新政府會計(jì)制度的實(shí)施對行政單位會計(jì)核算的影響

趙志芳

新政府會計(jì)制度的出臺與實(shí)施，是行政單位深化會計(jì)改革背景下的產(chǎn)物。本文首先從會計(jì)模式、記賬方式等方面，介紹了新制度下會計(jì)工作發(fā)生的變化;隨后從資產(chǎn)負(fù)債核算更加精確、財(cái)政資金使用更加合理，以及會計(jì)人員崗位勝任力下降，會計(jì)信息化進(jìn)程緩慢等角度，辯證分析了新制度實(shí)施后，會計(jì)工作迎來的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。最后針對當(dāng)前存在的一些問題，分別選取會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和新舊會計(jì)制度的銜接等，總結(jié)了適應(yīng)新制度的會計(jì)核算優(yōu)化策略，為下一步行政單位加強(qiáng)會計(jì)管理、提高核算精度提供了必要支持。

新政府會計(jì)制度從2019年實(shí)施至今已經(jīng)有一段時(shí)間，行政單位對新制度的基本內(nèi)容，以及對會計(jì)核算帶來的各方面影響，有了基礎(chǔ)性的認(rèn)識。但是在具體的會計(jì)工作開展中，仍然存在諸如會計(jì)核算方式缺乏創(chuàng)新，會計(jì)管理配套制度落后等問題，在一定程度上制約了會計(jì)工作質(zhì)量的提升，不利于行政單位資金、資產(chǎn)的科學(xué)配置和合理利用。因此，探究新制度下會計(jì)核算的優(yōu)化策略，成為當(dāng)前行政單位會計(jì)部門的重要任務(wù)。

一、新政府會計(jì)制度下行政單位會計(jì)核算的變化

（一）政府會計(jì)模式開啟“雙基礎(chǔ)”

行政單位的會計(jì)部門，在新制度實(shí)行以后同時(shí)具備了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的“雙功能”。兩者之間有機(jī)配合，在更加精準(zhǔn)和實(shí)時(shí)反映本單位資產(chǎn)情況的前提下，也為會計(jì)模式開啟“雙基礎(chǔ)”創(chuàng)造了成熟條件。以往，政府單位主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算和計(jì)量基礎(chǔ)，只有部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度規(guī)定，政府會計(jì)核算模式采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并軌實(shí)施，財(cái)務(wù)會計(jì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制。

（二）實(shí)行預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的平行記賬

新政府會計(jì)制度重構(gòu)了政府會計(jì)的要素定義和范圍。財(cái)務(wù)會計(jì)的要素包含資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)的要素包含預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。在這一基礎(chǔ)上，針對不同的會計(jì)類型，新制度下也明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)采取的會計(jì)記賬方式。例如，某一項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時(shí)存在收入、支出，以及非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債變化的，應(yīng)當(dāng)采用雙分錄分別進(jìn)行核算。新政府會計(jì)制度中增加的“資產(chǎn)基金”、“待償債凈資產(chǎn)”等科目，均屬于需要采取平行記賬的范疇。

（三）統(tǒng)一了行政單位各項(xiàng)會計(jì)制度

以往各類行政單位、事業(yè)單位采用的會計(jì)制度并不相同，由于制度比較混亂，實(shí)際上給會計(jì)核算造成了負(fù)面影響。而新政府會計(jì)制度推行以后，各級、各類行政事業(yè)單位的會計(jì)工作，均統(tǒng)一遵循這一制度，會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)報(bào)表的填寫規(guī)范等，有了統(tǒng)一而明確的標(biāo)準(zhǔn)。這樣無論是開展會計(jì)審核，還是制作會計(jì)報(bào)告，都提供了便利。另外，新制度還針對原制度中存在的一些空白地帶予以了補(bǔ)充，例如“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等，這對會計(jì)制度使用價(jià)值的發(fā)揮也起到了支持。

二、新政府會計(jì)制度對行政單位會計(jì)帶來的雙重影響

（一）帶來的機(jī)遇

1.資產(chǎn)負(fù)債核算的精確性得到提升

會計(jì)核算結(jié)果的精確性，是保證會計(jì)信息具有實(shí)用價(jià)值和參考意義的關(guān)鍵。近年來，由于行政單位資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、資金往來更加頻繁，使得會計(jì)核算的任務(wù)加重，經(jīng)常會出現(xiàn)核算結(jié)果不準(zhǔn)確的情況。新制度的實(shí)施，特別是將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入會計(jì)核算方法體系中，使得資產(chǎn)負(fù)債核算的精確程度大幅度提升。另外，新制度還引入了對于資產(chǎn)折舊計(jì)提和壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，能夠真實(shí)的反映行政單位資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，便于資產(chǎn)的監(jiān)督管理 ;負(fù)債中增加了預(yù)計(jì)負(fù)債內(nèi)容核算，不僅核算行政單位由于過去事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，還核算將來可能承擔(dān)的義務(wù)。

2.會計(jì)信息的參考價(jià)值更高

基于會計(jì)核算結(jié)果和資產(chǎn)負(fù)債信息等，編制會計(jì)分析報(bào)告，能夠?yàn)樾姓挝坏念I(lǐng)導(dǎo)人員提供決策依據(jù)，在充分了解本單位各部門工作開展情況的前提下，讓決策更加科學(xué)。新制度不僅擴(kuò)展了資產(chǎn)核算范圍，解決了會計(jì)核算中可能出現(xiàn)的遺漏問題，而且還進(jìn)一步細(xì)化了核算科目。例如，新制度取消了對于基建項(xiàng)目的獨(dú)立核算，將其納入單位固定資產(chǎn)的“在建工程”進(jìn)行核算，保證了資產(chǎn)的完整性和會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性。

3.行政單位資金使用更加合理

嚴(yán)格資金監(jiān)管、優(yōu)化資金配置，是新制度實(shí)行后對會計(jì)工作提出的新要求。新政府會計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制核算避免了虛列預(yù)算收支的情況，增設(shè)了對于預(yù)算支出、收入的核算，確保了對行政單位預(yù)算管理的需要，真實(shí)準(zhǔn)確的反映單位預(yù)算資金情況。同時(shí)，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表和整理會計(jì)信息時(shí)，按照新制度也要求會計(jì)人員必須實(shí)事求是的收集資產(chǎn)配置和資金使用的詳細(xì)信息，并且在此基礎(chǔ)上做到如實(shí)填寫。這樣一來，行政單位的資金得到合理配置，資金得到妥善使用，為行政單位的工作開展和運(yùn)行發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）面臨的挑戰(zhàn)

1.會計(jì)人員的崗位勝任力下降

結(jié)合上文分析，新政府會計(jì)制度實(shí)施以后，行政單位會計(jì)工作的內(nèi)容、要求等均發(fā)生了較為明顯的改變。這就需要會計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)、主動轉(zhuǎn)變，在新制度的框架內(nèi)和要求下，保證會計(jì)工作高質(zhì)量開展。但是調(diào)查來看，基層會計(jì)人員的日常工作任務(wù)重，加上培訓(xùn)機(jī)會較少，從而導(dǎo)致他們很少有時(shí)間系統(tǒng)性的了解新政府會計(jì)制度的變革，以及思考如何轉(zhuǎn)變工作方法、思維理念，無法勝任新時(shí)期會計(jì)核算的崗位要求。例如，新制度明確要求實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的“雙軌并行”模式。在沒有專項(xiàng)培訓(xùn)的情況下，很多會計(jì)人員沒有掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計(jì)核算的方法、內(nèi)容，工作開展面臨諸多困難。

2.會計(jì)信息化進(jìn)程緩慢

設(shè)置更加精細(xì)的會計(jì)核算科目，以及保證核算結(jié)果的精確性，是新政府會計(jì)制度調(diào)整的一個(gè)重要方向。雖然新制度的實(shí)施對提升會計(jì)信息質(zhì)量起到了推動作用，但是對于從業(yè)人員來說，將會面臨更大的工作壓力。會計(jì)信息化技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，將一些勞動量大且技術(shù)含量低的工作，全部交由計(jì)算機(jī)來完成，會計(jì)人員的壓力極大減輕。因此，從行業(yè)發(fā)展趨勢來看，會計(jì)信息化進(jìn)程不可逆。但是行政單位由于預(yù)算有限、資金支持不到位等原因，會計(jì)信息化水平不高，在新制度實(shí)施后面臨會計(jì)核算效率不高、核算結(jié)果精確性差等問題。

3.會計(jì)核算制度亟需調(diào)整

新政府會計(jì)制度為當(dāng)前行政單位會計(jì)工作開展提出了新要求、設(shè)定了新標(biāo)準(zhǔn)，這也需要會計(jì)部門的配套制度和運(yùn)行規(guī)范必須做出相應(yīng)的改進(jìn)，才能為接下來的工作創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境。現(xiàn)階段，許多行政單位的會計(jì)部門雖然有自己的一套管理制度、運(yùn)行機(jī)制，但是未能在新制度實(shí)行以后，參照新制度的內(nèi)容和變化，作出相應(yīng)的調(diào)整。這種情況下，會計(jì)核算制度的指導(dǎo)價(jià)值和約束效果都會大打折扣，不利于會計(jì)核算高質(zhì)量開展。

三、新政府會計(jì)制度下行政單位會計(jì)核算的改進(jìn)對策

（一）重視會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

在全面推行新政府會計(jì)制度后，對會計(jì)人員帶來首當(dāng)其沖的影響。為了讓會計(jì)人員能夠熟悉新舊制度的差異，以及掌握新的要求，行政單位應(yīng)當(dāng)組織開展專門的培訓(xùn)活動。采用集中培訓(xùn)與日常學(xué)習(xí)相結(jié)合的方式，讓員工對新政府會計(jì)制度對會計(jì)核算提出的新要求，以及會計(jì)工作上的新變化，有一個(gè)全面的了解。這樣才能在今后開展工作時(shí)，嚴(yán)格按照新制度提出的各項(xiàng)規(guī)定，規(guī)范化、合法化的完成會計(jì)核算任務(wù)。除了利用好行政單位提供的培訓(xùn)機(jī)會外，會計(jì)從業(yè)者自身也要具備創(chuàng)新思維、強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識，立足于自身崗位和工作要求，探索會計(jì)核算的新模式、新方法，在新舊制度轉(zhuǎn)換、過渡階段，保證會計(jì)核算高質(zhì)量開展。

（二）加快會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)

新政府會計(jì)制度的實(shí)施在推動會計(jì)信息化建設(shè)上起到了一定的積極影響。同樣的，無論是從提升會計(jì)信息處理效率、保證會計(jì)核算結(jié)果精確，還是發(fā)揮會計(jì)分析報(bào)告參考價(jià)值等方面，行政單位都有必要提供軟件和硬件上的支持，進(jìn)一步提升會計(jì)信息化水平。硬件方面，通過增加預(yù)算實(shí)現(xiàn)會計(jì)部門信息設(shè)備的更新，安裝和使用各類功能豐富的會計(jì)軟件，降低會計(jì)人員的壓力;軟件方面，開展培訓(xùn)幫助會計(jì)人員熟練操作會計(jì)系統(tǒng)，在收集會計(jì)信息、完成會計(jì)核算、編制會計(jì)分析報(bào)告等方面提供便利性。除此之外，利用會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督，對行政單位的資金狀況進(jìn)行全程監(jiān)管，保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金不合理使用問題，維護(hù)財(cái)政資金的安全。

（三）實(shí)現(xiàn)新舊會計(jì)制度的銜接

目前，新政府會計(jì)制度雖然已經(jīng)在行政單位得到全面推行，但是對于從業(yè)時(shí)間較長的會計(jì)人員來說，思維的轉(zhuǎn)換、方法的創(chuàng)新等仍然需要較長的過程。因此，在新舊會計(jì)制度銜接、過渡的關(guān)鍵時(shí)期，會計(jì)部門的配套制度和作業(yè)規(guī)范，也必須作出適應(yīng)性調(diào)整，才能指導(dǎo)會計(jì)人員立足本職崗位，讓會計(jì)核算相關(guān)工作井然有序的開展起來。例如，按照新政府會計(jì)制度，結(jié)合本單位的具體情況，編制更加詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債調(diào)查表，對所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行詳細(xì)的清查、盤點(diǎn)，并且在表格上做到如實(shí)記錄。只有摸清家底，才能為下一步資金、資產(chǎn)的合理配置提供依據(jù)，同時(shí)也有助于防范資產(chǎn)流失、資金挪用等問題的發(fā)生。

四、結(jié)語

保證會計(jì)核算項(xiàng)目的精細(xì)化、結(jié)果的精確性，對行政單位加強(qiáng)資產(chǎn)、資金的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)自身穩(wěn)定運(yùn)行和履行公共服務(wù)職能有積極幫助。出臺新政府會計(jì)制度后，提出了“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”、“雙分錄”等一系列新概念，對會計(jì)核算工作的各個(gè)方面均產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。對于會計(jì)人員來說，一方面要熟悉新制度內(nèi)容，了解新制度實(shí)施后本職工作的變化，另一方面又要不斷提高自我的專業(yè)實(shí)力，在新舊制度過渡和會計(jì)核算轉(zhuǎn)型期間，保持較高的崗位勝任力，為行政單位的更好發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位：南昌市新建區(qū)發(fā)展和改革委員會）