鎖明芬

2017年10月，財(cái)政部頒布的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，要求高等學(xué)校自2019年開始正式實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度。在此之前高等學(xué)校一直實(shí)行的是高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)制度與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度相比變化較大，這些變化將不可避免地為高校財(cái)務(wù)工作帶來很大的影響。因此，本文對(duì)此開展研究。

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的核算模式進(jìn)行重構(gòu)，之前的高校會(huì)計(jì)制度所采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算模式，在新政府會(huì)計(jì)制度之下，實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的新的會(huì)計(jì)核算模式，高校的財(cái)務(wù)核算的變化對(duì)高校財(cái)務(wù)產(chǎn)生了影響。

一、新政府會(huì)計(jì)制度概述

政府會(huì)計(jì)制度是一種進(jìn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，相關(guān)的會(huì)計(jì)組織和政府會(huì)計(jì)相關(guān)管理部門對(duì)于會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范的一種制度和規(guī)范。在2015年，我國的政府會(huì)計(jì)管理部門財(cái)政部發(fā)布了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2016年至2017年，財(cái)政部發(fā)布了庫存、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備等6項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)，要求從2017年1月1日起實(shí)施。2017年，《會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及報(bào)表》發(fā)布，要求自2019年1月1日起在高等學(xué)校等行政事業(yè)單位實(shí)施。2018年，財(cái)政部發(fā)布補(bǔ)充法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，保障醫(yī)院、中小學(xué)、高等院校、科研機(jī)構(gòu)等行政事業(yè)單位能夠順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。這些政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府會(huì)計(jì)制度共同構(gòu)成了新政府的會(huì)計(jì)制度。

二、高校財(cái)務(wù)政府會(huì)計(jì)制度的新舊銜接與意義

（一）新舊制度銜接

財(cái)政部要求高校做好新舊制度的銜接，主要包括以下內(nèi)容：

一是，確定會(huì)計(jì)科目在舊制度下2018年12月31日的余額，并準(zhǔn)備在舊制度下的要求一些科目的詳細(xì)數(shù)據(jù);

二是，按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，于2019年創(chuàng)建一套新賬來適應(yīng)本單位的情況;

三是，根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度下的各科目余額，確定每個(gè)科目的期初余額，并調(diào)整每個(gè)科目在新制度下的余額。確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的期初余額后，分析計(jì)算新制度的預(yù)算余額;

四是，編制2019科目的期初余額表、單位截止2019年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表;

五是，高校應(yīng)盡快更新會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，以確保銜接工作的有效實(shí)施;

六是，從2019年1月1日起，各高校應(yīng)使用新版會(huì)計(jì)軟件

（二）重大意義

基于收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)模式一直以來均是國內(nèi)政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，這種傳統(tǒng)制度已經(jīng)很難適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變及正在逐步完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，改革已經(jīng)勢在必行。

目前，中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好，既是世界經(jīng)濟(jì)引擎，也具有一枝獨(dú)秀特征，抗疫的經(jīng)濟(jì)成效顯著。改革開放以來，我國高等教育，特別是高校工作模式同樣日漸完善，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加完善。行業(yè)細(xì)分大趨勢下的高校財(cái)務(wù)管理事務(wù)完善需要更有針對(duì)性的財(cái)務(wù)核算制度來滿足其運(yùn)行需要，傳統(tǒng)財(cái)管核算制度的局限性很難清晰展示出高?，F(xiàn)狀，特別是高校資產(chǎn)現(xiàn)狀及其運(yùn)行狀態(tài)很難從財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來。新《政府會(huì)計(jì)制度》則有全面改變上述缺陷，縮小高校發(fā)展與現(xiàn)實(shí)需求之間差異，因此實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》能全面促進(jìn)高校的會(huì)計(jì)核算效率與財(cái)務(wù)管理水平提升，之所以如此，主要是因?yàn)椋?/p>

1.預(yù)算管理受到新《政府會(huì)計(jì)制度》更多關(guān)注，預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算內(nèi)容等的優(yōu)化效果明顯。高校內(nèi)設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)可以有效跟蹤管理各部門預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)，在此前提下實(shí)現(xiàn)支出與效率掛鉤、追究無效支出責(zé)任這一新型財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，實(shí)質(zhì)性推動(dòng)高校預(yù)算的有效性提升。

2.在評(píng)估資金使用狀態(tài)時(shí)，新《政府會(huì)計(jì)制度》采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。高校會(huì)計(jì)預(yù)算因此必需要采用收付實(shí)現(xiàn)制展開，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必需在權(quán)責(zé)發(fā)生制下展開。引進(jìn)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這種雙核算機(jī)制，可以將高校真實(shí)的支出與收入狀態(tài)清晰體現(xiàn)出來，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員成本核算理念形成與意識(shí)養(yǎng)成，對(duì)其財(cái)務(wù)平衡與風(fēng)險(xiǎn)防范有利，高校財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)確性會(huì)因此而有顯著提升，全面奠定高校財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性基礎(chǔ)。

3.高校收入、核算精細(xì)化水平會(huì)因?qū)嵤┬隆墩畷?huì)計(jì)制度》而明顯提升，能有效促進(jìn)管理人員將學(xué)校固定資產(chǎn)及所有資金的使用狀態(tài)準(zhǔn)確掌握，促進(jìn)資源配置優(yōu)化;對(duì)所屬職能機(jī)構(gòu)、各學(xué)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開科學(xué)合理的評(píng)估，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。

三、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的優(yōu)化

（一）會(huì)計(jì)科目體系的變化

高校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目共5類合計(jì)54個(gè)會(huì)計(jì)科目，政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目采取的是5類財(cái)務(wù)科目加3類預(yù)算科目并存的會(huì)計(jì)要素形式，政府會(huì)計(jì)的科目合計(jì)103個(gè)，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)77個(gè)，預(yù)算會(huì)計(jì)26個(gè)。新的政府會(huì)計(jì)制度將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行部分分離，在強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，加強(qiáng)了預(yù)算會(huì)計(jì)在核算公共資金平衡和資金的利用情況，能夠全面的反映高校的受托責(zé)任的履行情況，通過對(duì)比新舊制度的會(huì)計(jì)科目，新政府會(huì)計(jì)制度使得會(huì)計(jì)核算將不同的功能進(jìn)行集合，使會(huì)計(jì)核算更加細(xì)化全面，提高了會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)度。

（二）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算的變化

目前，高校會(huì)計(jì)制度折舊和攤銷金額只對(duì)沖凈資產(chǎn)或非流動(dòng)資產(chǎn)基金凈值，不計(jì)入當(dāng)期成本，這種方法看不到折舊費(fèi)用在哪里，不利于反映真正的運(yùn)營成本，攤銷無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊的工作只是屬于“空談”。新制度將無形資產(chǎn)的攤銷與固定資產(chǎn)的折舊結(jié)合起來，統(tǒng)一處理。嚴(yán)格按照按月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)方法，使高校費(fèi)用的配比更加科學(xué)。

（三）投資核算的變化

我國有很多高校都有自己的校辦企業(yè)，在校辦企業(yè)中高校通過“長期股權(quán)投資”對(duì)入股校辦企業(yè)。在2015年開始，我國對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行全面的清理，將高校的業(yè)務(wù)與校辦企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行徹底的分開。高校作為校辦企業(yè)的股東，仍然具有對(duì)校辦企業(yè)的控制權(quán)。新政府會(huì)計(jì)制度將高校會(huì)計(jì)制度中的“長期投資”的會(huì)計(jì)科目細(xì)化分解未“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”兩個(gè)核算科目，與高校會(huì)計(jì)制度的該項(xiàng)會(huì)計(jì)科目相比產(chǎn)生了較大的變化，并且在核算中采用股權(quán)法，例如，對(duì)于長期股權(quán)投資，高校會(huì)計(jì)制度的核算時(shí)在收購時(shí)將投資確認(rèn)為資產(chǎn)，同時(shí)減少企業(yè)資金，增加非流動(dòng)資產(chǎn)資金，但不需要確認(rèn)支出。政府會(huì)計(jì)制度是采用股權(quán)法將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取得投資時(shí)確認(rèn)收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)中作出投資支出，在這種情況下，長期股權(quán)投資的增加和減少就會(huì)比高校會(huì)計(jì)制度更加的準(zhǔn)確，能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表中體現(xiàn)高校的投資情況。