中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司整合審計(jì)的研究

四川大學(xué)華西第二醫(yī)院 吳安琪

一、前言

（一）本研究的目的

本文對(duì)于有關(guān)整合審計(jì)問(wèn)題的研究是在深入了解致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序的具體情況的基礎(chǔ)上分析其整合審計(jì)的實(shí)施流程，通過(guò)收入檢查、存貨盤點(diǎn)、往來(lái)科目余額及發(fā)生額確認(rèn)等具體審計(jì)事項(xiàng)的分析，指出北方稀土內(nèi)控審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的一系列問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出一些相關(guān)建議，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所更高效、嚴(yán)格、謹(jǐn)慎地進(jìn)行內(nèi)控管理及財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)就審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)北方稀土公司提出建議，使其賬目更加規(guī)范，會(huì)計(jì)體系更加完善。

（二）本研究的主要內(nèi)容

本文采用提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、給出解決措施的寫作程序，運(yùn)用案例分析的研究方法，將中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司作為本文的研究對(duì)象，借助對(duì)中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司審計(jì)案例的具體實(shí)施時(shí)間、范圍、實(shí)施方案等等的分析，發(fā)現(xiàn)中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司審計(jì)過(guò)程中存在的一系列問(wèn)題，并分析探索問(wèn)題產(chǎn)生的原因，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方法，從而實(shí)現(xiàn)本文研究的最終目的，完善中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司的整合審計(jì)過(guò)程，降低審計(jì)錯(cuò)誤的同時(shí)解決內(nèi)部審計(jì)控制問(wèn)題，提高審計(jì)效率，以期為中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展提供借鑒。

二、整合審計(jì)的相關(guān)概念

（一）整合審計(jì)的基本概念

文章所提出的整合審計(jì)概念可以定義為在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目審查組一致的情況下，同時(shí)接受被審查單位雙重審計(jì)的一項(xiàng)任務(wù)。在這個(gè)過(guò)程中，通過(guò)實(shí)施對(duì)審計(jì)流程的整合，規(guī)劃和進(jìn)行審計(jì)工作，能夠協(xié)助實(shí)現(xiàn)二者相同的目的：

（1）獲取足夠準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，以保證能夠?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)的有效發(fā)表提供基礎(chǔ)。

（2）獲取足夠準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，為了幫助保證財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)有一個(gè)準(zhǔn)確的結(jié)果。

（二）整合審計(jì)的重要性

近幾年，需要進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的資源有相當(dāng)快速的增長(zhǎng)趨勢(shì)，但是行業(yè)對(duì)月審計(jì)資源的需求量增速甚至大于前者，這就導(dǎo)致資源在審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)了供不應(yīng)求的結(jié)果。所以，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門的工作往往在資源供不應(yīng)求，十分緊張的情況下進(jìn)行。這就表示，有計(jì)劃地實(shí)施整合審計(jì)的措施，是保證審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，審計(jì)行業(yè)持續(xù)發(fā)展的必要步驟，這也是解決工作中所遇到的問(wèn)題來(lái)提高工作效率、工作質(zhì)量的一條必經(jīng)之路。總而言之，審計(jì)資源的整合合并，是審計(jì)工作革新成功的重要途徑，但還是要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)情況以及各個(gè)單位自身的基礎(chǔ)條件和情況來(lái)差異化對(duì)待。

三、中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司整合審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）存貨監(jiān)盤不貼近實(shí)際

在進(jìn)行存貨盤點(diǎn)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用Voyager和IDEA進(jìn)行北方稀土母公司及國(guó)貿(mào)公司的盤點(diǎn)樣本選取。但由于項(xiàng)目為首次承接，審計(jì)人員對(duì)北方稀土存貨的特點(diǎn)不夠了解，導(dǎo)致存貨監(jiān)盤安排不能貼近實(shí)際。

北方稀土公司期末賬面存有大量大宗原料，主要是稀土和礦石。其堆放不規(guī)則，給監(jiān)盤中的清點(diǎn)工作帶來(lái)了困難，存貨問(wèn)題直接導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法采用傳統(tǒng)方法來(lái)進(jìn)行存貨監(jiān)盤，監(jiān)盤工作被迫中斷。

期末，北方稀土聘請(qǐng)測(cè)量專家對(duì)大宗原料進(jìn)行了測(cè)量，項(xiàng)目組對(duì)測(cè)量過(guò)程進(jìn)行了全程跟蹤，以實(shí)現(xiàn)了對(duì)大宗材料的監(jiān)盤。本年測(cè)量工作在選取材料品種及堆存地的基礎(chǔ)進(jìn)行，在先期根據(jù)各單位賬面結(jié)存數(shù)量及品種分布基礎(chǔ)上，選取部分原料品種作為測(cè)量對(duì)象，后通過(guò)與公司、測(cè)量專家就測(cè)量時(shí)間、難度及測(cè)量成本等進(jìn)行溝通，最后確定對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)中心、煉鐵廠、巴潤(rùn)礦業(yè)庫(kù)存鐵精粉和礦石進(jìn)行測(cè)量,利用GPS全球定位儀或全站儀進(jìn)行取點(diǎn)定位，并取樣測(cè)試大體重，每種料堆測(cè)試6次，利用公式計(jì)算每立方米干體重。最后根據(jù)測(cè)量體積計(jì)算料堆重量。在測(cè)量專家測(cè)量過(guò)程中，項(xiàng)目分成三個(gè)小組，對(duì)專家的勘查過(guò)程，取點(diǎn)過(guò)程進(jìn)行了跟蹤觀察，對(duì)測(cè)量?jī)x器的校準(zhǔn)及移動(dòng)過(guò)程進(jìn)行了記錄及必要的詢問(wèn)，在測(cè)量過(guò)程中始終與測(cè)量專家保持良好的溝通及工作配合。最后出具的測(cè)量報(bào)告顯示，測(cè)量結(jié)果與期末賬面存貨數(shù)量無(wú)重大差異，期末數(shù)量可以認(rèn)定。項(xiàng)目組在聘請(qǐng)企業(yè)專家的過(guò)程中，也充分保持了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)測(cè)量專家及所在單位資質(zhì)進(jìn)行了必要的核證。

關(guān)注要點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施見(jiàn)表1。

表1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表

（二）審計(jì)項(xiàng)目組工作效率低風(fēng)險(xiǎn)高

工作安排。致同所北方稀土年審項(xiàng)目組共16名成員（包括一名項(xiàng)目經(jīng)理）分為四個(gè)小組，每組設(shè)組長(zhǎng)一名，審計(jì)助理一名，實(shí)習(xí)生兩名，每組負(fù)責(zé)七家左右的子（孫/母）公司的審計(jì)任務(wù)。

進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)編制試算平衡和附注披露模板，同時(shí)在試算平衡里進(jìn)行未申報(bào)表分析，對(duì)于收入、成本科目，均作實(shí)質(zhì)性底稿；單獨(dú)對(duì)子公司出具報(bào)告的，編制如下底稿：

入場(chǎng)業(yè)務(wù)活動(dòng)：初步分析程序、重要性水平計(jì)算表、總體審計(jì)策略；

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿；

完成階段：按致同模板編寫的審計(jì)報(bào)告、報(bào)表、附注；單戶及合并的試算平衡表；單戶及合并附注模板；財(cái)務(wù)報(bào)表支持（重點(diǎn)是現(xiàn)金流量審計(jì)底稿）；關(guān)聯(lián)方交易及往來(lái)統(tǒng)計(jì)表（企業(yè)有統(tǒng)計(jì)報(bào)表，我們進(jìn)行復(fù)核）；被審計(jì)單位簽章確認(rèn)的調(diào)整分錄匯總表；

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)：致同所質(zhì)控技術(shù)部評(píng)價(jià)北方稀土年審項(xiàng)目為高風(fēng)險(xiǎn)。主要原因?yàn)椋菏状纬薪?外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注問(wèn)詢函；會(huì)計(jì)估計(jì)變更；行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，不景氣，公司2015年巨虧，2016年業(yè)績(jī)壓力大。

四、完善北方稀土集團(tuán)公司整合審計(jì)的建議

（一）制定合理的存貨管理制度

在存貨管理方面，北方稀土可借鑒北大荒集團(tuán)的自動(dòng)化高層貨架立體倉(cāng)庫(kù)。這個(gè)概念是在供應(yīng)鏈物流倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存中出現(xiàn)的一個(gè)概念名詞。這種倉(cāng)庫(kù)的自動(dòng)化存儲(chǔ)設(shè)備形式可以協(xié)助管理者實(shí)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)高層管理的簡(jiǎn)便化操作，自動(dòng)化儲(chǔ)存和取出，使得管理更加合理化。這種自動(dòng)化立體倉(cāng)庫(kù)的技術(shù)實(shí)施是行業(yè)中水平非常高的形式，它的主體是由一個(gè)貨物架、巷道式堆垛起重機(jī)、入（出）庫(kù)工作臺(tái)和自動(dòng)運(yùn)進(jìn)（出）及操作控制系統(tǒng)組成的。其中，貨物存儲(chǔ)架是一種建筑物或結(jié)構(gòu)體，它是由鋼筋混凝土和其他鋼結(jié)構(gòu)混合組成的，內(nèi)部有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)貨位大小的設(shè)定，巷道堆垛起重機(jī)穿行于這些貨物架之間的軌道中，通過(guò)這樣的結(jié)構(gòu)構(gòu)成來(lái)高效地完成貨物存取的作業(yè)程序。對(duì)于這種設(shè)備的管理，管理者還可以與電子化計(jì)算機(jī)中的條形碼管理技術(shù)來(lái)進(jìn)行結(jié)合，以便更高效地進(jìn)行工作。

這種倉(cāng)庫(kù)的使用不僅大幅度提高了存儲(chǔ)空間的合理安排效能，還方便整個(gè)物流管理的形成和管理，從而幫助企業(yè)的生產(chǎn)管理水平進(jìn)一步提高，這也使得存貨盤點(diǎn)工作更加省時(shí)省力。

（二）優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)

北方稀土集團(tuán)作為一家國(guó)有企業(yè)擁有的較為特殊的控制環(huán)境在這里不做贅述，對(duì)這種類型的企業(yè)，內(nèi)部控制管理的影響對(duì)于整個(gè)企業(yè)的影響是巨大的。所以，在進(jìn)行審計(jì)的流程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)格把握好不同企業(yè)的環(huán)境工作特點(diǎn)，以便找準(zhǔn)審計(jì)的方向。

內(nèi)部審計(jì)具有顯著的內(nèi)向服務(wù)性和建設(shè)性的特點(diǎn)。合理安全的審計(jì)管理流程可以幫助企業(yè)更好地經(jīng)營(yíng)和管理，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高績(jī)效，從而使企業(yè)的整體價(jià)值上升，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)。所以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，完善內(nèi)部審計(jì)工作，是北方稀土提高其內(nèi)部控制審計(jì)效率的一個(gè)重要方面。

五、結(jié)論

隨著有關(guān)理論的發(fā)展使越來(lái)越多的上市公司研究整合審計(jì)是否對(duì)自己的企業(yè)有幫助，然后在自己的企業(yè)中進(jìn)行嘗試。本文分析了中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司在整合審計(jì)的實(shí)施發(fā)現(xiàn)的不足和問(wèn)題，我們可以得出以下結(jié)論：1.存貨監(jiān)盤不貼近實(shí)際、審計(jì)項(xiàng)目組工作效率低風(fēng)險(xiǎn)高的問(wèn)題。主要是公司內(nèi)部有關(guān)審計(jì)的系統(tǒng)不完善，無(wú)法發(fā)揮幫助整體審計(jì)的真正作用。更深層的原因還包括企業(yè)配合有效性差以及內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤等。2.中國(guó)北方稀土集團(tuán)公司實(shí)施整合審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于保持了審計(jì)證據(jù)的完整性，又減輕了工作量，方便查閱資料還節(jié)約資源，減低成本，更能保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程的準(zhǔn)確性。3.企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況來(lái)尋求適合自己審計(jì)辦法，同各項(xiàng)有關(guān)政策緊密結(jié)合，也將公司審計(jì)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系在一起，這樣才能建立相對(duì)完善的整合審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。