林楠 長(zhǎng)春市綠化管理中心

引言

為了保障我國(guó)資金的安全，使資金的使用更加科學(xué)合理，我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)出臺(tái)了一系列文件，并制定了內(nèi)容較為全面的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。這為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)同開(kāi)展提供支持。但是因?yàn)楣ぷ髁勘容^大，內(nèi)容較為復(fù)雜，從某種角度來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)了工作的難度，為此要對(duì)其進(jìn)行分析、探究，確保其能夠?qū)τ谡畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行落實(shí)，推動(dòng)雙構(gòu)架的穩(wěn)定運(yùn)行。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制度的區(qū)別

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的不同

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種完全不同的明確收入費(fèi)用措施。在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一制度下，應(yīng)該及時(shí)的對(duì)于這一階段內(nèi)的收入進(jìn)行記載，并審核，和是否真實(shí)的收到了款項(xiàng)關(guān)聯(lián)性并不強(qiáng)。而在收付實(shí)現(xiàn)制中，要將收取到的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬或者是銀行存款作為主要依據(jù)來(lái)進(jìn)行記載。將兩者進(jìn)行對(duì)比、分析，可以發(fā)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制這一制度和收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于所獲得資金的資金進(jìn)行記載的時(shí)間存在著明顯差異?？梢跃唧w總結(jié)為以下三點(diǎn)：

第一，在對(duì)于業(yè)務(wù)往來(lái)資金進(jìn)行記載時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)并不記載借賬所得款項(xiàng)以及來(lái)源，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則需要明確的進(jìn)行記載[1]。在對(duì)于資金進(jìn)行外借時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要如實(shí)的記載借出的資金以及應(yīng)該收取的費(fèi)用。而預(yù)算會(huì)計(jì)則需要分析，這一項(xiàng)工作可能獲得的經(jīng)濟(jì)收益，并在現(xiàn)有預(yù)算基礎(chǔ)上減去借出費(fèi)用，使預(yù)算的結(jié)余情況更加詳細(xì)。

第二，在對(duì)于存貨進(jìn)行記載的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要詳細(xì)地記載入庫(kù)物品的數(shù)量以及花費(fèi)的資金和支付方式，并對(duì)于開(kāi)展業(yè)務(wù)花費(fèi)的資金以及在活動(dòng)過(guò)程中使用的存貨進(jìn)行詳細(xì)真實(shí)的記載。而預(yù)算會(huì)計(jì)則只需要記載對(duì)于資金的使用情況以及剩余資金。

第三，在對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行記載的過(guò)程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不需要對(duì)于無(wú)償撥款等特殊情況進(jìn)行記載，在對(duì)于這些資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)時(shí)，不需要在當(dāng)時(shí)明確費(fèi)用，可以在之后通過(guò)分期、攤銷(xiāo)等進(jìn)行確認(rèn)。如果這些資產(chǎn)只能使用一次，就將其記載在資產(chǎn)處置費(fèi)類(lèi)目之中。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用時(shí)間較久會(huì)有折舊費(fèi)，并且進(jìn)行攤銷(xiāo)需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，所以其時(shí)間上的區(qū)別較為明顯。還有一類(lèi)非常特別的資產(chǎn)，不需要進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)，這類(lèi)資產(chǎn)名為文化文物資產(chǎn)[2]。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制的特殊情況

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的背景下，預(yù)算會(huì)計(jì)中只需要考慮收入、支出以及資金的剩余情況三個(gè)方面的內(nèi)容，這從某種角度來(lái)說(shuō)，已經(jīng)達(dá)成了收付實(shí)現(xiàn)制的要求。但是，預(yù)算會(huì)計(jì)的開(kāi)展是為了滿(mǎn)足各個(gè)部門(mén)所進(jìn)行的預(yù)算管理的需求，而部門(mén)所進(jìn)行的預(yù)算是有時(shí)間限制的，其將一年作為期限。在超出一年甚至多年時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制需要做出一定調(diào)整，保障預(yù)算的準(zhǔn)確性，這會(huì)導(dǎo)致一些特殊情況的出現(xiàn)。

第一，財(cái)務(wù)應(yīng)該返還一定的資金。這一內(nèi)容雖然可以被歸納到應(yīng)收款項(xiàng)之中，但是實(shí)際上這和銀行存款的性質(zhì)較為類(lèi)似，其能夠?yàn)橛蓢?guó)庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一支付的單位提供支持。在進(jìn)行核算時(shí)，關(guān)注的重點(diǎn)是年末所剩余的資金。比如在對(duì)于財(cái)務(wù)直接進(jìn)行支付的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)所制定的預(yù)算要比實(shí)際花費(fèi)的資金少，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以將剩余的資金記載到財(cái)務(wù)應(yīng)返還額度之中，這項(xiàng)工作并沒(méi)有對(duì)于資金進(jìn)行流轉(zhuǎn)，但是從某種角度來(lái)說(shuō)其能夠增加收入，降低對(duì)于成本的消耗[3]。實(shí)際上，并沒(méi)有對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制這一制度進(jìn)行應(yīng)用，但是其他的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容依然在收付實(shí)現(xiàn)制的支持下繼續(xù)開(kāi)展。

第二，年末一些應(yīng)收資金和應(yīng)付資金。在預(yù)算管理過(guò)程中一些被劃分為其他收入和其他支出的內(nèi)容，每一年都需要在一定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)全面的審核、清算，并為下一年工作的開(kāi)展提供支持。需要注意的是所進(jìn)行的銀行貸款等內(nèi)容，預(yù)算會(huì)計(jì)并沒(méi)有按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行。

第三，在年末時(shí)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度來(lái)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，所開(kāi)展的預(yù)算，并不能夠被劃分為收付實(shí)現(xiàn)制的例外。在年末所收取的個(gè)人所得稅就是扣除的年末月份的工資，只是在下一年的開(kāi)端進(jìn)行收繳。預(yù)算會(huì)計(jì)將其列為下一年的支出花費(fèi)，在一定程度上影響了預(yù)算工作的精準(zhǔn)程度。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)除了所運(yùn)用的制度不同，自身的差異也較為明顯。比如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有十一個(gè)收入項(xiàng)目，而預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入項(xiàng)目只有9個(gè)。這些項(xiàng)目的名稱(chēng)較為相似，進(jìn)行核算的內(nèi)容比較一致。再比如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中費(fèi)用類(lèi)型有八個(gè)，而預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出類(lèi)型有八個(gè)等。這兩者存在著一定的相似之處，但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及作用存在著一定的差別，部分類(lèi)目的差異較大，無(wú)法進(jìn)行更改。

三、在部門(mén)預(yù)算中的資金以及不在部門(mén)預(yù)算中的資金

（一）平行記賬

平行記賬是指將同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中使用的資金同時(shí)記載到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之中，并保留兩份記賬情況，作為依據(jù)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)雙構(gòu)架的順利建成提供支持。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含著總資產(chǎn)、收入和負(fù)債情況以及花費(fèi)資金、凈資產(chǎn)等多方面的內(nèi)容，而預(yù)算資產(chǎn)只包括預(yù)算、支出和資金剩余三個(gè)方面的內(nèi)容。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的收入支出只能夠和結(jié)余進(jìn)行聯(lián)系，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所進(jìn)行的收入支出所對(duì)應(yīng)的卻是總資產(chǎn)以及負(fù)債情況。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)和收入相聯(lián)系的是增加總資產(chǎn)或者是減少負(fù)債。這些因素，對(duì)于平行記賬的順利開(kāi)展造成了一定的阻礙。

為了改變這一情況，資金結(jié)存這一科目出現(xiàn)并得到了一定的發(fā)展。資金結(jié)存在預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)被劃分為結(jié)余，但是事實(shí)上卻是虛擬現(xiàn)金。在進(jìn)行記載的過(guò)程中，應(yīng)該和庫(kù)存、銀行存款等內(nèi)容進(jìn)行對(duì)應(yīng)。在對(duì)于資金進(jìn)行結(jié)算的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入和費(fèi)用都可以和年度盈利情況相聯(lián)系，納入凈資產(chǎn)類(lèi)目。而預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入和費(fèi)用則需要根據(jù)相關(guān)情況選擇對(duì)應(yīng)內(nèi)容。

因?yàn)橘Y金結(jié)存只是虛擬現(xiàn)金，無(wú)法借助于查賬來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證，并且部分單位中存在著較多不需要進(jìn)行預(yù)算管理的資金，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金存在著較為明顯的差異。假如在開(kāi)展平行記賬的過(guò)程中，并沒(méi)有開(kāi)展核算或者是資金出現(xiàn)了錯(cuò)誤，這個(gè)過(guò)程就很可能出現(xiàn)一些問(wèn)題，并且很難發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。在進(jìn)行現(xiàn)實(shí)工作的過(guò)程中，應(yīng)該將實(shí)際資金和資金結(jié)存相關(guān)聯(lián)，為資金結(jié)存的核算提供支持，以保障資金結(jié)存的準(zhǔn)確性。

（二）在部門(mén)預(yù)算中的資金以及不在部門(mén)預(yù)算中的資金

因?yàn)樵诓块T(mén)預(yù)算中的資金以及不在部門(mén)預(yù)算中的資金所開(kāi)展的平行記賬存在著一定的差異，為此有關(guān)人員必須要予以重視，明確兩者的區(qū)別。需要進(jìn)行預(yù)算的資金、來(lái)源無(wú)論是財(cái)政收入還是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得的收益等，都需要在預(yù)算管理的范疇下進(jìn)行使用。不在部門(mén)預(yù)算中的資金，主要可以分為兩個(gè)類(lèi)型。第一，是代理收款或者是代理支付的資金，單位并沒(méi)有所有權(quán)。比如需要繳納到財(cái)務(wù)部門(mén)的資金，或者是對(duì)于資產(chǎn)進(jìn)行的代理等。第二，是暫時(shí)收取的資金。這一內(nèi)容是非常復(fù)雜的，既可以理解為所有權(quán)屬于單位，也可以理解為所有權(quán)不屬于單位[4]。

有關(guān)部門(mén)應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析，科學(xué)的對(duì)于在部門(mén)預(yù)算中的資金以及不在部門(mén)預(yù)算中的資金進(jìn)行歸納。需要注意的是，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)工作較為復(fù)雜，這兩者的劃分并不是一成不變的，需要及時(shí)的根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。并且在對(duì)于兩者中的項(xiàng)目劃分進(jìn)行改變的過(guò)程中，需要考慮到兩者的時(shí)間性差異。

（三）現(xiàn)金報(bào)表和預(yù)算之間的區(qū)別

在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施的背景下，現(xiàn)金報(bào)表是一張年度報(bào)表，相比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)更加簡(jiǎn)潔，并沒(méi)有對(duì)于資料的來(lái)源等進(jìn)行補(bǔ)充?，F(xiàn)金報(bào)表以及預(yù)算會(huì)計(jì)都是在收付實(shí)現(xiàn)制制度支持下開(kāi)展的，兩者的區(qū)別是使用現(xiàn)金報(bào)表所計(jì)算的是花費(fèi)的所有資金，而預(yù)算所記載的只有屬于預(yù)算管理的部分資金。如果部分單位對(duì)于非預(yù)算管理內(nèi)的資金進(jìn)行多次使用，并且消耗的資金比較多，那么應(yīng)該制造現(xiàn)金報(bào)表，從而展現(xiàn)出資金的使用情況。

雖然按照規(guī)定，現(xiàn)金報(bào)表需要制造年度總結(jié)，但是從工作的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)進(jìn)行分析，應(yīng)該按照月份制定年度報(bào)表，這能夠更好地了解現(xiàn)金的使用情況以及企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況。如果在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)借貸情況和資金的流轉(zhuǎn)存在著一定的差異，必須要找出出現(xiàn)差異的原因。

在對(duì)于現(xiàn)金報(bào)表進(jìn)行制造的過(guò)程中，相關(guān)單位最好將預(yù)算以及現(xiàn)金報(bào)表協(xié)調(diào)一致，確保對(duì)于資金收支結(jié)余所進(jìn)行的計(jì)算是準(zhǔn)確的[5]。在收取現(xiàn)金的過(guò)程中，可以將其劃分為在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中獲得的資金、在日常運(yùn)行中獲得的資金、其他資金等多方面的內(nèi)容，并將其和預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)類(lèi)型進(jìn)行對(duì)應(yīng)。除此之外，還可以將這些類(lèi)型劃分為在部門(mén)預(yù)算中的資金以及不在部門(mén)預(yù)算中的資金兩方面的內(nèi)容。這能夠使資金款項(xiàng)的對(duì)照更加合理。除此之外，還應(yīng)該對(duì)于票據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，確保資金的結(jié)余是正確無(wú)誤的。

結(jié)語(yǔ)

根據(jù)上文來(lái)進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際工作較為復(fù)雜，并且會(huì)隨著環(huán)境以及一些因素的影響出現(xiàn)變化，為此在協(xié)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，做好協(xié)同工作，充分發(fā)揮出政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的落實(shí)提供支持，高效的解決出現(xiàn)的問(wèn)題。