馮韻斐

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，管理模式不斷創(chuàng)新，在成本和效率共同作用下，需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理手段，信息技術(shù)的日新月異為企業(yè)信息化建設(shè)提供了充足的技術(shù)支持，以信息化作為高效的管理工具，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性和管理規(guī)范性。本文首先分析了內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)，并對(duì)有效內(nèi)部控制的要素進(jìn)行了探討，分析了內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及局限性，強(qiáng)調(diào)了信息化建設(shè)對(duì)于提升內(nèi)控水平的作用并提出了相關(guān)建議措施。

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)正向著全球化趨勢發(fā)展，企業(yè)通過現(xiàn)代化信息手段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營范圍進(jìn)行不斷拓展，優(yōu)化資源配置，生產(chǎn)經(jīng)營效率得到了明顯提升，為企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展打下了良好基礎(chǔ)。然而要想讓企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競爭力及盈利能力得到有效提升，除了提高業(yè)務(wù)運(yùn)營能力外，還應(yīng)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)信息化，不斷提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力和效率，充分利用信息化在流程化、規(guī)范化和格式化方面的優(yōu)勢，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理手段進(jìn)行優(yōu)化，提高資源利用效率，降低發(fā)展成本，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)

（一）定義

內(nèi)部控制具體是指為企業(yè)實(shí)現(xiàn)各種目標(biāo)而提供合理保證的過程，包括各項(xiàng)法律法規(guī)的遵守性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效果與效率等，具體的實(shí)施人員不僅包括經(jīng)理層與董事會(huì)，而且還包括其他相關(guān)人員。

（二）目標(biāo)

主要體現(xiàn)在經(jīng)營、報(bào)告、合規(guī)等方面：①內(nèi)控在經(jīng)營方面的目標(biāo)：提升管理效果和效率，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。②內(nèi)控在報(bào)告方面的目標(biāo)：包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部和外部報(bào)告，以滿足利益相關(guān)者、監(jiān)管者的使用和決策要求。③內(nèi)控在合規(guī)方面的目標(biāo)：法律法規(guī)為企業(yè)管理構(gòu)建了行為底線和規(guī)范措施，企業(yè)必須遵守相關(guān)法律法規(guī)，確保內(nèi)部控制管理的真正落實(shí)及實(shí)現(xiàn)。

二、有效內(nèi)部控制

控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)等是確保內(nèi)部控制有效性的要素，各要素以整合的方式共同存在并持續(xù)運(yùn)行。有效的內(nèi)部控制由不同崗位承擔(dān)不同角色和職責(zé)。董事會(huì)監(jiān)督管理層;首席執(zhí)行官設(shè)定內(nèi)部控制管理的基調(diào)和態(tài)度;業(yè)務(wù)部門對(duì)員工開展活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和評(píng)估;第一線員工根據(jù)五個(gè)要素開展活動(dòng)，各項(xiàng)活動(dòng)開展避免凌駕于內(nèi)部控制之上。通過內(nèi)部審計(jì)作為最終的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，判斷內(nèi)部控制的有效性和管理效率。

（一）控制環(huán)境

在全部要素中，內(nèi)部控制環(huán)境起著基礎(chǔ)作用。內(nèi)部控制不能脫離企業(yè)現(xiàn)實(shí)而存在，應(yīng)建立在企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)和要素之上。要想有效建立及執(zhí)行內(nèi)部控制，就需要保證良好的內(nèi)控環(huán)境。從宏觀層面分析，內(nèi)控環(huán)境為建立內(nèi)部控制定下了基調(diào)，內(nèi)部控制的建立及完全執(zhí)行并不是一朝一夕就能完成，而是貫穿著企業(yè)的全部生命周期。所以從長遠(yuǎn)分析，對(duì)于企業(yè)來講，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)工作，確保其良好、有序，保證內(nèi)部控制的有序開展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別，同時(shí)針對(duì)評(píng)估結(jié)果制定有針對(duì)性的措施。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生概率進(jìn)行評(píng)估，不僅包括定量評(píng)估，也包括了定性評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與企業(yè)具體控制目標(biāo)具有非常密切的聯(lián)系，而且在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，控制活動(dòng)是最經(jīng)常的項(xiàng)目。每類經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)都具有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，目的是降低違規(guī)操作造成的風(fēng)險(xiǎn)。一方面通過控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生進(jìn)行事前防范，另一方面則是對(duì)已導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)影響進(jìn)行事中和事后控制。

（四）信息與溝通

就是各種信息在企業(yè)外部、內(nèi)部的傳遞過程，對(duì)信息的傳遞及時(shí)性、真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。需要關(guān)注的是，內(nèi)部控制中的信息溝通不只存在于企業(yè)內(nèi)部，同時(shí)也包括企業(yè)對(duì)外的信息交流溝通及發(fā)布。企業(yè)常常忽視對(duì)外溝通，部分企業(yè)僅關(guān)注對(duì)外發(fā)布了信息，并未關(guān)注所發(fā)布信息造成的影響。

（五）監(jiān)督活動(dòng)

監(jiān)督活動(dòng)，是指檢查日常內(nèi)控活動(dòng)，包括內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行效用、內(nèi)部控制制度的建設(shè)。企業(yè)所面臨的環(huán)境是發(fā)展變化的，管理活動(dòng)不會(huì)一勞永逸，因此就需要不定期或定期監(jiān)督可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的局限性及現(xiàn)狀分析

對(duì)于內(nèi)部控制的意義，現(xiàn)階段我國很多企業(yè)都還沒能正確認(rèn)識(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制缺乏良好的意識(shí)，甚至存在一定誤解，除此之外受監(jiān)督乏力、治理結(jié)構(gòu)先天不足等因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制比較薄弱。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及局限性，具體表現(xiàn)為以下方面。

（一）環(huán)境因素會(huì)對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行造成較大影響

在制定了科學(xué)的內(nèi)控制度后，實(shí)施、執(zhí)行非常關(guān)鍵。具體的實(shí)施過程中，在確保制度可操作性及可行性的基礎(chǔ)上，能否對(duì)其環(huán)境因素進(jìn)行準(zhǔn)確把握，會(huì)直接影響控制能否成功。如果某單位的管理不具備規(guī)范性，不能有效遵守制度，就算制定出了非常嚴(yán)格的控制制度，也不會(huì)提升管理效果。

（二）缺乏完備的內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制的對(duì)象為經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)，其不僅經(jīng)常變化，而且比較復(fù)雜，企業(yè)不論在事前進(jìn)行了多么完善的調(diào)研工作，依然不能完全準(zhǔn)確的把握及認(rèn)識(shí)每一個(gè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。部分企業(yè)雖然針對(duì)內(nèi)部控制建立了相關(guān)制度，但是卻流于形式，無法有效指導(dǎo)監(jiān)督管理與執(zhí)行工作。另外部分企業(yè)認(rèn)為在開展內(nèi)部控制時(shí)，需要投入大量的成本，增加辦事的流程和手續(xù)，影響運(yùn)行效率，所以在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)不夠積極和主動(dòng)。

（三）成本效益原則會(huì)在一定程度上限制內(nèi)部控制

內(nèi)部控制并不是讓企業(yè)為了建立較為嚴(yán)格的內(nèi)部控制而影響其正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，這與建設(shè)內(nèi)部控制的初衷相違背。企業(yè)的資源是有限的，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)時(shí)，資源過少，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的實(shí)際需求并不能有效滿足。所以內(nèi)部控制并不是越嚴(yán)或者越多就越好，如果實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)內(nèi)部控制措施需要消耗的成本不能通過防范風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行彌補(bǔ)，就應(yīng)將該項(xiàng)措施舍棄。