段 彤 四川省南充衛(wèi)生學(xué)校

引言

誠實守信是市場經(jīng)濟領(lǐng)域的基本行為準(zhǔn)則，會計信息質(zhì)量是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展而不斷提出的。近幾年來，瓊源、***實業(yè)、***股票、銀霞等一系列會計造假事件，挑戰(zhàn)著公眾對會計誠信問題的關(guān)注，會計出現(xiàn)了前所未有的“誠信危機”，會計重構(gòu)已成為人們生活的方方面面，特別是會計理論的核心與實踐。

一、會計誠信含義及基本要求

會計師事務(wù)所的誠信是會計師事務(wù)所對其所從事的業(yè)務(wù)的信任。尤其要根據(jù)公司客觀的經(jīng)營狀況，結(jié)合公司會計制度的要求，向財務(wù)報表的使用者提供真實、完整、準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，以便做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。朱镕基曾經(jīng)說過，“誠信為本，原則為重”，會計和信用是社會經(jīng)濟關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是社會發(fā)展的必然，也是傳統(tǒng)觀念的延伸。會計工作的生命線和基礎(chǔ)是誠信。其基本條件是：會計人員誠信、說實話、辦實事；會計工作實事求是、不弄虛作假；數(shù)據(jù)真實、計算準(zhǔn)確；工作條件嚴格保密。

二、會計誠信的范疇和主體

(一)會計誠信的范疇

會計的發(fā)展和完善與市場經(jīng)濟體制密切相關(guān)，會計問題應(yīng)在整個社會經(jīng)濟環(huán)境中加以討論。從廣義上講，會計誠信應(yīng)包括：會計信息的處理和提供、會計信息的核查、會計信息披露的監(jiān)督、相關(guān)準(zhǔn)則的制定等。會計誠信的范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋影響會計信息質(zhì)量和數(shù)量的各種經(jīng)濟環(huán)境因素，至少包括以下幾方面：

1.產(chǎn)權(quán)制度

產(chǎn)權(quán)是企業(yè)進入市場的基本條件，公司要真正成為市場主體，必須具備清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。一般而言，企業(yè)的本質(zhì)是一種契約，它規(guī)定了企業(yè)中的哪些成員應(yīng)該完成哪些任務(wù)。在這里，基本權(quán)力(所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)轉(zhuǎn)讓)實際上被劃分為不同的利益集團。企業(yè)所有權(quán)不明確，缺乏對權(quán)力的有效制約，導(dǎo)致企業(yè)行為與市場有一定的背離，不能按照市場規(guī)律運作，會計信息不能根據(jù)市場的需要提供(假設(shè)市場需要的不是虛假信息)。在產(chǎn)權(quán)清晰的前提下，市場主體才能按照會計行為準(zhǔn)則來管理會計交易活動。[1]

2.經(jīng)理人市場

企業(yè)經(jīng)理直接管理企業(yè)，負責(zé)企業(yè)的經(jīng)營，具有獨特的信息優(yōu)勢。將個人利益放在首位并集中。他們只能提供對他們有利的信息。不提供或少提供不完整的會計信息，或使用虛假的會計信息，將損害企業(yè)所有者和其他信息使用者的利益?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求經(jīng)理人才市場豐富，企業(yè)所有者通過人才競爭選擇代理人，消除提供虛假會計信息的經(jīng)理。通過市場手段對經(jīng)營者施加壓力，有效規(guī)避經(jīng)營者的“道德風(fēng)險”，規(guī)范經(jīng)營者的代理行為[2]。

3.共同管理機制

理想的運營方市場是選擇運營方作為誠信代理的基本條件，傳統(tǒng)的運營方權(quán)利分割理論認為，傳統(tǒng)的運營方治理機制可以有效地約束運營方的行為和績效。為了解決內(nèi)部矛盾，公司采取了一系列約束管理者，保護所有者利益的措施，使公司的治理機制更加完善。股東將企業(yè)內(nèi)部治理責(zé)任委托給董事會，董事會則成為企業(yè)決策的最高決策層。多數(shù)決策管理和決策控制職能由董事會行使，外部獨立董事比例相對較高，或者與審計委員會成員相似，擁有較豐富的財務(wù)經(jīng)驗，都能有效地提高公司治理效率，有效地控制管理人員財務(wù)舞弊的可能性。建立并發(fā)展專業(yè)與職業(yè)化相結(jié)合的獨立董事制度，明確獨立董事的獨立性，明確獨立董事的主體責(zé)任，人數(shù)及法律責(zé)任等。

4.會計準(zhǔn)則

加強會計信息的可信度和透明度是提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量的關(guān)鍵，不要過分強調(diào)信息的相關(guān)性，而忽視其可靠性。建立重要原則下的信息披露機制，注重表內(nèi)外信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息的有機結(jié)合，歷史信息與未來信息的結(jié)合，強制披露與自愿披露的結(jié)合，使投資者和債權(quán)人能夠及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。增強會計準(zhǔn)則的可預(yù)見性，確保準(zhǔn)則的穩(wěn)定實施，避免頻繁修訂對會計信息質(zhì)量造成影響[3]。

(二)會計誠信主體

1.企業(yè)負責(zé)人

經(jīng)營者是會計誠信的主體，只有會計誠信行為才能首先抑制會計舞弊的滋生，從而增強對股東的責(zé)任意識，防止財務(wù)舞弊；經(jīng)營人必須強化誠信意識，通過合理的激勵與考核標(biāo)準(zhǔn)，強化問責(zé)，限制經(jīng)營人的不誠信行為；經(jīng)營人必須建立專業(yè)委員會，如審計，來監(jiān)督現(xiàn)任經(jīng)營人的舞弊行為。

2.企業(yè)主管

企業(yè)主管受聘于公司經(jīng)理負責(zé)公司的日常運作，在個人利益的驅(qū)使下，企業(yè)在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下，想方設(shè)法粉飾財務(wù)報表，甚至指使會計虛報或夸大業(yè)績。對企業(yè)主管應(yīng)做到：開展積極的誠信教育，提高經(jīng)營者的道德素質(zhì)；建立有效的激勵和約束機制，規(guī)范內(nèi)部會計控制制度的建立，保障經(jīng)營者的有效經(jīng)營。

3.執(zhí)業(yè)會計師

會計人是會計誠信的核心主體，是會計信息失真的堅實屏障。重新塑造CPA的誠信形象，應(yīng)注意加強職業(yè)道德教育，CPA的職業(yè)操守比CPA的專業(yè)技能更為重要。因此，不斷地學(xué)習(xí)，與時俱進，應(yīng)該成為自己事業(yè)中不可或缺的一部分。

4.企業(yè)會計

公司的會計是經(jīng)理的雇員，作為一個完整的會計誠信體系，其核心內(nèi)容就是嚴格遵守企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，嚴格遵守企業(yè)商業(yè)秘密，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷水平，確保會計信息準(zhǔn)確。

三、如何構(gòu)建會計誠信：法治和德治

要提高會計信息的完整性，就必須健全和完善會計制度。要有具體、規(guī)范的會計制度，盡可能限制會計選擇的范圍，超前分析和科學(xué)預(yù)測未來的會計變動，使會計制度更加先進、穩(wěn)定和可持續(xù)，維護良好的會計誠信環(huán)境：(1)單位內(nèi)部應(yīng)建立科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度，并建立科學(xué)分工、責(zé)任明確、相互配合的機制；(2)要高度重視社會輿論的作用，這是治理會計不誠信的重要途徑。二是要大力宣傳先進審計人員的工作業(yè)績，充分發(fā)揮會計的示范作用，努力說服審計人員學(xué)習(xí)先進人物，并與其保持同步；三是要在書本上建立自律組織，使審計人員能夠認真而適度地發(fā)現(xiàn)不誠信行為。三是要借鑒國外的成功經(jīng)驗；自律性會計是單一資產(chǎn)負債表與政府、自治、自律、自我教育的橋梁和紐帶；在市場經(jīng)濟中，自律性會計可發(fā)揮某些政府部門所不能發(fā)揮的作用，而自律性會計則可約束單一資產(chǎn)負債表的行為，幫助財政部門管理會計。

構(gòu)建會計誠信，關(guān)鍵是抓好法治和德治：

(一)會計的法治誠信

經(jīng)濟活動中貿(mào)易信息的數(shù)量在市場經(jīng)濟中不斷增加，變化迅速。在中國，市場機制并不完善，沒有建立起有效的機制來保障信息的公開、公平、有效的傳遞。在實施方面缺乏遠見和眼光。該局處理會計信息造假的主要靠行政處罰，直接責(zé)任人很少受到處罰。尤其表現(xiàn)在：對違法者打擊不力，出現(xiàn)了代罰的局面。

誠信的社會，必須有完善的制度予以保障。當(dāng)一個人追求自身利益最大化時，他對組織內(nèi)其他個人利益的影響就會減小。人類行為的最優(yōu)解是規(guī)則，規(guī)則構(gòu)成系統(tǒng)。一個合理的系統(tǒng)可以保證誠信信用者受益，使失信者受到懲罰，并根據(jù)失信者的不誠信來分擔(dān)會計欺詐造成的各種損失[4]。

1.健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲處力度

我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對制假售假的犯罪分子處罰較輕，沒有震懾作用。一些國外的法律可以借鑒，例如，美國法律規(guī)定，如果一家公司事先知道了違規(guī)行為，卻仍未履行承諾，該公司將被處以10年監(jiān)禁，最高罰款100萬美元；如果該公司蓄意作出不實承諾，則處以20年監(jiān)禁，最高罰款500萬美元。這一嚴厲的制裁有利于司法機關(guān)審理和執(zhí)行非法制假案件，使那些肆無忌憚的制假者蒙受名譽或財產(chǎn)損失，并遭受牢獄之災(zāi)。

2.制定民事責(zé)任相關(guān)制度

對于會計造假，民事責(zé)任應(yīng)該以責(zé)任主體而非單位來界定，這樣不僅要明確造假者的經(jīng)濟責(zé)任，而且要通過對受害人損失的賠償，有效地迫使造假者放棄違法所得。我們鼓勵受害者依法維權(quán)，積極打擊詐騙。

3.加強執(zhí)法力度

只要有法可依，起訴嚴格，違法必究，就能真正營造良好的社會氛圍和法治環(huán)境。相信通過中國嚴格的財經(jīng)紀(jì)律和不斷完善的相關(guān)法律制度，執(zhí)法部門一定能嚴格執(zhí)法，有效遏制會計造假等有意識地違反財經(jīng)法規(guī)的行為。

(二)會計的德治誠信

1.強化誠信道德教育構(gòu)筑自律屏障

只有以道德和誠信為前提，法治才能取得預(yù)期效果。所有的欺詐都始于對誠實的踐踏，始于欺詐動機的形成以及欺詐過程的實施。重視道德建設(shè)，重視個人道德修養(yǎng)，營造全社會的誠信氛圍；要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、企業(yè)管理者、注冊會計師和企業(yè)會計人員的誠信道德教育，筑起自律屏障。

2.建立個人信用檔案

對有會計造假行為的企業(yè)負責(zé)人、企業(yè)經(jīng)理、注冊會計師、企業(yè)會計人員，要追究其法律責(zé)任，并通過媒體向社會公開，以示懲罰。

3.依靠社會輿論和公眾評價，加強對會計工作的監(jiān)督

評價企業(yè)會計信息質(zhì)量需要建立環(huán)境、社會、動態(tài)的評價機制。比如，西方認真分析上海公司財務(wù)報告的社會力量主要來自于專業(yè)的買方分析師和媒體。他們在揭露欺詐行為方面的作用也非常重要，應(yīng)建立和培育市場機制，揭露虛假會計信息，遏制會計舞弊。

四、結(jié)語

在市場經(jīng)濟領(lǐng)域，誠信是關(guān)系到社會發(fā)展和進步的基本準(zhǔn)則。要有效預(yù)防腐敗發(fā)生，必須充分認識誠信的重要性，進一步強化“誠信為本，明辨是非”的思想，形成尊重誠信的社會氛圍。

會計誠信是市場經(jīng)濟所必需的，利益驅(qū)動的市場經(jīng)濟會破壞會計誠信。會計誠信問題作為永恒的話題，必須適應(yīng)社會發(fā)展趨勢，符合時代特征和要求，采取靈活多樣、有針對性的政策措施，加強法制、輿論、社會監(jiān)督和誠信教育，提高會計人員誠信意識，更好地為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)?！?/p>