集團(tuán)公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

曹舒萍

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)群體結(jié)構(gòu)不斷多元化，集團(tuán)化公司應(yīng)運(yùn)而生，并迅速成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。同時(shí)，作為一種平臺(tái)式管理的企業(yè)，其業(yè)務(wù)模式和行業(yè)特點(diǎn)的不同，面臨著許多稅收問題，如何有效、合規(guī)、合法的在經(jīng)營過程中充分享受稅收政策紅利，將是集團(tuán)化企業(yè)迫切需要解決的問題和研究的方向。本文將從集團(tuán)化企業(yè)常見業(yè)務(wù)中，遇到的稅收問題進(jìn)行探討、籌劃，為集團(tuán)化企業(yè)的稅收管控方向提供參考。

所謂稅收籌劃，是指在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益的一種籌劃行為。本文主要從企業(yè)所得稅角度探討集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的意義。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

如果沒有事先籌劃，等到塵埃落定時(shí)已為時(shí)晚也，采取投機(jī)、碰運(yùn)氣等方式減少納稅，很可能被定義為偷稅漏稅，遭遇補(bǔ)稅處罰款和滯納金風(fēng)險(xiǎn)，而且影響企業(yè)納稅信用等級(jí)，法定代表人遭黑名單等，使公司和法定代表人蒙受嚴(yán)重?fù)p失。因此只有事先籌劃、合規(guī)合法的經(jīng)營才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最佳選擇。

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的以生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)的一種所得稅。稅收的支出直接影響企業(yè)的留存收益及投資者收益，因企業(yè)管理制度不規(guī)范，對(duì)稅法不熟悉、理解不透徹，容易使企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)支出，因此企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃意義重大。

企業(yè)所得稅納稅籌劃從橫向角度來看主要考慮不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策;從縱向角度來看主要考慮企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、產(chǎn)業(yè)布局、業(yè)務(wù)整合等方面入手。做到依法納稅前提下，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。下面主要以集團(tuán)公司內(nèi)部常見經(jīng)營活動(dòng)，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，表明稅收籌劃對(duì)集團(tuán)公司的重要作用。

二、集團(tuán)公司的收入納稅籌劃

集團(tuán)公司總部通常是一個(gè)費(fèi)用主體，主要收入來源于對(duì)下屬單位的管理費(fèi)、品牌使用費(fèi)、專業(yè)的技術(shù)咨詢服務(wù)、投資分紅收益、出借資金利息收入等，不同的收入形式需要相應(yīng)的資質(zhì)作支撐，同時(shí)不同的收入對(duì)象所產(chǎn)生的納稅結(jié)果截然不同。

（一）企業(yè)之間的管理費(fèi)收入

集團(tuán)公司如果直接以管理費(fèi)名義對(duì)下屬單位收取該項(xiàng)收入，并且按照相關(guān)稅收規(guī)定繳納了增值稅、企業(yè)所得稅等稅金，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中相關(guān)規(guī)定，企業(yè)之間發(fā)生的管理費(fèi)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此集團(tuán)下屬單位向總公司支付的該筆管理費(fèi)用，將面臨無法在企業(yè)所得稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)整個(gè)集團(tuán)來講，將是一筆不小的損失。因此集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間最好不要簽這種企業(yè)管理費(fèi)合同。

（二）化解管理費(fèi)問題的辦法

對(duì)于上述情況，企業(yè)集團(tuán)公司一般都有專屬名稱，可以對(duì)其進(jìn)行專利申請(qǐng)，再對(duì)下屬單位冠名，進(jìn)而收取品牌使用費(fèi)，以增加總部收入來源，解決直接收取企業(yè)管理費(fèi)帶來的稅收問題。

（三）專家服務(wù)費(fèi)收入減免稅籌劃

集團(tuán)總部一般是一個(gè)高度濃縮的核心組織，通常養(yǎng)育著一批關(guān)鍵人才及技術(shù)核心團(tuán)體，這些人的薪酬一般偏高，所以可以利用他們的技術(shù)和專業(yè)為下屬單位提供服務(wù)解決一些專業(yè)、技術(shù)上的難題，同時(shí)收取一定的技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)，如果形成專利技術(shù)或高新技術(shù)（總局認(rèn)可），根據(jù)國稅函[2009]212號(hào)文中相關(guān)規(guī)定，將來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，還能享受500萬元以內(nèi)免交，超過部分減半繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（四）投資收益收入籌劃

對(duì)于集團(tuán)公司來講，最直接簡(jiǎn)便的形式當(dāng)然是投資分紅收益，也是集團(tuán)公司對(duì)外投資的最終目的，國家給的最大的紅利，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，符合條件的居民企業(yè)之間，發(fā)生的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。但是被投資單位如果想做大做強(qiáng)或資金緊張，并不一定能實(shí)現(xiàn)按照約定定期分紅，因此集團(tuán)公司要有多渠道的收入來源，保證總部正常運(yùn)營。

（五）出借資金利息收入籌劃

通過資源整合，總部資金充足后為使剩余資金得到有效利用，還能緩解下屬單位資金壓力的辦法就是向下屬單位出借資金，一方面可以增加集團(tuán)總部收入，另一方面下屬單位承擔(dān)的資金利息還能在企業(yè)所得稅前扣除，特別是存在高低稅率的公司之間，最能得到稅收政策的實(shí)惠。

三、集團(tuán)公司的費(fèi)用納稅籌劃

集團(tuán)總部作為重要的管理職能主體，免不了有各種形式的接待對(duì)象，如果按照會(huì)計(jì)的核算口徑和常規(guī)公司的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么這部分費(fèi)用的扣除限額將會(huì)被縮小，按照國稅函[2010]79號(hào)文件中相關(guān)規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資類企業(yè)，包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資公司等，從被投資單位取得的股息、紅利所得，可以按照相應(yīng)的比例，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前限額扣除的基數(shù)。因此集團(tuán)公司在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的時(shí)候應(yīng)將以上收入納入扣除限額的計(jì)稅基礎(chǔ)中，充分享受稅收紅利政策。

很多集團(tuán)公司為了宣傳效應(yīng)，會(huì)以集團(tuán)公司名義進(jìn)行宣傳和發(fā)布廣告，從而宣傳集團(tuán)內(nèi)冠名企業(yè)及關(guān)聯(lián)公司，大大節(jié)約了以單體公司進(jìn)行宣傳的費(fèi)用。但是該項(xiàng)廣告及宣傳費(fèi)用金額較大，涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)需要格外關(guān)注，不能簡(jiǎn)單按照會(huì)計(jì)及常規(guī)稅收口徑進(jìn)行稅前列支，也不能像業(yè)務(wù)招待費(fèi)那樣將全部收入納入限額計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行核算，根據(jù)北京市國稅局2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)類投資的企業(yè)，從被投資單位取得的股息、紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。此文件非國家稅務(wù)總局發(fā)布，屬于地方性文件，國家稅務(wù)總局目前還沒有這方面的具體規(guī)定，因此不同省份的地區(qū)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)該部分費(fèi)用稅前扣除的相關(guān)規(guī)定、減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)大額的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)文件中相關(guān)規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱廣宣費(fèi)）分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)單位，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)支出，可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議分配到另一方扣除。在不影響公司之間本身扣除限額問題基礎(chǔ)上，可以進(jìn)行協(xié)商分?jǐn)?，從而減少集團(tuán)總部公司資金成本壓力，平衡集團(tuán)整體稅負(fù)問題。