何繼續(xù) 大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）甘肅分所

引言

政府投資項目的審計工作開展，是審計機構(gòu)開展監(jiān)督工作的一種體現(xiàn)，需要貫穿在工程項目的各個階段。因政府投資的項目一般是重大項目，社會的關(guān)注度比較高，因此對于審計的要求也更高。審計機構(gòu)需要加大審計力度，提高審計水平，減少審計風險，全面保障政府資金的安全使用。

一、政府投資項目的審計風險

（一）環(huán)境風險

1.制度風險

在當前針對政府投資項目的審計制度還存在一定不完善的現(xiàn)象，造成在實際開展審計工作的過程中，缺少完善法律制度的依據(jù)，出現(xiàn)審計風險。比如，當前我國雖然針對政府投資項目的管理工作，頒布了法律法規(guī)，但是對于具體管理工作中開展的審計工作并沒有明確，造成實際審計工作中的方向、程序、標準等內(nèi)容，都缺少規(guī)范。造成審計過程中，對權(quán)利、責任的劃分不明確，出現(xiàn)風險。除此之外，我國當前頒布的建設(shè)項目相關(guān)法律內(nèi)容，與審計工作相關(guān)法律內(nèi)容之間，存在銜接不力的現(xiàn)象，也為實際開展的項目審計工作帶來了難度。

2.政治風險

在當前，我國的審計機關(guān)開展工作，主要是通過公開招標的方式，對政府投資的項目進行監(jiān)督，在這個過程中，我國的造價事業(yè)發(fā)展，還處于起步的階段，一些造價公司是由政府主持建立的，與政府之間的關(guān)系非常密切。因此，對這些造價公司開展審計工作的過程中，常常會受到政府部門的影響，造成實際開展的審計工作公正、公平性受到影響，同時審計工作的獨立性也不能有效地保障，造成了審計風險的發(fā)生。

3.技術(shù)風險

在開展政府投資項目的審計工作過程中，受到經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)應(yīng)用的影響，也會出現(xiàn)一定的審計風險。比如在針對政府投資的高速公路建設(shè)項目中，在經(jīng)濟和技術(shù)的作用中，對其進行審計監(jiān)督的過程中，會受到工程的施工、設(shè)計等不同因素的制約，影響審計工作的完整性，系統(tǒng)性。隨著科技的發(fā)展，在技術(shù)不斷提升的過程中，建筑工程中，使用的新技術(shù)、新材料不斷增多，需要審計人員使用更為專業(yè)的技術(shù)和知識，才能應(yīng)對更嚴格的審計形勢。如果兩者之間存在矛盾，會直接造成審計的風險發(fā)生。

（二）管理風險

1.不定性因素的影響

在針對政府投資的項目建設(shè)過程中，一些不定性因素的影響，也會加劇審計風險的發(fā)生。比如，我國政府審計機構(gòu)對項目開展跟蹤審計，不僅需要對整個建設(shè)的過程進行全程的參與，還需要對項目在進行投資、造價等不同階段，進行審計參與。而這些過程中，各種關(guān)系錯綜復雜，比較容易產(chǎn)生各種問題，增加了審計的難度。比如在項目的建設(shè)過程中，之前簽訂的合同內(nèi)容比較含糊，造成在實際的施工中出現(xiàn)隨意更改合同條款的現(xiàn)象，不能嚴格地按照合同約定的進度施工等問題，造成審計工作不能正常進行。

2.審計人員的影響

在針對政府投資項目開展的審計工作中，人員的水平也會造成審計風險的發(fā)生。比如在實際審計工作的過程中，需要對政府投資項目進行全程的跟蹤審計，因此涉及的時間較長，審計內(nèi)容比較復雜，牽涉的部門和行業(yè)很多，對審計人員的專業(yè)水平要求很高。同時，還要求審計人員具備較強的職業(yè)素養(yǎng)，能夠在開展審計工作的過程中，敬崗愛業(yè)，才能保證審計工作的質(zhì)量。但實際上，我國當前開展審計工作的專業(yè)人才存在短缺現(xiàn)象，尤其是具備財務(wù)知識、法律知識、工程知識等多專業(yè)的復合型人才，更為短缺，在一定程度上影響了審計的水平。

3.審查中介的影響

在我國法律建設(shè)不斷完善的過程中，針對政府投資的項目在進行審計工作的開展中，也不斷地增加了力度。對審計機構(gòu)的要求也在不斷提升。這些審計的中介機構(gòu)建設(shè)的水平高低不一，開展工作的專業(yè)度也存在差異，也是造成審計風險的一個因素。比如在某審計機構(gòu)開展審計工作的過程中，工作人員的實際審計水平不高，審計經(jīng)驗不足，對存在的漏洞不同及時的發(fā)現(xiàn)，影響了審計的質(zhì)量。另外，這些中介審計機構(gòu)的人員存在很大的流動性，人員的不固定，造成其在開展工作的過程中，不能形成系統(tǒng)，如果在交接的過程中，不能完善手續(xù)，還將造成信息的丟失問題發(fā)生，增加審計的風險。

二、政府投資項目的審計關(guān)鍵點

（一）完善審計法規(guī)

政府投資項目在開展審計工作的過程中，審計的相關(guān)法律法規(guī)是開展工作的關(guān)鍵。但是在當前我國的審計法律建設(shè)工作中，還存在不完善的現(xiàn)象，造成部分工作的開展，存在不規(guī)范的問題發(fā)生。比如在開展招投標環(huán)節(jié)的審計過程中，并沒有專業(yè)的法律法規(guī)進行約束，只能參考招投標工作法律條款進行執(zhí)行，造成實際的執(zhí)行力度不高。因此，要對審計的法律條款進行完善的建設(shè)，對審計人員的行為進行約束，對審計單位的工作開展進行規(guī)范，保證開展的審計工作能夠有法可依，有據(jù)可循。

（二）堅持問題導向

堅持問題導向，也是政府投資項目審計的關(guān)鍵點。在開展審計工作的過程中，要從“人”的審計中開始，對項目相關(guān)的責任主體進行審計工作落實。比如在實踐的審計工作中，可以從項目的決策階段、設(shè)計階段、招投標階段、施工階段和竣工結(jié)算階段等五個環(huán)節(jié)中，對產(chǎn)生的審計風險進行關(guān)注，堅持問題導向，從源頭進行問題的控制，提出有效的審計建議，保證政府投資項目的規(guī)范性建設(shè)開展，實現(xiàn)政府資金的安全、高效使用。

（三）加強隊伍建設(shè)

審計隊伍的工作水平?jīng)Q定著審計的質(zhì)量。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府投資項目在不斷增多，投資的規(guī)模也在不斷增大，為相關(guān)的審計工作提高了難度。要不斷地進行審計隊伍建設(shè)，保障審計工作的順利進行。比如，要在審計隊伍的建設(shè)中，增加審計專業(yè)人員的教育教學力度，吸納更多財務(wù)專業(yè)、法律專業(yè)、工程專業(yè)的人員到審計隊伍中，提升隊伍的專業(yè)性。還比如，可以對新招聘的審計人員進行高標準，嚴要求。并且不斷通過學習，提升整體素質(zhì)。

（四）重視外部監(jiān)督

政府投資項目在進行審計的過程中，要加強外部的監(jiān)督。比如，在開展審計工作的過程中，可以考慮將政府投資項目的審計報告進行社會的公開發(fā)布，接受社會力量的監(jiān)督。這樣，可以更好地在社會輿論的作用中，保障審計工作的規(guī)范性。另外，將審計報告進行公開，還可以更好地對審查中發(fā)現(xiàn)的問題，進行及時的整改，發(fā)揮切實的監(jiān)督作用，保障審計的效果和質(zhì)量，同時，更好地促進政府投資項目的高質(zhì)量建設(shè)，高水平管理，發(fā)揮促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的建設(shè)作用。

三、政府投資項目規(guī)避審計風險的措施

（一）建立跟蹤審計制度

在當前開展的審計工作中，要形成跟蹤審計的制度建設(shè)。要求相關(guān)的管理機構(gòu)，要對開展的審計工作進行法律的完善，準則的規(guī)范，保證審計工作的正常開展。同時，還要對審計單位結(jié)合社會的發(fā)展要求，開展高水平的審計工作。對內(nèi)部的機構(gòu)進行不斷的整改，根據(jù)跟蹤審計的要求，對不同部門的職責進行完善，并且建立跟蹤審計工作的質(zhì)量控制制度，保證人員在開展審計的過程中，使用先進的方法，促進審計工作的系統(tǒng)開展。除此之外，還要對項目的整體建設(shè)過程，從合同的審查，到工程量的監(jiān)督，到左后的竣工結(jié)算，全部環(huán)節(jié)，進行有效的監(jiān)督，減少審計風險，提高審計水平。

（二）擴展審計的范圍

在進行政府投資項目的審計工作中，要求審計部門要對審計的范圍進行不斷的擴展?；竞w城市建設(shè)的各個方面、各個領(lǐng)域。要在傳統(tǒng)政府投資項目的審計基礎(chǔ)上，對審計的內(nèi)容進行不斷地深化。比如要對工程的資金使用、工程造價等內(nèi)容進行審計，還要對項目的建設(shè)過程中，程序、簽證、決算、效益等內(nèi)容進行審計。減少審計的風險，保證政府投資建設(shè)的項目能夠在完善的審計工作中，質(zhì)量得到保障，建設(shè)速度得到提升，整體效益明顯提高。不僅獲得顯著的經(jīng)濟效益，還能獲得明顯的社會效益。

（三）提升審計隊伍水平

首先，要通過社會招聘的方式，對現(xiàn)有的審計隊伍水平進行提升。其次，要對現(xiàn)有的人員進行專業(yè)的培訓、考核，提升其專業(yè)素質(zhì)。再次，對在各種考核中不合格的人員，進行及時的清退、換崗，保證隊伍的專業(yè)性、高效性。另外，要加強對審計隊伍的資金保障。要通過完善的福利待遇、成長空間等制度的完善，保證審計隊伍人員的穩(wěn)定性，能夠保證審計工作的專業(yè)性，系統(tǒng)性。最后，要加強職業(yè)素養(yǎng)的培訓。要求審計人員不僅具備專業(yè)技能，還具備道德品質(zhì)，能夠應(yīng)對各種審計風險，開展高水平審計工作。

（四）防范和化解審計風險

首先，要對審計的目標進行明確。要在長時間的跟蹤審計過程中，對重點的環(huán)節(jié)，進行重點的審計風險。其次，要落實跟蹤審計。要在工程確定的階段開始，到最終的竣工決算階段結(jié)束，進行全程審計。最后，要加強財物審計和工程審計的結(jié)合。重點對資金的管理，保障政府資金的合理使用，化解各種風險，提高審計效率。

結(jié)語

綜上所述，政府投資項目的審計工作，是保障政府資金安全的基礎(chǔ)。在開展審計工作的過程中，要不斷地進行制度完善，擴大審計范圍，提升審計水平，增強防范意識等所示的實施，保障項目的順利建設(shè)，高質(zhì)量完成，更好地發(fā)揮服務(wù)的作用，推動當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展。