殷昊

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化與信息化的不斷發(fā)展，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。尤其是在2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，為制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度，穩(wěn)定全球金融體系和資本市場(chǎng)，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快，各國(guó)或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略倍受國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注。本文試從促使會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的原因、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的困難，以及其對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)的職業(yè)影響等方面淺析其發(fā)展脈絡(luò)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國(guó)際趨同;原因;困難;職業(yè)影響

一、促使會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的原因

（一）美國(guó)對(duì)IASC態(tài)度的轉(zhuǎn)變

美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IASC）及其國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以下簡(jiǎn)稱國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的態(tài)度是復(fù)雜的和變化著的，即由早期的不屑一顧、中期的消極觀望、阻撓拖延到最后邁上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌之路。

20世紀(jì)的世界會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史，都是以美國(guó)為代表，其指定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史之悠久，所花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力都堪稱世界之最。而且美國(guó)指定的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”最為詳細(xì)完善。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒和吸收了美國(guó)。因此在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，美國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的。但隨著1995年7月IOSCO（國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織）與IASC簽訂了關(guān)于制定一套“核心準(zhǔn)則”的協(xié)定后，在美國(guó)立即引起了極大的反響。因?yàn)橐坏昂诵臏?zhǔn)則”制定完成，并得到IASC的批準(zhǔn)向各個(gè)世界主要資本市場(chǎng)推薦，那么在美國(guó)上市的外國(guó)公司和在外國(guó)上市的美國(guó)公司都將采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1996年，美國(guó)國(guó)會(huì)要求美國(guó)SEC（美國(guó)證券交易委員會(huì)）報(bào)告IASC的進(jìn)展情況，并希望其成功制定出一套國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，供計(jì)劃在美國(guó)上市的外國(guó)公司使用，安然事件使得美國(guó)國(guó)會(huì)已經(jīng)原則上認(rèn)定，美國(guó)現(xiàn)有的規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與安然事件的發(fā)生具有內(nèi)在的聯(lián)系。2002年9月18日，世界上最具有影響力的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）和FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）終于攜手為美國(guó)GAAP（一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同化開(kāi)展合作，最終目標(biāo)是制定一套具有高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）歐盟的直接支持加速了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的進(jìn)程

歐盟在1989年就以觀察者的身份加入了IASC理事會(huì);1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;2000年6月歐盟要求歐盟的7000多家上市公司編制合并報(bào)表時(shí)，必須采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;2002年6月7日，歐盟正式?jīng)Q定上市公司采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的困難

（一）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的利益傾向性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)需遵循的重要規(guī)則，而規(guī)則的制定常常有利于特定的群體。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)14名委員中，美國(guó)占5位。歐盟也成立歐盟報(bào)告咨詢小組，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，從而確保國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)考慮歐盟成員國(guó)利益。基于此，目前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在一定程度上體現(xiàn)的是美國(guó)和歐盟的利益，而大多“一帶一路”沿線國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)沒(méi)有發(fā)言權(quán)，因此在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中其國(guó)家利益也很難得到體現(xiàn)，這給國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則得到全球認(rèn)可并趨同帶來(lái)了障礙。

（二）經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展水平差異決定各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同程度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)重要因素是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場(chǎng)成熟程度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)和完善，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同程度高。對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)不夠完善的國(guó)家，如果盲目直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)嵸|(zhì)性趨同，反而會(huì)增加交易成本，損害自身經(jīng)濟(jì)利益，在經(jīng)濟(jì)上產(chǎn)生負(fù)面影響。此外，如果一國(guó)文化、國(guó)家制度取向與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家取向差距大，國(guó)家設(shè)置的監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅收機(jī)構(gòu)基本框架不同，則比較難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

三、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同職業(yè)影響

隨著IFRS的廣泛應(yīng)用，當(dāng)公司從本土?xí)?jì)準(zhǔn)則變更為IFRS 時(shí)，公司更可能更換審計(jì)師。同時(shí)，由于原則導(dǎo)向的IFRS對(duì)審計(jì)師的專業(yè)能力提出了更高的要求，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)的全球所，因此，當(dāng)準(zhǔn)則變更為IFRS時(shí)，客戶更可能從小所變更至全球所。這也就給我們會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。因此，我們應(yīng)該提高自身專業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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