建筑企業(yè)的違法現(xiàn)象及審計(jì)對策研究

中國葛洲壩集團(tuán)勘測設(shè)計(jì)有限公司

引言

建筑企業(yè)在日常的經(jīng)營管理活動(dòng)中，不可避免會(huì)出現(xiàn)各種違法現(xiàn)象，從而進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，減少違法問題出現(xiàn)，需要企業(yè)聯(lián)系自身發(fā)展實(shí)際深入分析相關(guān)違法問題，盡量減少違法現(xiàn)象對企業(yè)的危害和影響。企業(yè)同時(shí)可以針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成有效的應(yīng)對處理機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制。

一、建筑企業(yè)違法現(xiàn)象分析

（一）招標(biāo)議標(biāo)問題

為了針對建筑企業(yè)中的各種違法行為進(jìn)行全面控制監(jiān)督，應(yīng)該深入分析其中的各種違法手段，從而準(zhǔn)確掌握具體違法特征，方便采取有效應(yīng)對措施。結(jié)合當(dāng)下工作實(shí)踐中的違法現(xiàn)象進(jìn)行分析。部分工程建設(shè)沒有嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定程序操作，而是單純按照領(lǐng)導(dǎo)批條子打招呼的方式選擇工程隊(duì)。部分工程在名以上是進(jìn)行招標(biāo)，但其實(shí)工程于招標(biāo)工作開始前便形成了內(nèi)定，招標(biāo)活動(dòng)單純是走過場和走形式工作，部分工程招標(biāo)能夠進(jìn)一步變成議標(biāo)，而議標(biāo)單純針對其中一家，議標(biāo)無須按照規(guī)定要求和程序辦事，甚至還會(huì)出現(xiàn)部分議標(biāo)違反規(guī)定原則的現(xiàn)象，或出現(xiàn)背對背數(shù)家同時(shí)開展議標(biāo)工作的現(xiàn)象，該種假招標(biāo)和虛假議標(biāo)的現(xiàn)象是進(jìn)一步降低工程質(zhì)量，延長工期，使投資超出預(yù)算，減少企業(yè)利潤。

（二）收買標(biāo)底問題

收買標(biāo)底問題通常是建設(shè)單位中專門負(fù)責(zé)招標(biāo)工作的人員進(jìn)行賄賂收買，或是那些標(biāo)底編制人員進(jìn)行賄賂收買，收買那些負(fù)責(zé)對標(biāo)底審查的工作人員，對建筑企業(yè)而言，收買標(biāo)底這種行為直接破壞了建筑市場中的優(yōu)勝劣汰和平等競爭等基礎(chǔ)性原則，同時(shí)在標(biāo)底收買過程中，在工程造價(jià)方面會(huì)人為性摻入各種虛假成分，導(dǎo)致原本能夠準(zhǔn)確投標(biāo)預(yù)算結(jié)果反而無法順利中標(biāo)。

（三）簽署虛假合同

在建筑企業(yè)中普遍還存在以下違法現(xiàn)象，即在協(xié)議內(nèi)故意留下各種活口，后共同簽訂各種虛假合同。相關(guān)違法人員通過協(xié)議以及補(bǔ)充合約等方式為工程決算多計(jì)價(jià)款預(yù)留了相應(yīng)的活口，或借助違約補(bǔ)償、返工補(bǔ)償、損失補(bǔ)償、工期補(bǔ)償和價(jià)格補(bǔ)償以及行息補(bǔ)償?shù)确绞綄彝顿Y進(jìn)行聯(lián)手挖掘，出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。建筑企業(yè)中的違法現(xiàn)象還包括估價(jià)發(fā)包、層層分包以及人為偷稅漏稅等問題。部分建設(shè)單位中的發(fā)包人在明確相關(guān)施工企業(yè)屬于皮包公司的條件下，將工程直接發(fā)包出去，導(dǎo)致工程分包過程中出現(xiàn)層層剝皮以及層層分包的現(xiàn)象，通過數(shù)次的轉(zhuǎn)手工程，通常會(huì)出現(xiàn)粗制濫造和偷工減料等問題，或出現(xiàn)馬拉松式胡子工程，嚴(yán)重情況下還會(huì)出現(xiàn)中途停工問題[1]。

（四）審查人員違紀(jì)

建筑企業(yè)中還存在部分審計(jì)人員刻意放水的現(xiàn)象，某些審查人員在日常審計(jì)操作中違背了基礎(chǔ)的工作原則，違反了基礎(chǔ)職業(yè)道德，于工程決算環(huán)節(jié)實(shí)施審查過程中出現(xiàn)故意放水的現(xiàn)象，部分甚至?xí)鸵曳竭M(jìn)行勾結(jié)，乙方故意進(jìn)行高估和冒算工作。部分甚至直接收取施工單位所給予的好處費(fèi)用，對于其中應(yīng)該減少的不減少，對于應(yīng)該多減的部分反而會(huì)少減。甚至部分審計(jì)人員還和施工單位以及建設(shè)單位于私底下勾結(jié)在一起，共同作弊，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)放水、摻水以及分肥一條龍的現(xiàn)象。為了有效控制建筑行業(yè)中相關(guān)違法問題的不斷蔓延和滋生，在日常工作中需要從以下幾種層面入手，不斷強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)工作。

二、建筑企業(yè)審計(jì)對策探究

（一）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督管理

針對招標(biāo)議標(biāo)問題、審查人員違紀(jì)問題、虛假合同簽署等問題，可以利用合同評審相關(guān)內(nèi)部控制措施進(jìn)行合理約束，同時(shí)還可以采取設(shè)置合同模板的方法，保障合同簽署的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，避免出現(xiàn)虛假合同問題。實(shí)施集中采購過程中，在現(xiàn)有分散采購基礎(chǔ)上，不改變現(xiàn)有投資機(jī)制，應(yīng)用單位依然是建設(shè)單位實(shí)施自主管理，但針對其中核心內(nèi)容實(shí)施集中采購，包括部分材料裝置設(shè)備、監(jiān)理、施工和設(shè)計(jì)等實(shí)施集中招投標(biāo)方式，提升采購質(zhì)量。政府部門需要形成具體規(guī)定，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化操作。該種方法能夠針對投資環(huán)節(jié)實(shí)施合理監(jiān)管，采購管理部門無須投入過多專業(yè)資源和人才資源，能夠突出建設(shè)單位意愿。

結(jié)合我國針對建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所推出的相關(guān)政策法規(guī)精神分析以及審計(jì)法相關(guān)規(guī)定要求，審計(jì)機(jī)關(guān)需要聯(lián)系基礎(chǔ)建設(shè)管理規(guī)劃具體工作流程，參考分級(jí)管理措施方法，針對本級(jí)所屬工程項(xiàng)目預(yù)算以及竣工決算實(shí)施有效的監(jiān)督審計(jì)工作。各級(jí)地方政府需要進(jìn)一步聯(lián)系當(dāng)?shù)匕l(fā)展實(shí)際狀況，借助小立法的方式，順利形成基建竣工決算環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督制度，至于部分尚未經(jīng)過審計(jì)操作的項(xiàng)目管理部門以及項(xiàng)目計(jì)劃部門不可以直接開展竣工驗(yàn)收工作。尤其是針對其中各種大中型的基建項(xiàng)目需要實(shí)施有效的跟蹤審計(jì)，聯(lián)系項(xiàng)目具體特征，按照年度標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施報(bào)送審計(jì)，或直接開展就地審計(jì)，一致到最終結(jié)束竣工工作為止。

工程成本核算是建筑企業(yè)審計(jì)工作中的重要內(nèi)容，而在工程造價(jià)核算中最為困難的便是工程量計(jì)算，為此需要重點(diǎn)關(guān)注工程量審計(jì)工作。為了進(jìn)一步提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率，應(yīng)該做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的工作質(zhì)量，針對各種工程變更問題和隱蔽工程實(shí)施合理審計(jì)，強(qiáng)化工程量計(jì)算方法審計(jì)，消除各種疑項(xiàng)。通過實(shí)地調(diào)查及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的各種重大疑問，和相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行有效配合。同時(shí)對項(xiàng)目中的各種價(jià)格要素進(jìn)行仔細(xì)核查，重點(diǎn)關(guān)注其中各種新材料和新技術(shù)的有效運(yùn)用。除此之外，還可以針對項(xiàng)目費(fèi)用以及項(xiàng)目資金實(shí)施跟蹤審計(jì)工作，因?yàn)轫?xiàng)目資金具有較大流動(dòng)性，會(huì)在不同主體內(nèi)實(shí)施長期流動(dòng)。按照財(cái)務(wù)管理報(bào)表以及項(xiàng)目預(yù)算，實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)其中的資金應(yīng)用問題，制定有效處理措施。

（二）深化竣工決算環(huán)節(jié)的審計(jì)力度

進(jìn)一步擴(kuò)大竣工決算的審計(jì)力度和審計(jì)深度?？⒐Q算審計(jì)工作不能單純限制在工程自身審計(jì)工作，應(yīng)該在準(zhǔn)確掌握合同法等國家相關(guān)法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，對工程的地域性、歷史性以及客觀性進(jìn)行深入分析，借助科學(xué)有效的方法，針對能夠影響工程各個(gè)層面的部分實(shí)施全面系統(tǒng)的審查工作。比對施工協(xié)議以及施工合同進(jìn)行認(rèn)真審查，對工程建設(shè)中所涉及的各種簽證以及工程變更實(shí)施詳細(xì)審查，檢查工程建設(shè)質(zhì)量和建設(shè)工期的履約狀況，核查建設(shè)工程中的調(diào)價(jià)系數(shù)以及材料差價(jià)、審查相關(guān)費(fèi)用計(jì)算結(jié)果以及定額套用現(xiàn)象，審查費(fèi)用計(jì)算結(jié)果以及定額套用，對工程量進(jìn)行全面審查。借助審查這一手段，能夠針對部分違反國家規(guī)定要求，尤其是借助不當(dāng)手段以及各種虛假手法切取國家材料的問題活動(dòng)，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格處理，提高懲罰力度，同時(shí)按照具體要求對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任進(jìn)行依法追究，追究責(zé)任人的行政行為，進(jìn)行處理[2]。

（三）形成完善內(nèi)控機(jī)制

通過聯(lián)系建筑企業(yè)發(fā)展規(guī)律特色，形成符合企業(yè)建設(shè)要求的內(nèi)控機(jī)制，同時(shí)和各個(gè)管理部門之間進(jìn)行緊密的聯(lián)系寫作?；üこ滔嚓P(guān)預(yù)結(jié)算具有較為明顯的伸縮性特征，而審計(jì)人員手中通常也掌控著相對較大的伸縮性。為此相關(guān)審計(jì)部門需要立足于工作操作規(guī)范、操作程序和組織管理，從企業(yè)內(nèi)部入手加強(qiáng)控制管理，幫助企業(yè)全面堵塞內(nèi)部發(fā)展漏洞。除此之外，還需要和企業(yè)內(nèi)部其他各個(gè)管理部門之間形成良好的合作關(guān)系，比如包括財(cái)政、城建、工商、土地、稅務(wù)、計(jì)劃和管理等部門，通過彼此之間進(jìn)行積極地聯(lián)系溝通，能夠爭取到更多同盟，幫助提升整體審計(jì)執(zhí)法效率。

企業(yè)想要順利創(chuàng)建科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，需要重視內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，為此需要保障內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的科學(xué)性和客觀性能夠針對企業(yè)財(cái)務(wù)以及企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行準(zhǔn)確反映。保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，能夠和其他部門之間有效獨(dú)立分離開來。建筑企業(yè)在不斷提升自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防控能力的同時(shí)，還需要保證企業(yè)管理體系內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)工作的真實(shí)性和客觀性。著重培養(yǎng)審計(jì)人員自身責(zé)任意識(shí)，創(chuàng)新優(yōu)化其審計(jì)技術(shù)手段，提高風(fēng)險(xiǎn)評估科學(xué)性，企業(yè)中其他部門需要認(rèn)真配合審計(jì)工作的實(shí)施，從而順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值。

（四）創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)審計(jì)組織

建筑企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)審計(jì)組織，國家相關(guān)專業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)需要針對社會(huì)中的各種審計(jì)組織進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，引導(dǎo)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，強(qiáng)化管理質(zhì)量，從而幫助相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷提升其政策法規(guī)水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化整體審計(jì)質(zhì)量。結(jié)合廣泛全面的社會(huì)審計(jì)服務(wù)系統(tǒng)，在建筑行業(yè)領(lǐng)域中全面打造平等競爭工作環(huán)境，從而促進(jìn)建筑企業(yè)相關(guān)監(jiān)督管理工作朝著規(guī)范化方向不斷發(fā)展。

審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)會(huì)對最終審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生直接影響。為此在針對建筑企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)測分析過程中應(yīng)該熟練掌握多種專業(yè)知識(shí)技能，包括財(cái)務(wù)管理、工程項(xiàng)目建設(shè)以及市場環(huán)境等相關(guān)專業(yè)知識(shí)。除此之外，還需要對財(cái)務(wù)審計(jì)軟件進(jìn)行熟練應(yīng)用，進(jìn)一步提升自身的審計(jì)水平和審計(jì)能力，合理創(chuàng)建財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)分析能力。強(qiáng)化審計(jì)人員相關(guān)考評工作，有效開展各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，進(jìn)一步提升審核人員綜合素質(zhì)。結(jié)合適當(dāng)?shù)募?lì)措施，提高審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目中的責(zé)任意識(shí)，能夠認(rèn)真履行自身的審計(jì)職責(zé)。相關(guān)審核人員還需要具備良好的工作積極性，在具體的工程建設(shè)中能夠聯(lián)系具體狀況具體分析。提高審核人員自身積極性，能夠在具體的工程建設(shè)中系統(tǒng)分析相關(guān)狀況，發(fā)揮出審計(jì)工作的價(jià)值作用。

針對審計(jì)人員各種違紀(jì)問題，需要形成相應(yīng)的約束懲罰機(jī)制，提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，能夠充分意識(shí)到自身的責(zé)任職責(zé)。為了規(guī)范審計(jì)工作，提高審計(jì)違法查處的實(shí)效性和權(quán)威性，促進(jìn)崗位責(zé)任的全面落實(shí)，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，規(guī)范管理行為，減少風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生，控制權(quán)益和財(cái)產(chǎn)損失。針對審計(jì)人員違紀(jì)問題可以形成不同級(jí)別的處罰措施，包括責(zé)令限期歸還公司侵占資產(chǎn)、責(zé)令限期整改、責(zé)令限期匯出上繳資金、通報(bào)批評、沒收違紀(jì)所得、降級(jí)、降工資、移交司法機(jī)關(guān)處理以及解除勞動(dòng)合同等處理措施。

結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)背景下，出于逐利目的不可避免會(huì)產(chǎn)生各種違法操作的現(xiàn)象，為此企業(yè)在日常管理活動(dòng)中需要采取有效措施不斷提升自身的審計(jì)能力，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況，形成有效的審計(jì)對策，強(qiáng)化企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。企業(yè)財(cái)務(wù)控制中，需要合理設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍，構(gòu)建高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍，立足于各個(gè)工作細(xì)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。