我國績效審計研究熱點與趨勢

林高基

進(jìn)入新的發(fā)展時期，我國經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)為高質(zhì)量增長，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間面臨諸多問題，如何提高財政資金的使用效率，審計人員如何對財政資金的使用進(jìn)行有效監(jiān)督，是績效審計加強的現(xiàn)實要求。本文利用CiteSpace軟件分析了2003-2020年篇名和摘要包含績效審計的1659篇文獻(xiàn)，掌握我國績效審計研究現(xiàn)狀，把握我國績效審計的發(fā)展趨勢.研究發(fā)現(xiàn)，我國績效審計領(lǐng)域目前合作密度不夠，后續(xù)發(fā)展缺乏動力，針對這些問題提出了一些建議，希望能夠?qū)罄m(xù)的研究產(chǎn)生積極作用。

一、引言

績效審計是由國家審計機關(guān)對政府機關(guān)和事業(yè)單位以及它們所管理、實施的預(yù)算支出項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評價的活動?？冃徲嬛饕巳齻€方面的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也就是“3E”審計。其中經(jīng)濟(jì)性是指獲得一定的產(chǎn)品和服務(wù)時所消耗的成本最少;效率性是指投入產(chǎn)出比，投入產(chǎn)出比越大越好;效果性是指預(yù)期設(shè)定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)情況，實現(xiàn)程度越高效果性越好。

本文利用文獻(xiàn)計量學(xué)的方法，通過研究我國績效審計發(fā)展現(xiàn)狀，掌握我國績效審計的發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)缺點及不足，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、強化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督、完善相關(guān)理論體系并深化其實踐研究提供借鑒。

二、研究方案

（一）研究工具

本文選用Citespace作為研究工具。Citespace基于JAVA平臺，是一款應(yīng)用于科學(xué)文獻(xiàn)識別并顯示科學(xué)發(fā)展新趨勢和新動態(tài)的軟件，可以通過引文分析來呈現(xiàn)某領(lǐng)域的研究熱點和前沿趨勢。目前已廣泛應(yīng)用于綜述類文獻(xiàn)的撰寫以及科研熱點的追蹤。

（二）數(shù)據(jù)來源

本文的數(shù)據(jù)來源于中國知網(wǎng)（CNKI）收錄的SCI、EI、CSSCI、CSCD和北大核心五大數(shù)據(jù)庫，確保被分析文獻(xiàn)的質(zhì)量可靠。在“高級檢索”中以“績效審計”為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索，時間跨度為2003年-2020年，文獻(xiàn)共1737條，手工篩選無效或無關(guān)數(shù)據(jù)78條，剩余有效文獻(xiàn)數(shù)據(jù)1659條，將文獻(xiàn)數(shù)據(jù)導(dǎo)出為Refworks格式，并導(dǎo)入Cite space分析工具轉(zhuǎn)換格式，隨后開始正式的研究分析。

三、績效審計研究熱點及趨勢分析

（一）關(guān)鍵詞聚類分析

文獻(xiàn)關(guān)鍵詞是文章的精髓，常被用來挖掘某領(lǐng)域的研究熱點。圖1為采用Citespace進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類分析得出的結(jié)果。

圖5中節(jié)點大小代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次，節(jié)點間的連線表示不同時間內(nèi)建立的聯(lián)系，連線的粗細(xì)表示關(guān)鍵詞共現(xiàn)的強度。從圖5可以看出，該圖共有690個節(jié)點，2109條連線，密度為0.0089。根據(jù)樣本中關(guān)鍵詞的聚類可以分為10個類別，Q值為0.5245，大于臨界值0.3，說明該聚類是合理的。

關(guān)鍵詞聚類最顯著的分別是：“績效審計”、“內(nèi)部審計”、“國家審計”、“效果性”、“環(huán)境績效審計”、“審計調(diào)查”、“政府績效審計”、 “績效審計評價指標(biāo)體系”、“內(nèi)部控制”、“審計風(fēng)險”?？梢娊陙?，績效審計、內(nèi)部審計、國家審計在審計工作中的重要性。

（二）績效審計前沿趨勢

本文利用CiteSpace的Timeline功能，來探測關(guān)鍵詞的時間沿革情況，通過設(shè)定適當(dāng)?shù)腡hreshold值得到績效審計研究前沿領(lǐng)域的時間分布知識圖譜，如圖2所示。

從圖中可見，績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部審計、任中審計、公共受托責(zé)任等主題出現(xiàn)很早，且一直是研究的重點。而“十三五”以來提出的持續(xù)審計、精準(zhǔn)扶貧等概念也逐漸興起。正值“十四五”開端，全成本核算、全面深化改革、企業(yè)環(huán)境績效、突發(fā)公共事件等概念提出，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，我國績效審計將更加全面深入。

（三）基于突現(xiàn)詞可視化的國內(nèi)績效審計熱點及趨勢分析

通過對關(guān)鍵詞聚類分析，探測出某時期出現(xiàn)的突現(xiàn)詞。突現(xiàn)詞是一定時期內(nèi)出現(xiàn)頻次比較高的詞，其變化能反映出該時期學(xué)者們對該領(lǐng)域研究的熱點，也是一種該領(lǐng)域演化發(fā)展趨勢的判斷依據(jù)，可以從突現(xiàn)強度和突現(xiàn)持續(xù)時間清晰展現(xiàn)。為了更深入地了解績效審計的演化發(fā)展趨勢，本文設(shè)置Citespace面板中的Burstness功能得到績效審計研究領(lǐng)域的前18個突現(xiàn)詞，結(jié)果見圖3。

從圖3可以看出，“效益審計”和“審計人員”突現(xiàn)時間最早;“國家治理”和“績效評價”突現(xiàn)持續(xù)時間最長（2012—2020年），達(dá)8年。另據(jù)突現(xiàn)強度可以發(fā)現(xiàn)，“國家審計”（Strength=20.4096）、“國家治理”（Strength=14.1359）、“政府審計”（Strength=8.3861）突現(xiàn)強度非常高，說明當(dāng)前績效審計主要是在國家層面進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)效益審計，這對于我國進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)改革具有借鑒意義。

四、結(jié)論與展望

本文利用CiteSpace工具，通過知識圖譜可視化分析法研究了目前績效審計領(lǐng)域的研究熱點及趨勢，其中熱點趨勢分析是以關(guān)鍵詞聚類分析來實現(xiàn)，并利用時區(qū)圖和突現(xiàn)圖來進(jìn)行績效審計的熱點追蹤和趨勢預(yù)判，得出以下結(jié)論。

首先，從研究機構(gòu)和作者分布上看，不同研究機構(gòu)之間的合作力度還比較小，除了幾個大的合作集群，剩余都是單打獨斗，沒有形成嚴(yán)密的合作網(wǎng)絡(luò);其次作者之間的合作密度也很小，缺乏高產(chǎn)作者和領(lǐng)軍人物;在2010年后發(fā)文數(shù)量呈明顯的下降趨勢，說明后續(xù)研究缺乏動力;研究熱點方面，“績效審計”、“內(nèi)部審計”、“國家審計”、“效果性”、“環(huán)境績效審計”是主要的熱點。

績效審計未來可以從以下幾方面加以改善：

1.提高審計人員素質(zhì)。當(dāng)前審計人員多為財會專業(yè)出身，對于計算機相關(guān)技術(shù)的掌握較為欠缺，績效審計人員應(yīng)熟練掌握機關(guān)、國企、事業(yè)單位常用的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，例如SQL、Oracle等，以及當(dāng)前比較流行的可視化技術(shù)，例如Excel、Matlab等，這樣在對不同單位的審計中，可以快速上手，節(jié)約成本，提高審計質(zhì)量。

2.政策方面，應(yīng)完善績效審計相關(guān)法規(guī)條例。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革全面深化，國企事業(yè)單位等也面臨大面積的合并改組，同時會計法律法規(guī)也日新月異，這對績效審計提出了更高的要求。績效審計法規(guī)條例的修訂應(yīng)結(jié)合不同行業(yè)不同部門的報告標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為準(zhǔn)。

3.關(guān)注績效審計相關(guān)領(lǐng)域，例如政策跟蹤審計、投資審計、金融審計等，拓寬研究方向，使其與績效審計更好結(jié)合。同時更加關(guān)注信息技術(shù)在績效審計中發(fā)揮的作用，在實務(wù)中利用大數(shù)據(jù)共享平臺等對相關(guān)資金的使用進(jìn)行預(yù)算和監(jiān)測。

（作者單位：西安財經(jīng)大學(xué)）