環(huán)境會計文獻綜述及展望

曹忠華

摘要：在力爭2030年前實現(xiàn)碳達峰、2060年前實現(xiàn)碳中和的目標背景下，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露愈發(fā)重要，本文通過對國內(nèi)環(huán)境會計信息的文獻進行回顧，總結(jié)出未來發(fā)展方向，以期以后研究者參考。

關(guān)鍵詞：碳達峰;碳中和;環(huán)境會計;文獻回顧

近年來，環(huán)境問題愈發(fā)引來人們的關(guān)注，在力爭2030年前實現(xiàn)碳達峰、2060年前實現(xiàn)碳中和的目標背景下，對企業(yè)環(huán)境會計信息披露必然提出更高層次的要求。西方學者中對于環(huán)境會計研究最早的是F.A.Beams（1971）發(fā)表的《控制污染的社會成本的轉(zhuǎn)換研究》，提出企業(yè)的財務報告應該包括對環(huán)境污染的責任，首次提出了“環(huán)境會計”一詞，而我國的環(huán)境會計發(fā)展較晚，1992 年，葛家澍、李若山在《九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》，首次引入了西方的綠色會計理論，拉開了我國環(huán)境會計的帷幕。

一、環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

孟凡利（1999）認為環(huán)境會計披露的內(nèi)容既要包括單純地環(huán)境活動，即不影響企業(yè)經(jīng)營狀況的環(huán)境活動，例如企業(yè)的環(huán)境目標，環(huán)保理念，又要包括與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動，例如，環(huán)境建設，環(huán)境問題引起的或有負債或損失等。李建發(fā)，肖華（2002）通過發(fā)給企業(yè)、會計師事務所、證券公司及投資基金、銀行共400份企業(yè)環(huán)境報告調(diào)查問卷，結(jié)合對問卷情況的結(jié)果，得出結(jié)論企業(yè)環(huán)境報告披露內(nèi)容應反映使用者的信息需求，應增企業(yè)的基本概況與環(huán)境方針、環(huán)境會計信息、環(huán)境業(yè)績與評價指標、環(huán)境審計報告等內(nèi)容。王珍義（2008）通過對A股年報業(yè)績前50的企業(yè)進行統(tǒng)計分析，作者認為應將環(huán)境績效作為正式項目進行披露。黃嫦嬌（2013）指出，環(huán)境會計披露的內(nèi)容理應包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境凈收益、環(huán)境收益、環(huán)境成本。顧署生，王建輝（2005）認為企業(yè)應該把恢復與治理環(huán)境作為自己的義務，應該將其環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的環(huán)境信息對外披露。付飛翔（2018）以中美兩大著名石化公司為例，對比分析后建議我國在借鑒國外經(jīng)驗的基礎上，應強制要求上市公司編制詳細的環(huán)境會計信息報告，定期上交給專業(yè)機構(gòu)并公之于眾。

二、環(huán)境會計信息披露方式

Allison Anderson 和 Susan B. Hughes（2001）對美國的公司環(huán)境會計信息披露方式進行了分析，選取了美國五十家以上上市公司，對其年報進行了分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)中的大多數(shù)選擇董事會報告進行披露，除此之外少部分企業(yè)通過財務報表及其附注來披露，且企業(yè)所屬的行業(yè)不同、類型不同也會影響環(huán)境會計信息披露情況.賀云龍（2005）財務問題的影響信息可以放在現(xiàn)行的年報中環(huán)境績效方面的信息，可以近似估計的在現(xiàn)行準則和制度的基礎上近似地估計，不能近似估計的信息在現(xiàn)行會計報告附注中披露。李玉敏（2010）創(chuàng)新性地提出了根據(jù)企業(yè)規(guī)模不同分別采用不同的披露方式，對于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，對于中型和一些大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的傳統(tǒng)三大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報，對一些大型公司，尤其是上市公司和污染嚴重的企業(yè)應當編制獨立的環(huán)境會計報告。吳瑩（2015）認為應對一些環(huán)境污染比較嚴重、對國民經(jīng)濟影響比較大的國家重點建設行業(yè)或企業(yè)作為試點，在傳統(tǒng)會計報表的基礎上，先采用文字說明、補充資料、附注等形式，提示一些基本的環(huán)境會計信息。鐘麗涓（2012）主張披露模式原則上要信息真實、內(nèi)容完整、表達清晰，并建議我國環(huán)境會計信息的披露可以采取“階梯式”發(fā)展戰(zhàn)略。劉金彬（2016）認為我國應借鑒國際成功的實踐經(jīng)驗，定性+定量披露相結(jié)合，同時根據(jù)企業(yè)類型不同而實施的披露方式不同，對于生產(chǎn)經(jīng)營活動造成重大環(huán)境破壞或承擔重大社會責任而受到社會廣泛關(guān)注的企業(yè)，環(huán)境披露信息應放到官網(wǎng)上，對于環(huán)境事項對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響很小、且企業(yè)提供的信息能力有限的企業(yè)，只需要通過企業(yè)信息簡報來披露。馮爽（2018）在《中外環(huán)境會計差異的分析》中提出，中國的環(huán)境會計信息披露報告還沒能形成統(tǒng)一的格式，甚至有企業(yè)存在隱瞞環(huán)境會計披露相關(guān)信息的行為。

三、環(huán)境會計信息披露質(zhì)量影響因素的文獻綜述

EngL.L.和 MarkY.T.[1]（2003）選取美國公司為研究樣本，實證研究檢驗發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越大，披露的環(huán)境會計信息水平越高。Marlene Plumlee（2015）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)價值與環(huán)境信息披露指數(shù)呈正相關(guān)性，環(huán)境信息披露指數(shù)高的企業(yè)，企業(yè)價值往往就越大。Marlene Plumlee（2015）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)價值與環(huán)境信息披露指數(shù)呈正相關(guān)性，環(huán)境信息披露指數(shù)高的企業(yè)，企業(yè)價值往往就越大[35]。Bonsall， Miller（2017）考察了財務披露敘述對債券市場結(jié)果的影響，發(fā)現(xiàn)信息量少的財務披露與較低的債券評級、高級別債券評級機構(gòu)分歧與債券融資成本相關(guān)聯(lián)，提高披露信息的可讀性和可得性能夠降低債券融資成本。張俊瑞（2008）對化工行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量進行披露為被解釋變量，采取了Logistic回歸，研究得出總資產(chǎn)、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務收入增長率對環(huán)境會計信息披露質(zhì)量有顯著影響。湯亞莉等（2006）研究表明公司規(guī)模、公司績效與環(huán)境會計信息披露正相關(guān)，規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)績好的企業(yè)更傾向于披露環(huán)境信息，并且趨向于高績效環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。朱金鳳、薛惠鋒（2008）研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司環(huán)境會計信息披露比例近年來有所上升，但整體披露水平仍然較低，表明企業(yè)披露環(huán)境會計信息不僅注重量還應注重質(zhì)。進一步實證表明，盈利水平、行業(yè)類型與自愿性環(huán)境信息披露具有正相關(guān)關(guān)系。譚慶美與徐華敏（2015）研究表明企業(yè)規(guī)模、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會規(guī)模，以及管理層持股對環(huán)境會計信息披露具有正向影響，尤其是管理層持股比例對環(huán)境會計信息披露的影響尤為顯著，而盈利能力對環(huán)境會計信息披露具有負向影響。學者張亞連等（2017）通過對100家冶煉行業(yè)上市企業(yè)經(jīng)驗證據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、盈利能力和債務償還能力均會對其環(huán)境會計信息質(zhì)量產(chǎn)生正向影響，尤其是盈利能力對企業(yè)環(huán)境會計信息披露產(chǎn)生更為顯著的促進作用，企業(yè)擁有較好的盈利能力時表明其發(fā)展?jié)摿^好，具有一定的產(chǎn)品領先性，并能對其資產(chǎn)質(zhì)量進行一定的反映，企業(yè)就越傾向于通過環(huán)境會計信息披露向外界展示較好的經(jīng)營狀況和財務成果，向外界表明更有能力對環(huán)境進行較好的治理與保護。劉琨（2019）以云南省20家主板上市公司為例以云南省20家主板上市公司作為參照樣本，以 2011-2016 年這些企業(yè)發(fā)布的年報、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告進行研究。根據(jù)云南省上市公司的具體情況對資產(chǎn)總額、負債程度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為自變量，以環(huán)境會計信息披露指數(shù)（EDI）來表示企業(yè)披露環(huán)境會計信息的水平，結(jié)果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)總額、負債程度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境會計信息披露有正向的推動作用。張澤天（2020）《在低碳經(jīng)濟視角下的環(huán)境會計信息披露影響因素分析——基于造紙業(yè)上市公司的樣本數(shù)據(jù)》中寫到，環(huán)境會計信息披露日益受重視，特別是造紙業(yè)，作者從巨潮資訊網(wǎng)選取了造紙行業(yè)上市公司共 20 家，以其在 2011 到 2018 的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，以地區(qū)（經(jīng)濟發(fā)展水平）、文化觀念、是否碳排放權(quán)地區(qū)為三大虛擬變量，盈利水平、獨立董事比例、股權(quán)比例企業(yè)規(guī)模為影響因素，進行多元回歸分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)地區(qū)、文化理念、企業(yè)規(guī)模、盈利能力會顯著影響到樣本企業(yè)的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。

以上研究可以發(fā)現(xiàn)，目前環(huán)境會計相關(guān)研究成果頗多，但沒有形成完整的理論體系。環(huán)境會計是一門跨學科的復雜管理系統(tǒng)，目前仍缺乏與環(huán)境科學、資源科學，以及資源環(huán)境經(jīng)濟學等相關(guān)學科的合作研究，需要多學科、多層次知識的交叉。披露方式?jīng)]有形成固定的格式，主要是年報、附注內(nèi)容，以定性研究加上定量研究的方式呈現(xiàn)。在環(huán)境會計信息披露的影響因素方面，主要有企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營績效、負債水平等因素，行業(yè)間存在著一定差異。

四、結(jié)語

國內(nèi)關(guān)于環(huán)境會計研究越來越多，但是我國環(huán)境會計研究起步較晚，在研究方面大都是在引用國外的研究方式，學者在進行研究時應該立足于中國企業(yè)實際情況基礎上吸收國外文獻中可取之處。

目前實證研究少，主要原因是環(huán)境信息披露指數(shù)無法確定，因此學者可以將以后研究定位到對環(huán)境信息披露指數(shù)的確定上。同時我國政府會計在不斷改革中，學者可以將政府會計改革與環(huán)境會計相結(jié)合進行研究。

參考文獻：

[1]葛家澍，李若山.九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論[J].會計研究，1992（05）：1-6.

[2]李建發(fā)，肖華.我國企業(yè)環(huán)境報告：現(xiàn)狀需求與未來[J].會計研究，2002，（4）：36-39.

[3]黃嫦嬌.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與形式的探索[J].財會研究，2013（01）：26-28.