董軍

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有效的決策依據(jù)。文章采用問(wèn)題分析法對(duì)目前企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表分析方面存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的分析方法、報(bào)表質(zhì)量、報(bào)表附注、人員能力四個(gè)方面的不足，并在分析問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出對(duì)策，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表;財(cái)務(wù)分析;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;附注

一、引言

會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的集中體現(xiàn)，它將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)信息、管理信息、現(xiàn)金流信息等通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和整理，最終以各個(gè)會(huì)計(jì)科目及對(duì)應(yīng)金額的形式反映在表格中。因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，不僅有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，更能挖掘企業(yè)潛在的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要意義。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義

（一）檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的集中體現(xiàn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，既能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表中各個(gè)科目之間的勾稽關(guān)系予以明確，又能夠綜合各個(gè)會(huì)計(jì)科目的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況予以展示。通過(guò)將報(bào)表的結(jié)果與前期的預(yù)測(cè)以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成果進(jìn)行充分檢驗(yàn)，找出目前企業(yè)發(fā)展所存在的優(yōu)勢(shì)與不足，揚(yáng)長(zhǎng)避短，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）為企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)

通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，報(bào)表使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況、營(yíng)運(yùn)和盈利情況、收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)情況等有充分的了解。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，管理層可以根據(jù)報(bào)表分析結(jié)果，找出自身經(jīng)營(yíng)管理中的弱勢(shì)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)之策，從而改善經(jīng)營(yíng)管理;從企業(yè)外部來(lái)看，投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等可以利用會(huì)計(jì)報(bào)表的分析結(jié)果，決定是否投資以及判斷企業(yè)運(yùn)行是否合規(guī)。因此，對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表分析能夠?yàn)槠涮峁Q策依據(jù)。

三、目前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法存在局限

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析常用的方法主要有兩種，分別是比較分析法與比率分析法，然而這兩種方法都存在著不同程度的缺陷。對(duì)于比較分析法，在運(yùn)用此方法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的過(guò)程中，選擇合適的比較對(duì)象是確保此方法分析結(jié)果準(zhǔn)確性的關(guān)鍵所在。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表橫向比較分析時(shí)，可以選擇行業(yè)平均值或者行業(yè)內(nèi)代表企業(yè)平均值作為比較標(biāo)準(zhǔn)，然而通常來(lái)說(shuō)，選擇行業(yè)平均值往往不具有代表性，選擇行業(yè)內(nèi)代表性企業(yè)的平均值則有可能使比較的結(jié)果與自身發(fā)展的需求不匹配。而在進(jìn)行縱向比較的時(shí)候，由于企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、實(shí)施的企業(yè)戰(zhàn)略也就不盡相同，就會(huì)出現(xiàn)不同時(shí)間同一企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不具有可比性的情況。因此，在運(yùn)用比較分析法分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于比較對(duì)象的判斷與選取具有很大的不確定性，會(huì)計(jì)報(bào)表比較分析的結(jié)果也就可能不盡人意。比率分析法是基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，利用既定的指標(biāo)公式計(jì)算得出一系列的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，用這些指標(biāo)來(lái)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的好壞。然而在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，針對(duì)企業(yè)同一種能力的分析往往會(huì)有多個(gè)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，這些指標(biāo)的計(jì)算所選取的報(bào)表科目和數(shù)據(jù)不盡相同，從而很有可能導(dǎo)致運(yùn)用不同指標(biāo)對(duì)同一能力的分析出現(xiàn)兩種截然相反的結(jié)果，因此，如果不能選擇合適的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，就會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析結(jié)果產(chǎn)生一定的誤差。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量控制亟需加強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在不斷修訂和完善。目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于初級(jí)階段，各行各業(yè)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等都有所不同，在這種情況下，持續(xù)更新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各行各業(yè)的應(yīng)用就產(chǎn)生了較大的障礙，很多企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用往往受制于內(nèi)控水平、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等因素，使得財(cái)務(wù)核算最終形成的會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量較差。以收入準(zhǔn)則為例，新收入準(zhǔn)則下，需要以合同作為收入確認(rèn)的前提，要嚴(yán)格按照五步法來(lái)確認(rèn)收入，但是由于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用時(shí)間較短，仍有較多企業(yè)在應(yīng)用時(shí)難以把握收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，甚至仍然以控制權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的依據(jù)，這樣一來(lái)就使得會(huì)計(jì)報(bào)表最終形成的數(shù)據(jù)，未必就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況。會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基礎(chǔ)，如果是針對(duì)一份低質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，不管采用何種方法，分析出來(lái)的結(jié)果也只是空中樓閣，不具有參考性。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在缺陷

當(dāng)前，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露表述方式不盡相同，雖然這樣可以結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行充分披露，但編制標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一使得不同企業(yè)間對(duì)于同一會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的描述可能差異較大，甚至有的企業(yè)為了表現(xiàn)披露的全面性，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露過(guò)于繁復(fù)、不突出重點(diǎn)、毫無(wú)條理。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的表述主要取決于附注編制人員的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于難以把握的會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)，編制人員在表述上很有可能會(huì)含糊其辭，使報(bào)表使用者對(duì)該事項(xiàng)不明。除此之外，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表科目在附注中進(jìn)行具體明細(xì)的披露時(shí)，明細(xì)維度的劃分依賴于編制人員的主觀判斷，比如往來(lái)科目款項(xiàng)性質(zhì)的劃分，很多企業(yè)都是依據(jù)編制人員自身對(duì)于款項(xiàng)性質(zhì)的理解予以確定，一旦理解與實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況不同，就會(huì)使得報(bào)表附注所要表露的意思與實(shí)際情況大相徑庭。而當(dāng)附注披露存在欠缺時(shí)，所進(jìn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表分析也必然是難以反映企業(yè)的真實(shí)情況。

（四）財(cái)務(wù)人員綜合能力有所匱乏

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析既涉及到純會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的分析，又涉及到對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)背后相關(guān)非財(cái)務(wù)信息的分析，既會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，也會(huì)涉及到企業(yè)外部的相關(guān)信息，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境等。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表分析人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)外，還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融、市場(chǎng)等方面的知識(shí)有所了解。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析人員主要是財(cái)務(wù)人員，這些人員雖然在專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備上不斷學(xué)習(xí)，不斷進(jìn)步，但是往往卻僅局限于財(cái)務(wù)層面，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表分析人員所需要具備的其他能力卻有所欠缺。因此，導(dǎo)致了目前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析結(jié)果大多都停留在財(cái)務(wù)層面，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的產(chǎn)品與服務(wù)提供、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等情況很少涉及。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表分析人員綜合能力的欠缺很可能會(huì)使得報(bào)表分析結(jié)果難以應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整及外部環(huán)境變化的應(yīng)對(duì)。

四、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的對(duì)策建議

（一）構(gòu)建完備的會(huì)計(jì)分析方法

選擇科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法是進(jìn)行報(bào)表分析的關(guān)鍵所在。首先，在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，除了要對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析外，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析，通過(guò)定性分析來(lái)對(duì)定量分析的差異進(jìn)行解釋與補(bǔ)充，使會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果既能體現(xiàn)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系，又能體現(xiàn)報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生的來(lái)龍去脈;其次，要選擇合適的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)、不同會(huì)計(jì)科目所適用的財(cái)務(wù)指標(biāo)可能有所不同，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)要充分考慮各種差異化的因素，將財(cái)務(wù)指標(biāo)分析精細(xì)化、層次化，從而使得運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)更加符合不同企業(yè)的實(shí)際情況。如針對(duì)制造業(yè)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)這兩種企業(yè)，會(huì)計(jì)報(bào)表分析所側(cè)重的財(cái)務(wù)指標(biāo)就會(huì)不同，制造業(yè)企業(yè)側(cè)重營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的分析，而高新技術(shù)企業(yè)則更注重研發(fā)相關(guān)的指標(biāo)分析;最后，在進(jìn)行比較分析時(shí)，要充分結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)周期等因素，選擇恰當(dāng)?shù)谋容^對(duì)象，使比較分析的結(jié)果更有參考意義，從而為企業(yè)的發(fā)展決策提供可靠的決策依據(jù)。

（二）提升會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表分析提供科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，因此，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量是進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析的又一重要前置條件。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)連接的ERP信息系統(tǒng)已經(jīng)日益在我國(guó)各行各業(yè)的企業(yè)管理中開(kāi)始應(yīng)用，極大的實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)交互，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的形成提供了有力支撐。因此，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)的ERP系統(tǒng)流程不失為一個(gè)優(yōu)質(zhì)的方法。企業(yè)可以將自身的內(nèi)控矩陣、更新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)的稅務(wù)要求等通過(guò)專業(yè)的技術(shù)手段，內(nèi)嵌于ERP系統(tǒng)中，這樣一來(lái)就能極大的促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，使企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)通過(guò)系統(tǒng)形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性人為干擾的因素就降到了最低，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)既符合各方要求規(guī)范，又符合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，為會(huì)計(jì)報(bào)表分析提供更加真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)的重要參考依據(jù)，因此，附注內(nèi)容越充實(shí)、越全面，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)所能利用的信息也就越多。除了要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行說(shuō)明外，會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)當(dāng)就一些非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，如土地與房屋建筑物的現(xiàn)值、擔(dān)保情況、未決訴訟、研發(fā)創(chuàng)新、市場(chǎng)環(huán)境等，通過(guò)這些非財(cái)務(wù)信息的添加，使得報(bào)表附注的內(nèi)容更加完整。同時(shí)，對(duì)于本期企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策情況，在進(jìn)行報(bào)表附注編制時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分披露，從而使報(bào)表分析人員在進(jìn)行分析時(shí)能夠清楚的了解會(huì)計(jì)報(bào)表中數(shù)據(jù)核算的方法及依據(jù)，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面而豐富的分析。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型的分析人才

會(huì)計(jì)報(bào)表分析人員的能力將直接關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表分析的輸出結(jié)果。當(dāng)下，企業(yè)除了要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)外，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)培訓(xùn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)所需要的其他專業(yè)能力，如經(jīng)濟(jì)專業(yè)能力、金融專業(yè)能力、市場(chǎng)專業(yè)能力等。除此之外，企業(yè)還需要及時(shí)關(guān)注國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)政策、稅收政策等財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的更新，督促報(bào)表分析人員緊跟財(cái)經(jīng)法規(guī)的變更，及時(shí)了解，并在報(bào)表分析時(shí)予以運(yùn)用，從而使得報(bào)表的結(jié)果更加具有實(shí)際應(yīng)用性。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)克服各種報(bào)表分析所面對(duì)難題，使會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果更加可靠，從而為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)的決策依據(jù)。

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（作者單位：四川中稅志誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）