全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)成本控制中的作用研究

山東擎堃建筑工程有限公司

引言

做好成本方面的控制工作，與建筑企業(yè)的管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。但從實(shí)際情況來(lái)看，很大一部分企業(yè)存在“重生產(chǎn)，輕管理”的偏誤理念，使得成本超預(yù)算、核算隨意化等負(fù)面現(xiàn)象頻頻發(fā)生。此外，還有一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理觀念相對(duì)傳統(tǒng)，并未體現(xiàn)出良好的前瞻性與全程性，也不利于企業(yè)精細(xì)化成本控制體系的構(gòu)建形成。由此，我們有必要對(duì)全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)成本控制中的作用展開(kāi)探究討論。

一、全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)成本控制中的作用特點(diǎn)

與傳統(tǒng)局部化、階段化的管理理念、管理模式相比，全面預(yù)算管理最大的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)就在于“全面”兩個(gè)字。在成本控制的實(shí)踐應(yīng)用中，全面預(yù)算管理的全面性特點(diǎn)體現(xiàn)在多個(gè)層面：

第一，全程管控層面。在傳統(tǒng)時(shí)期，大部分建筑企業(yè)會(huì)將預(yù)算管理、成本控制拘泥在具體的工作階段。例如，一些企業(yè)傾向于開(kāi)展工程前期的預(yù)算行為，對(duì)施工中可能涉及的成本因素進(jìn)行綜合分析，并編制出相應(yīng)的預(yù)算方案。然而在實(shí)際的項(xiàng)目建設(shè)、施工活動(dòng)過(guò)程中，預(yù)算方案并未得到有效運(yùn)用，而是作為一種形式化的工程資料存在，進(jìn)而導(dǎo)致前期預(yù)算與中期核算割裂開(kāi)來(lái)，不利于企業(yè)成本的精細(xì)化、及時(shí)化把控。而在全面預(yù)算管理的視域下，預(yù)算方案會(huì)始終貫穿于建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)建設(shè)之中，形成集事前預(yù)估、事中控制、事后復(fù)核于一體的全程化壽命周期控制體系。當(dāng)預(yù)算方案編制完成后，其會(huì)長(zhǎng)期作為一種重要的依據(jù)資料，被應(yīng)用到各項(xiàng)施工成本的核算分析當(dāng)中。一旦發(fā)現(xiàn)施工活動(dòng)中存在資金資源的收支異常，便可將實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)值的偏差進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而實(shí)施相應(yīng)的隱患排查與風(fēng)險(xiǎn)處理措施。在項(xiàng)目完工后，也應(yīng)依托預(yù)算方案，對(duì)工程的整體成本投入進(jìn)行結(jié)算分析，從而在實(shí)施超額成本追責(zé)補(bǔ)償?shù)耐瑫r(shí)，為建筑企業(yè)成本控制體系的后續(xù)優(yōu)化夯實(shí)經(jīng)驗(yàn)積累[1]。

第二，全員參與層面。在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間里，預(yù)算管理、成本控制經(jīng)常被企業(yè)其他人員盲目認(rèn)定為財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員的“分內(nèi)事”，繼而導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)工作的配合程度、響應(yīng)速度均處于較低水平，甚至?xí)萑搿肮聧u化”的困境之中，不利于企業(yè)精細(xì)化、及時(shí)化成本控制活動(dòng)的開(kāi)展。而在全面預(yù)算管理的視域下，“全員參與”在建筑企業(yè)成本控制中具有高度必要性。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本會(huì)受到采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、施工、管理等多種因素的影響，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)負(fù)面問(wèn)題，都可能使企業(yè)成本的回報(bào)效益、保障能力大打折扣。所以，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)積極建立起業(yè)財(cái)互動(dòng)的良性氛圍，要求和號(hào)召采購(gòu)、設(shè)計(jì)、施工、倉(cāng)儲(chǔ)、檢驗(yàn)、管理等各部門(mén)、各崗位人員積極配合財(cái)務(wù)人員的工作活動(dòng)，及時(shí)、主動(dòng)地為財(cái)務(wù)人員提供資金資源信息與專(zhuān)業(yè)建議，從而使全面預(yù)算管理與精細(xì)成本控制切實(shí)滲透到企業(yè)的整體運(yùn)行發(fā)展之中，將施工風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)同步降至最低水平。

二、全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)成本控制中的作用表現(xiàn)

（一）強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

在成本控制中，建筑企業(yè)最主要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型就是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此全面預(yù)算管理可表現(xiàn)出良好的弱化作用。例如，在施工材料的采購(gòu)階段，若采購(gòu)人員缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理作為約束，將很可能出現(xiàn)材料采購(gòu)單價(jià)過(guò)高、材料采購(gòu)數(shù)量超額的情況，進(jìn)而導(dǎo)致材料成本的不必要增加，使企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失。而在應(yīng)用全面預(yù)算管理后，財(cái)務(wù)人員可深度參與到采購(gòu)方案制定、采購(gòu)活動(dòng)執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，從預(yù)算角度出發(fā)，對(duì)材料的單價(jià)、總額提出限制要求。這樣一來(lái)，盲目追求材料品質(zhì)、忽視“性價(jià)比”的情況將很難發(fā)生，粗放化、隨意化的采購(gòu)行為也可得到有效杜絕，從而在保障材料質(zhì)量的前提下，將材料成本總投入維持在預(yù)算額度以內(nèi)，防止企業(yè)承受相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。

在成本波動(dòng)的背后，往往還隱含著大量的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)因素，如人因風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。例如，若現(xiàn)場(chǎng)施工人員盜取鋼筋、木材等施工材料并從中獲利，勢(shì)必會(huì)引起施工活動(dòng)中材料需求量的額外增加，并充分反映在財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)上。通過(guò)比對(duì)預(yù)算方案與施工實(shí)際，財(cái)務(wù)、管理等人員便可快速排查出相關(guān)違法、違規(guī)問(wèn)題，并依法進(jìn)行事故處理，達(dá)到肅清施工隊(duì)伍、整頓施工風(fēng)氣的效果。再如，在提倡綠色生產(chǎn)、節(jié)能生產(chǎn)的現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境中，若建筑企業(yè)未對(duì)能源節(jié)約、循環(huán)利用等技術(shù)的有效利用提起重視，難免會(huì)在照明、用水、用材等方面形成更大的成本投入。從全面預(yù)算管理的角度出發(fā)，提出更換節(jié)能照明設(shè)備、構(gòu)筑循環(huán)用水池、就地取用土建材料等調(diào)整建議，能有效推動(dòng)建筑企業(yè)管理理念、施工技術(shù)的現(xiàn)代化、創(chuàng)新化變革，從而淡化企業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展力[2]。

（二）促進(jìn)企業(yè)的管理質(zhì)量提升

制度規(guī)范是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是保證成本控制力度的根本條件。在這一方面，全面預(yù)算管理也能發(fā)揮出強(qiáng)效的支持作用，推動(dòng)建筑企業(yè)的管理制度健全與管理質(zhì)量提升。例如，建筑企業(yè)可將全面預(yù)算管理作為績(jī)效考核制度建立的核心輔助項(xiàng)。首先，編制出全面預(yù)算管理的整體方案，并將相關(guān)責(zé)任細(xì)化落實(shí)到具體的班組、崗位和人員上。其次，在工程項(xiàng)目的正式開(kāi)展過(guò)程中，對(duì)各環(huán)節(jié)、各崗位預(yù)算方案要求的達(dá)成情況進(jìn)行定性定量分析，并納入考核信息庫(kù)當(dāng)中。最后，按照特定的權(quán)重比例，對(duì)建筑企業(yè)相關(guān)人員的工作績(jī)效進(jìn)行綜合考核評(píng)估，并實(shí)施出合理的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰措施。這樣一來(lái)，績(jī)效考核制度的指標(biāo)體系更完善、評(píng)估結(jié)果更實(shí)際，其對(duì)建筑企業(yè)整體形成的約束與激勵(lì)價(jià)值也就越高。再如，受限于傳統(tǒng)時(shí)期“各自為陣”的獨(dú)立化成本控制理念，采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、施工等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的聯(lián)動(dòng)協(xié)作水平并不高，使得采購(gòu)流程、倉(cāng)儲(chǔ)清查、施工記錄等工作管理機(jī)制存在一定缺陷。在應(yīng)用全面預(yù)算管理后，采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、施工等環(huán)節(jié)均可被“成本鏈”串聯(lián)起來(lái)，繼而形成高度的系統(tǒng)性、聯(lián)動(dòng)性。此時(shí)，為了保證實(shí)際投入與成本預(yù)算相契合，一個(gè)采購(gòu)方案的制定需要以材料倉(cāng)儲(chǔ)余量、材料施工需求為主要依據(jù)，從而充分提高相關(guān)信息采集與管理任務(wù)執(zhí)行的及時(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，促成企業(yè)管理質(zhì)量的綜合提升。

（三）輔助企業(yè)的戰(zhàn)略決策制定

戰(zhàn)略決策的制定質(zhì)量與企業(yè)成本控制能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?jié)摿γ芮邢嚓P(guān)。若建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在制定發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)方向缺乏前瞻性與全面性，將很容易出現(xiàn)決策偏差，使企業(yè)陷入危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)漩渦之中。在此背景下，通過(guò)應(yīng)用全面預(yù)算管理，能為領(lǐng)導(dǎo)人員提供出更加長(zhǎng)遠(yuǎn)、全面且可靠的信息依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)前瞻性需求的充分滿足，輔助其完成戰(zhàn)略決策的科學(xué)制定。例如，在面對(duì)某園林綠化工程項(xiàng)目的“橄欖枝”時(shí)，建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員可從全面預(yù)算管理的角度出發(fā)，對(duì)該項(xiàng)目的資金資源基礎(chǔ)成本與波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻預(yù)測(cè)，從而編制出科學(xué)可靠的預(yù)算報(bào)告。通過(guò)分析這一報(bào)告，建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員能更加直觀、清晰地了解承接該項(xiàng)目的可行性與價(jià)值性，進(jìn)而更理性地決定是否參與投標(biāo)活動(dòng)，達(dá)到把握機(jī)遇、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)成本控制中的應(yīng)用把控

結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗(yàn)與相關(guān)研究來(lái)看，要想充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)成本控制中的應(yīng)用作用，應(yīng)注重做好以下兩方面的要點(diǎn)把控：

第一，全面預(yù)算管理對(duì)數(shù)據(jù)信息具有海量化、真實(shí)化的采集與分析需求。通常情況下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員掌握的有效信息越多，其預(yù)算方案、管理活動(dòng)的作用效能也就越強(qiáng)。所以，建筑企業(yè)必須要深入?yún)⑴c到信息化發(fā)展當(dāng)中，做好財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)等技術(shù)工具的構(gòu)建應(yīng)用，從而降低會(huì)計(jì)人員的工作難度，提高全面預(yù)算管理的實(shí)效性。

第二，全面預(yù)算管理提倡且重視財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的滲透交融，只有財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)積極溝通、相互了解，才能發(fā)揮出全面預(yù)算管理對(duì)建筑企業(yè)成本控制的最大作用。所以，建筑企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，既要組織員工開(kāi)展多種工作交流活動(dòng)，如跨部門(mén)觀摩、開(kāi)放式會(huì)議等，也要在教育培訓(xùn)方面下足功夫，積極培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員掌握更多的建筑設(shè)計(jì)、市場(chǎng)采購(gòu)、施工技術(shù)等知識(shí)，培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員掌握更多的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、預(yù)算核算等知識(shí)。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)人員在制定預(yù)算方案、排查成本風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能更加清晰、明確地對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀實(shí)施評(píng)估，并實(shí)施出科學(xué)的管理行為。同樣地，業(yè)務(wù)人員也能站在專(zhuān)業(yè)角度上，向財(cái)務(wù)人員提出更多有關(guān)成本控制優(yōu)化、預(yù)算方案調(diào)整的意見(jiàn)或建議，為企業(yè)內(nèi)控體系的持續(xù)趨優(yōu)夯實(shí)基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，建筑企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理理念存在諸多不足之處，保有很大的優(yōu)化發(fā)展空間。建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各方人員應(yīng)充分意識(shí)到全面預(yù)算管理應(yīng)用的重要性與必要性，并將相關(guān)管理理念、管理手段落實(shí)到制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、施工把控、技術(shù)調(diào)整等環(huán)節(jié)當(dāng)中，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理作用的最大化發(fā)揮，為企業(yè)控制成本、保障效益提供有利條件。