稅制改革后個人所得稅納稅籌劃問題探究

許蓓蓓　王海恩

摘要：本文主要分析的是個人所得稅納稅籌劃的有關問題，就個人所得稅改革后的新內容提出納稅統(tǒng)籌的想法，對籌劃考慮的主要原則、特點以及途徑進行詳細介紹。在簡單分析以上內容后，對個人所得稅今后的籌劃方向進行探究，與此同時將分析案例定為年終獎、勞務報酬這兩種，并就個人所得稅在納稅籌劃過程中需要注意的問題進行探討，希望本文列出的內容可以在企業(yè)開展個稅籌劃工作方面起到積極作用。

關鍵詞：稅制改革;個人所得稅;納稅籌劃;問題分析

個人所得稅是我國為了調節(jié)我國征稅機構和公民之間在個人所得稅之間的征納和實際管理過程當中發(fā)生所有社會關系的總稱，近年來我國經(jīng)濟市場快速發(fā)展，居民之間的收益差距不斷提升，導致了我國現(xiàn)目前經(jīng)濟社會運行當中出現(xiàn)了較多的風險，收入分配不公應先這我國社會結構的穩(wěn)定，現(xiàn)目前我國社會各界希望能通過對于現(xiàn)階段個人所得稅的改革和完善來全面加強對于我國個人說的是分配的實際調節(jié)力度，然而在現(xiàn)目前我國使用的分類稅制，無論是在稅基、稅率方面還是在征管方面，都存在著諸多問題，有悖于公平和效率原則。在征管工作中，因為國內缺乏高水平的稅收信息采集管理系統(tǒng)與機制，難以監(jiān)測稅源，不具備完善的稅收制度，分析研究國內個稅征管中的主要問題，設計針對性的策略，具有強烈的現(xiàn)實意義與重大理論意義。

1.有關稅法的規(guī)定

1.1主要的年終獎政策

從國內有關法律的規(guī)定來看，若是納稅人在一次性拿到全年年終獎的話，應當根據(jù)單月性質的方式來計算需要繳納的稅務，即一次性全面發(fā)放的獎金平均分成12份得到的數(shù)值，再用單月的具體數(shù)值，將需要繳納的稅務減掉。

1.1.1個人所得稅

眼下國內個稅稅制分成三組模式，分別是分項計征、分項扣除、分類定率。針對納稅人的十一種收入來源，應該按照它們的不同性質，依次實施針對性的扣除標準與方式，分別進行征收，相互之間的計征方式不同。如今國內民眾收入越來越多元化，應稅項目各不相同，如果扣除方法不同，那么扣除費用的計算方式也不一樣，稅務部門要進行繁雜的計算，不少納稅人還會鉆稅法的空子或者漏洞，以避稅或者逃稅。按照中國稅收2001年的年鑒統(tǒng)計，當年國內個稅收入大致達到了六千億元，大致百分之六十五屬于薪金、工資類，大概達到了三千九百億元。與此同時，高收入群體的隱蔽性、多樣性收入，還有其他收入，都未被納入列舉范圍中。它是導致國內個稅流失問題的主要因素。

我國提升了薪金、薪金的扣除費用標準，降低了稅率檔次，然而最高邊際稅率達到了百分之四十五。盡管個稅調整對充分發(fā)揮個稅功能產(chǎn)生了重大影響，然而這次改革并未從根本上解決問題。因此必須從淺到深地改革個稅制度，建設規(guī)范化的個稅制度，從根本上找到合理的改革策略，彰顯系統(tǒng)化的稅制改革，發(fā)揮個稅的功能，方是最關鍵的改革目標。

1.1.2個人所得稅中納稅籌劃的主要原則、特點和實施路徑

納稅籌劃的主要原則

事前籌劃。企業(yè)在開展個人所得稅的納稅籌劃工作當中，應當根據(jù)自身的薪酬制度設計考慮問題，采取多元性分析的方式，確保相應分析流程的順利進行。與此同時，在事前籌劃方面，應結合企業(yè)的業(yè)務、薪酬結構進行全面考慮，從而制訂出的納稅籌劃方案才會更具針對性。

事中調整。從個人所得稅的層面來看，企業(yè)在代繳員工個人所得稅的過程中，不僅要做好薪酬的按時發(fā)放工作，還得兼顧到其個人所得稅的納稅籌劃問題，這樣整體的薪酬設計才會體現(xiàn)出科學性、合理性等特點。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的周期予以推斷，并將國家稅收政策的調整變化、同行業(yè)人員的流動變化等因素考慮在內，基于這樣的形勢企業(yè)應對稅收政策進行綜合使用，隨著經(jīng)營周期的不斷變化，企業(yè)也要將相應的月、季度、年預期個人所得稅的納稅籌劃表制定出來。緊接著按? 照經(jīng)營的具體情況，有目的性地調整當前的規(guī)劃表。

事后評估，事后評估需要企業(yè)基于一年來企業(yè)職工繳納個人所得稅的納稅籌劃情況，再將與之對應的綜合評價指標制訂出來，唯有如此方可實時把控所有納稅籌劃的落實進度，最終后期的納稅籌劃工作才不會出現(xiàn)嚴重偏離的情況。

1.1.3主要特點

從個人所得稅的納稅籌劃特征的層面來看，其中風險性、專業(yè)性、針對性、合法性以及目的性是比較突出的幾個特點。何為專業(yè)性？它所指的是在個人所得稅的納稅籌劃期間需要有關工作人員對會計和稅法等專業(yè)知識有所掌握，在企業(yè)的人力資源和經(jīng)營業(yè)務等方面也要特別熟悉。而目的性是指將員工的稅負壓力降低，讓他們獲得更高的稅后收入，從而有助于幸福感的提升。從合法性的層面分析，企業(yè)對此必須要引起高度重視，納稅籌劃不能逾越稅法規(guī)定的界限，偷稅漏稅等情況決不允許發(fā)生。針對性所指的是企業(yè)應當按照職工的當下現(xiàn)狀，再將對應的納稅籌劃工作做好。從風險性的層次看來，納稅籌劃的過程必須結合法律制度的改動情況而定，因此具有一定的政策風險。

1.1.4具體路徑

在組織開展個人所得稅納稅籌劃期間，我們通常是從以下3種路徑來完成的，即改變收入形式、優(yōu)惠稅收政策與稅率差別技巧。第一，何為改變收入的形式？企業(yè)需要基于傳統(tǒng)的納稅稅率來發(fā)放職工的勞動報酬，從而便可借助企業(yè)商業(yè)模式達到稅收籌劃的預期效果。就稅率差別極小的層面來看，通過稅率的差異技巧計算出個人需要繳納的稅費，才可與低稅率政策保持在同一頻道。最后是從優(yōu)惠稅收政策的層面推斷，國內個人所得稅的類型相當豐富，且相關的優(yōu)惠政策也在正常實施，企業(yè)應將“五險一金”等相關政策利用好，但是對個人而言，一些抵扣政策是有很大價值的，比如個人所得稅住房貸款、老人贍養(yǎng)和子女撫育等等。

1.2個人所得稅籌劃方向

1.2.1個稅籌劃考慮的因素更多

目前國內最新推出的個人所得稅，主要有兩方面的創(chuàng)新，分別是綜合所得與分類結合的課稅制度投入使用、免征額在原有基礎上拉高，與現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展形勢達成共識。從當下我們掌握的情況分析，稅制征收及其相應的管理體系明顯變得更加規(guī)范，且信息化程度不斷提升，與之對應的配套法律法規(guī)完善了許多，個人所得稅的納稅籌劃不僅要考慮到薪酬體系的制定，還應對企業(yè)經(jīng)營的商業(yè)模式變化引起重視，將二者視作企業(yè)所得稅的關鍵要素。

1.2.2個稅籌劃應用在年終獎、勞務報酬方面

在全新推出的個人所得稅里，并未準確指出年終獎的個人所得稅要如何進行計算，而是將綜合稅制、年應納稅所得額等看的更加重要。年終一次性收入應看做一個月薪資發(fā)放下去，并集中進行繳稅，而且也可根據(jù)一年共十二個月的算法，將一次性收入的金額均等分開再發(fā)放給員工，具體哪種方法更好，需根據(jù)不同的企業(yè)和職工決定，不同企業(yè)的薪酬體系、個人工資收入都與其有關，所以企業(yè)在選擇的時候要將更多人的利益置于首位。

1.2.3調整個稅費用扣除標準

盡管高稅率削減了貧富差距，然而也弱化了激勵制度;而且，稅率過高，納稅人會發(fā)生逃稅問題，以減少稅法的實施效率。但是，采取低稅率，既能夠促進投資增長，激發(fā)勞動生產(chǎn)力，有利于勞動生產(chǎn)率的提高，又能夠讓納稅人少出現(xiàn)不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象，消除或者杜絕逃稅、偷稅的問題，在很大程度上改善稅法執(zhí)行的情況。不少發(fā)達國家實施的個人收入邊際稅率低于百分之四十，泰國與日本為37%，印度、韓國依次是30%、40%，俄羅斯、德國、美國分別是31%，22%，33%。我國在進行個稅率設計時，應該制定符合我國實際的個稅制度，應該對比其它國家，尤其是鄰國實施個稅的具體稅負水平，聯(lián)系國內實際與世界潮流，建議國家將個稅稅率降低到百分之三十五左右。聯(lián)系中國的基本國情，設計合理的稅率，對高收入者予以規(guī)范，不對低收入群體征收過多稅款，簡化現(xiàn)行稅率，便于納稅人以及稅務機關。起始稅率確定為5%，適當削減邊際稅率，比如降低到百分之三十五;可以設定三個等級，依次是5%、15%以及35%。

2.結語

個人所得稅稅制改革不是單方面的改革，亦非單純地調整個人的免征數(shù)額，應該立足于稅收制度，從根本上解決個稅繳納問題，實現(xiàn)稅負公平。全面深化改革稅收體制改革，注定是艱巨而漫長的任務。為了更精準地落實稅負公平的理念，應該結合我國的基本國情，分析社會環(huán)境與稅收制度等多種因素，聯(lián)系納稅人與稅務部門等，健全和改進稅收制度，促進征管效率的提升，抓好“調控要素，選擇類型，實施政策”的工作。近些年以來，個稅薪金、工資免征額已經(jīng)調整了三次，從最初的八百元提高到五千元，它極大地發(fā)揮了個稅的功能。

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