張弘

摘 要：我國(guó)現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算編審規(guī)范等對(duì)工程審計(jì)及竣工結(jié)算審核方法等已作出明確規(guī)定，但工程實(shí)踐中很多工作人員存在認(rèn)識(shí)模糊。由于事業(yè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)模式較多，建設(shè)模式及合同內(nèi)容不同、工程結(jié)算方式不同、一級(jí)行政預(yù)算審計(jì)內(nèi)容方法等存在差異，需要對(duì)工程結(jié)算審計(jì)與竣工決算審計(jì)對(duì)比分析，更好地指導(dǎo)工程項(xiàng)目管理。本文對(duì)事業(yè)單位工程結(jié)算審計(jì)與竣工決算審計(jì)概念特點(diǎn)進(jìn)行介紹，從主客體、法律效力等方面進(jìn)行對(duì)比分析，為相關(guān)工作實(shí)施提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位工程項(xiàng)目;工程結(jié)算審計(jì);竣工決算審計(jì)

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)蓬勃發(fā)展，基建工程項(xiàng)目不斷增多。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，事業(yè)單位工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增多，因此加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)尤為重要。工程結(jié)算是建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收編制竣工決算的依據(jù)，強(qiáng)化工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的有效途徑。實(shí)際工作中很多地方審計(jì)部門(mén)大多僅審計(jì)工程結(jié)算，原因是審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉。必須對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，才能發(fā)揮事業(yè)單位工程項(xiàng)目竣工決算的作用。工程審計(jì)包含兩大類(lèi)型：工程結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)，工程結(jié)算審計(jì)與竣工決算審計(jì)不同，只有了解這兩方面的區(qū)別聯(lián)系，才能更好地做好事業(yè)單位工程項(xiàng)目結(jié)算與竣工決算審計(jì)。

一、事業(yè)單位工程結(jié)算審計(jì)概述

（一）工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)涵

工程結(jié)算審計(jì)是針對(duì)施工單位（即簽訂合同的承包方）的審計(jì);工程竣工決算審計(jì)是針對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，是對(duì)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的方式，是以國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì)文件、變更文件及簽證為依據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國(guó)家及地方政府頒發(fā)的工程定額，對(duì)發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)的主要對(duì)象是施工單位，是對(duì)工程施工中存在的與工程實(shí)體不相符的內(nèi)容進(jìn)行審查。審計(jì)工作目的是有效的控制工程造價(jià)、規(guī)范工程造價(jià)管理。工程結(jié)算審計(jì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)高效實(shí)施具有重要意義。事業(yè)單位工程建設(shè)項(xiàng)目中，包含工程管理雜費(fèi)等費(fèi)用不適合工程結(jié)算審計(jì)，需要工程竣工決算審計(jì)配合。

（二）工程結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)

事業(yè)單位工程建設(shè)項(xiàng)目種類(lèi)多樣，建設(shè)周期較長(zhǎng)，審計(jì)具有復(fù)雜性、綜合性等特點(diǎn)。事業(yè)單位工程建設(shè)項(xiàng)目參建單位較多，審計(jì)客體內(nèi)容得到很大拓展。體現(xiàn)在工程項(xiàng)目與參與者方面，如：由于工程項(xiàng)目的多樣性使得施工難度不同、不同的施工單位利益訴求不同、技術(shù)經(jīng)濟(jì)出發(fā)點(diǎn)不同，因此提高了工程審計(jì)工作的難度。現(xiàn)代工程審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)注重財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而是面向工程建設(shè)全過(guò)程?，F(xiàn)代工程審計(jì)重心轉(zhuǎn)向事前事中監(jiān)控，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程全面覆蓋。因此，工程結(jié)算審計(jì)工作也逐步前置，已開(kāi)始采用分階段審計(jì)的方式，其優(yōu)勢(shì)是可以遏制工程建設(shè)中的隱患問(wèn)題，充分發(fā)揮工程審計(jì)的效能，避免因工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)而出現(xiàn)的在工程完工后再進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)而出現(xiàn)的扯皮現(xiàn)象。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南規(guī)定，工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施內(nèi)審為保障項(xiàng)目質(zhì)量效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，工程審計(jì)具有明確目的，最終實(shí)現(xiàn)工程質(zhì)量及綜合效益提升。

二、建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

工程竣工決算是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要部分，是核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，通過(guò)編制竣工決算可以理清基建財(cái)務(wù)，便于及時(shí)總結(jié)基建經(jīng)驗(yàn)，提高基建工程管理水平。事業(yè)單位通過(guò)竣工決算編制了解設(shè)計(jì)概算執(zhí)行情況，為有關(guān)部門(mén)制定類(lèi)似項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)劃提供有益經(jīng)驗(yàn)。工程竣工決算審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的正確性、真實(shí)性、合法性和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)，其目的是為了保障建設(shè)資金的合理、合法的使用，從而總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平。是站在財(cái)務(wù)的角度上審定工程項(xiàng)目從籌建開(kāi)始到竣工交付使用為止所花費(fèi)的全部費(fèi)用是否合法、合規(guī)。

工程竣工決算與工程結(jié)算審計(jì)有很大差異，工程結(jié)算審計(jì)是涉及工程造價(jià)的審查，人們往往把竣工決算審計(jì)寫(xiě)成結(jié)算審計(jì)。二者概念、依據(jù)、審查內(nèi)容、審查目的等方面存在差異?？⒐Q算審計(jì)依據(jù)《審計(jì)法》進(jìn)行，審計(jì)內(nèi)容包括項(xiàng)目建設(shè)及概算執(zhí)行情況，交付使用資產(chǎn)，投資包干結(jié)余等，主要依據(jù)為國(guó)家審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，主要審查概算在執(zhí)行中是否超支，隱瞞截留收人與投資包干結(jié)余等違紀(jì)行為等。

三、事業(yè)單位工程結(jié)算審計(jì)與竣工決算審計(jì)的區(qū)別

建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是獨(dú)立機(jī)構(gòu)檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)憑證、財(cái)政收支、招投標(biāo)等有關(guān)資料，監(jiān)督財(cái)政收支是否合法有效的行為。工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)是運(yùn)用工程相關(guān)科學(xué)與經(jīng)濟(jì)法律手段，解決工程建設(shè)造價(jià)控制的問(wèn)題。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)與竣工決算審計(jì)具有相關(guān)性，兩者審計(jì)意義作用與內(nèi)容范圍等方面具有聯(lián)系。但二者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)從業(yè)人員，審計(jì)法律效力等方面存在差異。

（一）審計(jì)內(nèi)容不同

工程結(jié)算審計(jì)是以國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì)文件、變更文件及簽證為依據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國(guó)家及地方政府頒發(fā)的工程定額，對(duì)發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。在工程實(shí)施階段進(jìn)行的工程結(jié)算審計(jì)以施工合同為主;在工程竣工驗(yàn)收后的工程結(jié)算審計(jì)應(yīng)結(jié)合工程變更、簽證等內(nèi)容作出符合工程實(shí)際的工程造價(jià)，它是發(fā)包人與承包人工程結(jié)算的依據(jù)，也是工程竣工決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。

竣工決算審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況、建設(shè)成本、交付使用資產(chǎn)、尾工工程、資金支出、投資效益評(píng)價(jià)等內(nèi)容，按照《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，主要是審查在概算執(zhí)行過(guò)程中是否有超支及超支原因、有無(wú)隱匿資金、違法違規(guī)等事件，并對(duì)包括財(cái)務(wù)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)的不同

工程結(jié)算審計(jì)是以單位（或單項(xiàng)）工程施工合同為標(biāo)的，審計(jì)的主要對(duì)象為施工單位，主要是對(duì)工程造價(jià)的合理性進(jìn)行審計(jì)。

工程竣工決算審計(jì)以建設(shè)項(xiàng)目為標(biāo)的，是從建設(shè)項(xiàng)目從籌建開(kāi)始到竣工交付為止所有的工作內(nèi)容及資金支出進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的主要對(duì)象是建設(shè)單位。

（三）審計(jì)的從業(yè)人員不同

工程結(jié)算審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)是不同的專(zhuān)業(yè)學(xué)科，工程結(jié)算審核的從業(yè)人員以工程技術(shù)人員和注冊(cè)造價(jià)師為主。

工程竣工決算審計(jì)的主要從業(yè)人員以會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)師、招標(biāo)師等為主。

（四） 審計(jì)法律效力有異

工程結(jié)算審計(jì)一般由造價(jià)審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告需建設(shè)單位、施工單位和造價(jià)咨詢(xún)單位三方確認(rèn)，審計(jì)結(jié)果作為建設(shè)單位和施工單位結(jié)算的法律依據(jù)。

事業(yè)單位工程竣工決算審計(jì)一般由審計(jì)機(jī)關(guān)出具竣工決算審計(jì)報(bào)告，此審計(jì)報(bào)告是針對(duì)建設(shè)單位出具的，只對(duì)建設(shè)單位產(chǎn)生法律效力，對(duì)施工單位的工程結(jié)算造價(jià)不具備約束力。

四、事業(yè)單位建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)的聯(lián)系

我國(guó)工程審計(jì)發(fā)展逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，當(dāng)前存在許多問(wèn)題，隨著FIDIC合同條款在我國(guó)工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用，傳統(tǒng)工程項(xiàng)目管理模式發(fā)生變化。建筑工程結(jié)算審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)在從業(yè)人員、法律效力等方面存在差異，同時(shí)在審計(jì)的意義和目的、審計(jì)的資料依據(jù)等方面具有關(guān)聯(lián)性，而且工程結(jié)算審計(jì)工作是工程竣工決算審計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。只有明確二者的區(qū)別聯(lián)系，才能更好地開(kāi)展工程竣工決算與結(jié)算審計(jì)。

工程結(jié)算審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)意義和目的是貫徹國(guó)家政策，促進(jìn)加強(qiáng)廉政建設(shè)。尤其是事業(yè)單位，大多利用國(guó)家預(yù)算資金，如何合法、合規(guī)的使用國(guó)家預(yù)算資金是兩項(xiàng)審計(jì)工作的最終目的。兩類(lèi)審計(jì)在違反法律法規(guī)及事業(yè)單位人員從業(yè)準(zhǔn)則等方面問(wèn)題的處理依據(jù)相同。

近年來(lái)，事業(yè)單位逐步采用EPC總承包方式實(shí)施工程建設(shè)，并采用全過(guò)程審計(jì)的方式加強(qiáng)施工過(guò)程管理，采用分段進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)的方式，把工程結(jié)算審計(jì)工作逐步前置，改變了以往工程完工驗(yàn)收后再進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)時(shí)由于過(guò)程資料不完善造成的工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的問(wèn)題。同時(shí)工程結(jié)算審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性又為工程竣工決算的準(zhǔn)確性提供了強(qiáng)有力的保障，因此在基本建設(shè)工程中工程結(jié)算審計(jì)工作與工程竣工決算是相輔相成的兩項(xiàng)重要工作。

五、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位工程結(jié)算審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)是工程管理的重要工作，對(duì)確定工程造價(jià)、核算建設(shè)成本及項(xiàng)目投資等具有很大的影響。實(shí)際工作中工作人員往往產(chǎn)生概念混淆，二者在行為主客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)從業(yè)人員，審計(jì)法律效力等方面存在很大差異。工程竣工決算審計(jì)涵蓋內(nèi)容貫穿建設(shè)周期，工程結(jié)算審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性關(guān)系到工程竣工決算的可靠性。要加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)人員、工程建設(shè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員及財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，保證工程審計(jì)工作有效落實(shí)。

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