電力企業(yè)管理，直接交給其他單位承攬，并未對移交手續(xù)進(jìn)行充分履行[3]。

第三，所屬單位對于用戶資產(chǎn)接收工作缺乏良好積極性。未以電網(wǎng)企業(yè)整體利益角度進(jìn)行分析，并未充分考慮節(jié)稅以及供電通道資源儲備等內(nèi)容，僅僅對接受用戶資產(chǎn)擴(kuò)大投資規(guī)模會導(dǎo)致供電分公司的維護(hù)管理以及安全等方面發(fā)生風(fēng)險問題。

2.3研發(fā)成本加計(jì)扣除問題

第一，研發(fā)成本缺乏充分的歸集，現(xiàn)階段電力企業(yè)研發(fā)人員工資以及滿足要求的“五險一金”等并未在研發(fā)支出中進(jìn)行納入，則對于加計(jì)扣除也無法進(jìn)行納入。第二，總部對于研發(fā)支出展開集中處理，沒有從受托單位獲得決算分?jǐn)偙?、決算表、研發(fā)預(yù)算表、集中研發(fā)立項(xiàng)書等，與加計(jì)扣除要求不符。第三，對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)儲備以及實(shí)施項(xiàng)目過程中，并未對是否為稅法范疇進(jìn)行全面分析，造成一些研發(fā)項(xiàng)目和加計(jì)扣除要求不符。

3 優(yōu)惠政策措施

3.1專用設(shè)備的投資抵免措施

第一，對專用設(shè)備進(jìn)行優(yōu)先使用。針對設(shè)備更新以及電網(wǎng)建設(shè)中，制定強(qiáng)制選擇滿足要求的專用設(shè)備制度，對于是否為專用目錄條件設(shè)定為交流接觸器以及配電變壓器前置條件，對其相應(yīng)底面基數(shù)進(jìn)行有效擴(kuò)大。第二，優(yōu)化采購管理工作強(qiáng)化設(shè)備統(tǒng)購管控工作，將全部專用設(shè)備均納入統(tǒng)購范圍中，積極根據(jù)設(shè)備目錄的設(shè)備物資性能參數(shù)、名稱等信息，和供應(yīng)商之間開展供應(yīng)合同簽訂工作，同時要求其根據(jù)合同條款開具銷售清單以及專用發(fā)票，對于發(fā)票、合同與目錄規(guī)定之間是否相符進(jìn)行有效審核。第三，對過程管理進(jìn)行強(qiáng)化。針對專用設(shè)備，以投資采購方案、采購到貨以及安裝驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)構(gòu)建專人管控制度。對于物資部門，針對專用設(shè)備采購金融以及到貨情況等展開有效收集;使用部門對設(shè)備投運(yùn)信息進(jìn)行收集;運(yùn)維部門應(yīng)該統(tǒng)一制定頒發(fā)已投入使用聲明并出具政府認(rèn)定材料;而財(cái)務(wù)部門則應(yīng)該對以投運(yùn)設(shè)備實(shí)際投資情況展開匯總，同時進(jìn)行所得稅抵免手續(xù)辦理。

3.2用戶資產(chǎn)接收措施

第一，積極促進(jìn)優(yōu)質(zhì)用戶的資產(chǎn)移交工作。針對用戶資產(chǎn)以及社會責(zé)任安全情況、移交經(jīng)濟(jì)性評估工作，對用戶資產(chǎn)展開選擇性移交。有效推動公益性資產(chǎn)的移交工作，在移交條件中對移交后相應(yīng)維護(hù)成本進(jìn)行科學(xué)補(bǔ)償納入處理。積極接受維護(hù)成本低、低風(fēng)險以及大規(guī)模小區(qū)的用戶資產(chǎn)接收工作。根據(jù)先進(jìn)行改造，后進(jìn)行移交的要求，推動相關(guān)單位供電設(shè)施的改造移交工作。對于維護(hù)成本補(bǔ)償應(yīng)該進(jìn)行充分考慮，對于供電通道中優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)移交進(jìn)行有效推動，另外，對于對電網(wǎng)投資以及其他資源進(jìn)行有效節(jié)約[4]。

第二，對移交資產(chǎn)的價值管理進(jìn)行規(guī)范處理。對于資產(chǎn)移交的價值入賬基礎(chǔ)選擇公允價值，若是存在價值計(jì)量缺乏公允性、資料缺乏健全性，則應(yīng)該通過充值成本法以及其他手段對入賬價值進(jìn)行科學(xué)確定。對資產(chǎn)新舊情況進(jìn)行全面考慮，對可使用期限進(jìn)行有效預(yù)計(jì)，將累計(jì)折舊、資產(chǎn)原值以及其他因素充分反映出來。

第三，優(yōu)化接受機(jī)制。對《電力資產(chǎn)無償移交協(xié)議》進(jìn)行全面推廣，用戶資產(chǎn)的接收技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分明確，對受讓方與投資方具體權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，避免發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛問題。對于用戶投資的相關(guān)資產(chǎn)，基于對維護(hù)成本進(jìn)行全面分析基礎(chǔ)上，采用先進(jìn)行建設(shè)，后進(jìn)行移交的方式。

3.3研發(fā)成本加計(jì)扣除措施

第一，對研發(fā)支出展開有效歸集處理。在研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算中充分體現(xiàn)滿足要求的保險金、研發(fā)人員工資等內(nèi)容，在核算方面，借助研發(fā)支出有效開展歸集工作。第二，強(qiáng)化集中研發(fā)與委托研發(fā)項(xiàng)目的管控工作。在款項(xiàng)支出以及項(xiàng)目驗(yàn)收等方面前置條件均選研發(fā)成本支出明細(xì)，對于受托單位的成本支出明細(xì)及時進(jìn)行獲取。第三，強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)儲備以及實(shí)施管理等工作。需要基于突破技術(shù)瓶頸以及技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，將研發(fā)項(xiàng)目具體前置條件選擇《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，對不在范圍中的研發(fā)項(xiàng)目安排等進(jìn)行有效壓縮，促使在加計(jì)扣除中研發(fā)支出比重進(jìn)一步提升。

結(jié)語：現(xiàn)階段，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力不斷增加，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，電力企業(yè)也需要不斷應(yīng)對日益增加的市場競爭壓力。因此，需要積極發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策，針對專用設(shè)備的投資抵免問題、需要接受用戶的資產(chǎn)不征稅問題、研發(fā)成本加計(jì)扣除問題等，采取針對性措施進(jìn)行優(yōu)化。

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