內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它注重提高管理的效果及效率，通過建立完善的制度和程序，有效地防止或減少錯誤和舞弊發(fā)生。隨著政府財務(wù)制度的不斷完善和發(fā)展，其內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了很大的進(jìn)步，但相較于先進(jìn)的地方企業(yè)依舊存在較大差距。當(dāng)前，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已成為行政事業(yè)單位改革進(jìn)程中必不可少的環(huán)節(jié)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意義

（一）為行政事業(yè)單位完成任務(wù)提供有利保證。

內(nèi)部控制需要對內(nèi)部的各個職能部門及其相關(guān)人員進(jìn)行全方位的監(jiān)督和控制，使部門與部門之間緊密配合，有組織、有秩序、有效率地執(zhí)行上級賦予的使命任務(wù)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)把各部門及人員所分管的個別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及管理事項(xiàng)有效的協(xié)同起來，將其置于單位整體任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上來。

（二）保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，避免資產(chǎn)流失。

資產(chǎn)和物資是行政事業(yè)單位有效履行職能任務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制對本單位的物資采購、資產(chǎn)使用以及管理等活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而有效的管控其使用情況，防止財務(wù)資源浪費(fèi)和流失，保證各項(xiàng)工作順利開展。

（三）保證財務(wù)活動的合理合法。

近年來行政事業(yè)單位財務(wù)工作在清查中發(fā)現(xiàn)了很多問題，同時也暴露出行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度的很多缺漏，良好的內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理中實(shí)施會計監(jiān)督的重要手段，它對行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督作用能夠督查單位各類人員認(rèn)真履行職責(zé)任務(wù)，“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”來行使，并置于陽光下進(jìn)行監(jiān)督，以保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合理合法。

（四）保證行政事業(yè)單位會計信息和財務(wù)資料準(zhǔn)確可靠。

內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位實(shí)施監(jiān)督的過程也是單位內(nèi)部權(quán)力制衡、工作整合的過程。按照不相容職能或職務(wù)相互分離的原則，通過崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部審計和財務(wù)、信息公開等諸多手段來完善風(fēng)險控制防范機(jī)制，保證行政事業(yè)單位會計信息和財務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

（一）信息溝通不順暢

目前，行政事業(yè)單位在財務(wù)信息化進(jìn)程中主要存在的問題是信息溝通不順暢，這也是單位財務(wù)內(nèi)控制度中最薄弱的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制缺乏集成性。構(gòu)成行政事業(yè)單位會計信息、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的子系統(tǒng)在開發(fā)過程中，由于受到技術(shù)發(fā)展的制約，各部分分割、分別開發(fā)，造成了系統(tǒng)的支離，導(dǎo)致了彼此之間沒有有效的集成和共享，無法實(shí)現(xiàn)控制系統(tǒng)應(yīng)有的靈活性和靈敏度。而且各級單位，特別是上下級單位之間無法實(shí)現(xiàn)異地連接，使會計控制無法突破傳統(tǒng)會計滯后的階段式控制方式，無法實(shí)現(xiàn)由靜態(tài)的事后控制向動態(tài)的事前和事中控制轉(zhuǎn)變。

（二）加大檢查計算機(jī)舞弊的難度

行政事業(yè)單位在發(fā)展財務(wù)信息化后，加大了檢查計算機(jī)舞弊的難度。因?yàn)橛嬎銠C(jī)存在一定的安全風(fēng)險與隱患，現(xiàn)實(shí)中可能出現(xiàn)惡意篡改儲存在計算機(jī)中的會計以及財務(wù)數(shù)據(jù)等一些單位敏感數(shù)據(jù)的情況，這種篡改較原先的紙質(zhì)介質(zhì)記錄的信息發(fā)生篡改更難以被單位的管理人員發(fā)現(xiàn)，甚至出現(xiàn)經(jīng)過授權(quán)修改數(shù)據(jù)的管理人員“監(jiān)守自盜”或者與未授權(quán)人員“狼狽為奸”的問題。因此，如果單位的重要財務(wù)數(shù)據(jù)被復(fù)制、偽造、銷毀等，將給單位帶來隱蔽性和危害性都極大的安全問題，所以說行政事業(yè)單位財務(wù)信息化后內(nèi)部控制將更難以發(fā)現(xiàn)利用計算機(jī)發(fā)生的舞弊現(xiàn)象。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善

目前，單位財務(wù)執(zhí)法狀況還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。一是財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)建立不成熟。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督評價力度不夠。三是內(nèi)部崗位互相控制不完善，對財務(wù)各崗位職責(zé)分工不明確，業(yè)務(wù)制衡不到位。四是內(nèi)部控制和外部監(jiān)督結(jié)合不到位。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）強(qiáng)化風(fēng)險評估制度

風(fēng)險既存在于單位整體層面上，也存在于具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動當(dāng)中。行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行中方方面面都可能存在風(fēng)險，在整體層面來說，組織架構(gòu)設(shè)置不合理、崗位職責(zé)不清晰、制衡機(jī)制不健全等都會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動的不合法不合規(guī)、財務(wù)信息失真等風(fēng)險出現(xiàn)。細(xì)化到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上來說，預(yù)算編報不夠準(zhǔn)確完整、經(jīng)費(fèi)收支管理不夠嚴(yán)格等問題都會出現(xiàn)不同程度的風(fēng)險。風(fēng)險評估就是測評風(fēng)險大小及其對控制目標(biāo)影響后果的過程。內(nèi)部控制的目的就是防范和控制風(fēng)險，因此風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的核心要素之一，強(qiáng)化風(fēng)險評估制度是內(nèi)部控制必須完善的重要內(nèi)容。

（二）建立高效的信息溝通方式

順暢高效的信息溝通方式有助于提高行政事業(yè)單位財務(wù)部門運(yùn)行的效率，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置。首先，上級部門應(yīng)對財務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)給予高度的重視和資金支持，確保各級財務(wù)部門信息系統(tǒng)高度融合。其次，各部門應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者需要的信息，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理相關(guān)信息，并將這些信息安全、快捷地傳遞到上級財務(wù)部門，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供數(shù)據(jù)支撐。三是通過內(nèi)部控制框架，建立和健全相關(guān)信息的報告負(fù)責(zé)制度，使財務(wù)人員清楚地了解行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的職責(zé)，并及時獲取業(yè)務(wù)處理過程中相關(guān)的信息。

（三）加強(qiáng)控制活動的管控

控制就活動是依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，采取各種控制措施和手段，對可能存在的風(fēng)險或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行防范和控制的過程。但是控制活動仍然很難涉及到方方面面，比如即使行政事業(yè)單位會計人員嚴(yán)格遵循會計處理程序?qū)Πl(fā)票進(jìn)行審核稽查，由“真發(fā)票假業(yè)務(wù)”所導(dǎo)致的會計信息失真現(xiàn)象仍難杜絕。還有差旅費(fèi)報銷產(chǎn)生的多報錯報問題還是存在。不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要采取不同的措施實(shí)施管控，例如集中采購制度就是對物資采購和零星辦公用品采購所采取的控制措施，內(nèi)部控制必須要前移到事業(yè)部門的購貨環(huán)節(jié)甚至是合同訂立環(huán)節(jié)，通過不相容崗位分離、授權(quán)審批、信息公開等方式最大可能的抑制虛假交易發(fā)生。另外大力推行差旅費(fèi)貨幣化支付標(biāo)準(zhǔn)，對單位常用的出差標(biāo)準(zhǔn)做出全面的統(tǒng)計，以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)核銷差旅費(fèi)，減少漏報、錯報、多報等情況發(fā)生，這也是有效進(jìn)行控制活動的方法之一。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：楊新宇，男，漢族，山東濟(jì)南，1997.04，本科，空軍勤務(wù)學(xué)院（221005） ?研究方向：軍隊會計