關(guān)于改革個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議

馮麗

摘要：個(gè)稅作為我國(guó)主體稅種之一，在我國(guó)的稅收體系中主要起著增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的作用。個(gè)人所得稅是以個(gè)人或者自然人取得的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象征收的一種稅。而個(gè)人所得稅收入對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)日益加大、個(gè)人所得稅在財(cái)政稅收體系的作用增強(qiáng)的同時(shí)，我國(guó)收入分配差距的問題也日益明顯。

關(guān)鍵詞：稅收公平;個(gè)人差異;殘疾人;醫(yī)療

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民的生活水平和物質(zhì)條件已經(jīng)得到了顯著提高，今年我國(guó)已經(jīng)消除絕對(duì)貧困，開啟建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的偉大旅程。但與此同時(shí)，許多問題需要得到改善并解決，特別是關(guān)于民生問題，包括住房問題、子女教育問題、醫(yī)療問題等已經(jīng)承認(rèn)百姓心中的頭等大事，且日常的物價(jià)水平、人們的生活成本也在上升。人均可支配收入的增長(zhǎng)不符合宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，貧富差距的擴(kuò)大已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路上的一個(gè)重要問題。

一、個(gè)稅的重要性

一個(gè)完善的個(gè)人所得稅扣除體系的作用是十分顯著的，不僅能縮小收入差距，還能完善個(gè)人收入公平分配機(jī)制。個(gè)人所得稅是財(cái)政收入的重要來源，調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。費(fèi)用扣除制度作為個(gè)人所得稅制度不可或缺的組成部分，在調(diào)節(jié)收入分配上發(fā)揮著強(qiáng)大的作用。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度是在預(yù)先項(xiàng)目扣除的基礎(chǔ)上進(jìn)行費(fèi)用扣除，主要包括工資與薪金所得、生產(chǎn)與個(gè)人經(jīng)營(yíng)性所得進(jìn)行費(fèi)用扣除。同時(shí)目前我國(guó)在扣除方面并沒有清晰劃分百姓的個(gè)人生計(jì)費(fèi)與成本費(fèi)。工資薪金所得收入占個(gè)人所得稅總收入的比例較大，抵扣標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定對(duì)收入分配影響更大。對(duì)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度具有重要作用。

二、 個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的背景

近年來，我國(guó)對(duì)生計(jì)費(fèi)用的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)由最初的800元增加到現(xiàn)在的5000元，2018年個(gè)人所得稅改革正式將稅制由分類所得稅制變更為分類與綜合所得相結(jié)合的稅制。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)包括子女教育，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房貸款利息，住房租金，贍養(yǎng)老人6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，這些舉措，更符合稅收的公平性原則，更好的完善了我國(guó)的個(gè)人所得稅制度。雖然我國(guó)在2018年進(jìn)行稅改之后，個(gè)人所得稅制度得到了明顯改善，但是隨著時(shí)間的推移在某些方面依舊有待改進(jìn)。首先，我國(guó)現(xiàn)行的分類與綜合混合征收模式仍然存在許多缺點(diǎn)。第二，盡管現(xiàn)在的扣除制度比過去有了改進(jìn)，但在扣除細(xì)節(jié)上仍然不夠合理，主要體現(xiàn)在扣除方面。扣除沒有根據(jù)索引調(diào)整，所以金額不準(zhǔn)確。費(fèi)用扣除沒有考慮地區(qū)差異因素，是不公平的扣除標(biāo)準(zhǔn);費(fèi)用扣除完全沒有考慮家庭和個(gè)人因素。

三、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未充分考慮因素

1.家庭因素

現(xiàn)行稅法由于家庭因素考慮的不完全。個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)不充分，還沒有達(dá)到完全的稅收公平。子女教育目前的年齡段還不夠?qū)?，雖然在現(xiàn)行的子女教育扣除中不包括未滿3歲的幼兒，但實(shí)際上從出生到3歲，父母的養(yǎng)育費(fèi)每年都在增加。成本是至關(guān)重要的。如果把子女養(yǎng)育費(fèi)支出納入扣除范圍，能在一定程度上減輕父母的稅收負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人為贍養(yǎng)一位以上老人所產(chǎn)生的費(fèi)用有統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，都是每月定額扣除2000元。這一項(xiàng)規(guī)定忽略了家庭中老年人的年齡和需要贍養(yǎng)老人的人數(shù)，建議將老年人年齡劃分為60 - 70歲、70 - 80歲和80歲以上三個(gè)區(qū)間，根據(jù)不同區(qū)間設(shè)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于需要贍養(yǎng)2名以上老年人的家庭，應(yīng)根據(jù)老年人人數(shù)調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)。

另外，雖然現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)，但納稅人家庭的收入和身體條件對(duì)其自身狀況也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。因此，應(yīng)增加以家庭為單位申報(bào)的制度，充分考慮納稅人家庭成員的復(fù)雜性和差異性，引入納稅人可根據(jù)情況選擇的個(gè)人、家屬共同申報(bào)制度。

2.個(gè)人差異因素

個(gè)人差異通常反映在個(gè)人的年齡、性別和身體健康的三個(gè)方面。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法中的扣除額仍然不能有效準(zhǔn)確的反映個(gè)人差異。例如，在嚴(yán)重疾病的醫(yī)保報(bào)銷制度中，“嚴(yán)重疾病”的范圍很廣，也不明確。雖然也可以扣除納稅人、配偶和未成年子女的大病醫(yī)療費(fèi)用，但納稅人父母的大病醫(yī)療費(fèi)用需要支付，即納稅人父母支付的醫(yī)療費(fèi)用不計(jì)入扣除額。隨著年齡的增長(zhǎng)，人越有可能感染疾病和疼痛，需要支付的醫(yī)療費(fèi)用與年齡的增長(zhǎng)呈正相關(guān)。如果父母的醫(yī)療費(fèi)用不包括在醫(yī)療費(fèi)用的扣除中，承擔(dān)著高額的醫(yī)療費(fèi)用的納稅人就不能有效地減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)。可以看出，扣除醫(yī)療費(fèi)用的政策不能考慮納稅人的個(gè)人差異，在減輕所有疾病患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)方面存在一定的局限性。

四、國(guó)外個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)借鑒

在美國(guó)，個(gè)人所得稅的基本扣除額被稱為個(gè)人免稅額，其概念類似于我國(guó)的個(gè)人所得稅扣除額，適用于所有納稅人。然而，與美國(guó)不同的是，美國(guó)的個(gè)人福利扣除額與申報(bào)方式和個(gè)人收入密切相關(guān)。經(jīng)事先調(diào)整，個(gè)人收入超過一定數(shù)額（以下簡(jiǎn)稱總收入）的，個(gè)人福利，即收入越高，個(gè)人福利越低，個(gè)人在完全取消前不得領(lǐng)取可抵扣福利。特別是，雖然不同報(bào)告模式的取消起點(diǎn)不同，但每種報(bào)告模式的取消起點(diǎn)應(yīng)與取消優(yōu)先級(jí)級(jí)別一致。比如美國(guó)在2016年，起始點(diǎn)的聯(lián)合聲明撤銷婚姻、戶主申報(bào)，單獨(dú)申報(bào)和分離家庭的撤銷起點(diǎn)分別是311300美元，285350美元，259400美元以及155650美元，為理事會(huì)的最后一步是距離美元。這意味著如果你的個(gè)人總收入低于門檻，你可以申請(qǐng)全額個(gè)人扣除額4050美元。如果你的個(gè)人總收入減去每一種申報(bào)方式的限額，如果你的收入超過122 500英鎊，你將獲得個(gè)人扣除額。完全取消。如果你的收入低于122500美元，每增加2500美元就會(huì)減少2%。

五、提出建議

1.實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人差異化機(jī)制

目前，我國(guó)的醫(yī)療保險(xiǎn)制度比以往更加完善，但醫(yī)療保險(xiǎn)的免賠額仍然只占醫(yī)療總支出的一小部分，個(gè)人因醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除而不得不承擔(dān)較大的醫(yī)療費(fèi)用。在扣除個(gè)人所得稅方面，需要體現(xiàn)公平原則，并且保障低收入人群，對(duì)于患有特殊疾病或者重大疾病的納稅人需要體現(xiàn)醫(yī)療費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度的作用，對(duì)于大病和特殊疾病的范圍應(yīng)該擴(kuò)大扣除標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)實(shí)際情況，例如口腔疾病的治療納入醫(yī)保支付范圍。我們根據(jù)個(gè)人的身體狀況，將疾病的醫(yī)療扣除標(biāo)準(zhǔn)分為不同的層次。此外，增加特別費(fèi)用扣除額，這種特別費(fèi)用扣除額主要針對(duì)某些特殊群體，特別是殘疾人。應(yīng)制定特別扣除額的標(biāo)準(zhǔn)，殘疾人如果由于找工作和工作方面的困難和殘疾而沒有工作，應(yīng)能夠申請(qǐng)?zhí)貏e扣除額，減少殘疾人及其家庭的稅收負(fù)擔(dān)。

2.調(diào)整家庭費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，納稅人對(duì)一位及其以上的被贍養(yǎng)人的相關(guān)支出，按每月2000元的固定數(shù)額扣除?？鄢~是根據(jù)孩子是否是獨(dú)生子女的具體情況而定，同時(shí)需要與納稅人的子女進(jìn)行商議做出最后的具體安排。在這個(gè)階段，我們國(guó)家的人口正在嚴(yán)重老齡化。許多納稅人有不止一個(gè)需要贍養(yǎng)的老人，如果一個(gè)老人的贍養(yǎng)費(fèi)和一個(gè)或多個(gè)老人的贍養(yǎng)費(fèi)的扣除額是一樣的，那么2000元的扣除額是不合適的。當(dāng)我國(guó)扣除這一費(fèi)用時(shí)，可以參照西方國(guó)家采用的家庭系數(shù)法，根據(jù)納稅人家庭成員的數(shù)量，特別是那些需要幫助和支持的家庭成員的數(shù)量，確定這一系數(shù)，然后將其乘以數(shù)量。此外，殘疾家庭的系數(shù)可以適當(dāng)增加，以確定對(duì)老年人的援助的扣除額。

我們應(yīng)該擴(kuò)大醫(yī)療費(fèi)用扣除的范圍。現(xiàn)行的政策規(guī)定，大病醫(yī)療費(fèi)用最高扣除限額8萬元。此外，未成年子女可以扣除父母或父母的大病醫(yī)療費(fèi)用，納稅人可以扣除自己或配偶的大病醫(yī)療費(fèi)用，大病醫(yī)療扣除有所改善，但仍不包括父母，而且由于人口老齡化現(xiàn)象加劇，老年人相對(duì)于青年人更容易生病。目前兒童不能因嚴(yán)重疾病扣除醫(yī)療費(fèi)用，因此他們?nèi)匀槐仨毘袚?dān)高昂的醫(yī)療費(fèi)用。因此，有必要將醫(yī)療費(fèi)用扣除的范圍擴(kuò)大到個(gè)人、配偶、60歲以上的父母和未成年子女。

六、總結(jié)

主要從家庭方面和個(gè)人因素方面引申建議。家庭方面主要是考慮到納稅人可能會(huì)面臨贍養(yǎng)多位老人的情況，不僅建議將老人的年齡化為3個(gè)不同的區(qū)間，同時(shí)可以參照家庭系數(shù)法調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在醫(yī)療費(fèi)用扣除范圍建議擴(kuò)大到成年子女、配偶、60歲以上老人即納稅人父母。

從個(gè)人因素方面，建議實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人差異化機(jī)制。建議擴(kuò)大大病和特殊疾病的范圍標(biāo)準(zhǔn)，保障低收入并患有重大疾病人群，根據(jù)個(gè)人的身體狀況，將疾病的醫(yī)療扣除標(biāo)準(zhǔn)分為不同的層次。特別是對(duì)于殘疾人士，應(yīng)制定特別的扣除標(biāo)準(zhǔn)，減少殘疾人士及其家庭的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]申昊宇. 我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)研究[D].集美大學(xué)，2017.

[2]王璐迪. 我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019.

[3]吳羽佳. 我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019.

[4]孫小雪. 我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度研究[D].河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，2020.