廣州市第二工人文化宮

引言

在行政事業(yè)單位運(yùn)營管理過程中，內(nèi)部控制屬于一項(xiàng)關(guān)鍵性管理工作，是單位提升科學(xué)治理水平，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序的重要基礎(chǔ)。目前很多行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中在內(nèi)控意識、內(nèi)控制度、內(nèi)外監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)防范及信息披露質(zhì)量等方面還存在一些不足，無法充分體現(xiàn)內(nèi)部控制體系在行政事業(yè)單位運(yùn)行管理中的重要價(jià)值。因此，有必要深入分析構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的策略。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀

（一）缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，要求單位內(nèi)部各部門和全員積極配合，而一些行政事業(yè)單位由于領(lǐng)導(dǎo)層及各部門管理人員缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識，在日常工作中不夠關(guān)注內(nèi)部控制工作的落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法積極、有效的推進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營管理工作，不利于行政事業(yè)單位各項(xiàng)行政管理職能的全面發(fā)揮。同時(shí)，由于行政事業(yè)單位管理層缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)控意識，導(dǎo)致單位各基層人員也不夠注重將內(nèi)部控制滲透到各項(xiàng)基礎(chǔ)工作中，進(jìn)而使得內(nèi)部控制制度缺乏良好貫徹力度，不能充分體現(xiàn)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位當(dāng)中的重要應(yīng)用價(jià)值。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

一些行政事業(yè)單位所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系缺乏完整性、科學(xué)性，并且和單位內(nèi)部控制實(shí)際情況不相吻合，甚至一些單位直接以普通財(cái)務(wù)法規(guī)來替代內(nèi)部控制規(guī)范，所開展的各項(xiàng)內(nèi)部控制工作直接按照相關(guān)常識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，使得整體業(yè)務(wù)流程控制與財(cái)務(wù)收支控制相對簡單，缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制流程，難以體現(xiàn)內(nèi)部控制對日常工作的有效促進(jìn)作用[1]。還有一些行政事業(yè)單位開展的內(nèi)部控制工作較為隨意，不夠注重專門針對內(nèi)部控制制定相關(guān)制度，整體內(nèi)控工作比較渙散。一些行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但不夠注重制度的完善和更新，即有制度內(nèi)容相對滯后，難以對單位內(nèi)部控制有促進(jìn)作用，上述問題都很難發(fā)揮內(nèi)部控制體系在行政事業(yè)單位構(gòu)建的重要作用。

（三）內(nèi)部控制內(nèi)外監(jiān)督力度不足

在我國很多行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)部門通常會與業(yè)務(wù)部門保持平行，而缺乏必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作中會受到多方面因素影響，不利于審計(jì)監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。另外，行政事業(yè)單位接受的外部監(jiān)督主要來自審計(jì)部門和財(cái)政部門等，而這些部門所開展的監(jiān)督檢查工作主要體現(xiàn)在財(cái)政資金使用等方面，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立及制度落實(shí)情況等缺乏有效監(jiān)督[2]。這些現(xiàn)狀都使得行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部控制工作缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督，不利于內(nèi)控體系的不斷完善與健全。

（四）不夠關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識別及評估工作

行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系期間，一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評估，在全面評估風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上采取科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及控制策略，維護(hù)行政事業(yè)單位安全、穩(wěn)定的運(yùn)行。而實(shí)際上，目前一些行政事業(yè)單位缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)識別及控制意識，同時(shí)由于行政事業(yè)單位主要資金來源是地方財(cái)政撥款，這就使得行政事業(yè)單位容易在風(fēng)險(xiǎn)識別、防范及控制方面缺乏必要的關(guān)注，整體風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足，也不利于行政事業(yè)單位科學(xué)化、規(guī)范化的建設(shè)內(nèi)部控制體系。

（五）信息披露質(zhì)量有待提升

行政事業(yè)單位信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制保持著相互依存關(guān)系，信息披露質(zhì)量高低會在一定程度上反映出單位內(nèi)部控制質(zhì)量，這同時(shí)也是對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)是否有效的重要反映形式。另外，良好的信息披露質(zhì)量能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位開展內(nèi)部控制管理提供更多有效的數(shù)據(jù)資料，推動(dòng)內(nèi)部控制體系優(yōu)化建設(shè)。而我國很多行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系初期，沒有提出信息披露質(zhì)量要求，在后續(xù)內(nèi)部控制不斷完善過程中，雖然也開始關(guān)注信息披露質(zhì)量，并提出一定的信息披露要求，但仍然缺乏信息披露相關(guān)的規(guī)章制度，導(dǎo)致難以有效促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提升。

二、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，就要注重強(qiáng)化單位管理層的內(nèi)部控制意識，深入學(xué)習(xí)與內(nèi)部控制有關(guān)的理論知識和具體內(nèi)涵，樹立正確的內(nèi)部控制理念，高度重視內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位運(yùn)行及發(fā)展中的重要地位和價(jià)值，并提升內(nèi)部控制在整體運(yùn)營管理中的重要程度，同時(shí)在理論學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上逐步增強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐能力。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門管理者要積極組織部門人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，及時(shí)將內(nèi)部控制思想傳遞給各級員工，使單位全員強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，深度認(rèn)識內(nèi)部控制的重要作用，積極主動(dòng)地將內(nèi)部控制思維反映到日常實(shí)踐工作中，并在此過程中在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制體系建設(shè)及貫徹落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）不斷完善內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位開展的內(nèi)部控制工作，并非對某個(gè)單方面進(jìn)行約束和監(jiān)督，而是一項(xiàng)系統(tǒng)化、全面化的工作，涉及內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、落實(shí)、監(jiān)督以及評價(jià)等多個(gè)方面[3]。為此，行政事業(yè)單位要注重在構(gòu)建內(nèi)部控制體系期間，全面和完善制定內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，關(guān)注流程管理，在對行政事業(yè)單位特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)全面考量基礎(chǔ)上細(xì)化業(yè)務(wù)流程，明確各部門、各崗位工作職責(zé)，并在內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)嵌入制衡機(jī)制[4]。行政事業(yè)單位在完善制定內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，要關(guān)注落實(shí)內(nèi)控制度，充分體現(xiàn)內(nèi)控制度的合理化應(yīng)用，并結(jié)合總體設(shè)計(jì)對單位核心業(yè)務(wù)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)制定具體規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度制定期間，要注重結(jié)合內(nèi)控工作開展的具體要求與實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)控措施，保證內(nèi)部控制制度具有良好的可操作性。行政事業(yè)單位還要關(guān)注內(nèi)部控制評價(jià)，結(jié)合內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果不斷改進(jìn)與優(yōu)化內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度更加科學(xué)、有效。為全面提升內(nèi)控制度可操作性，要針對內(nèi)控工作制定健全的績效考核機(jī)制，科學(xué)建立績效考核指標(biāo)，保證績效考核機(jī)制充分客觀與科學(xué)，在獎(jiǎng)懲明確基礎(chǔ)上調(diào)動(dòng)單位全員參與到內(nèi)部控制的積極性。

（三）逐步加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控體系過程中，要不斷健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。一方面，要不斷增強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，積極落實(shí)各項(xiàng)國家審計(jì)監(jiān)督新要求、新政策，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督職能全面發(fā)揮下，充分體現(xiàn)其監(jiān)督功能，為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作提供重要指導(dǎo)和評價(jià)。另一方面，行政事業(yè)單位要不斷健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，高度重視內(nèi)部審計(jì)，確保內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)具有高度獨(dú)立性及權(quán)威性，并提高內(nèi)部審計(jì)部門在單位中的地位，從而更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。另外，行政事業(yè)單位還可對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)做法進(jìn)行學(xué)習(xí)，基于不同業(yè)務(wù)進(jìn)行差異化審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)查找、識別及防范中的職能作用[5]。內(nèi)部審計(jì)要針對重點(diǎn)業(yè)務(wù)，對相關(guān)內(nèi)控工作加強(qiáng)專項(xiàng)審核，全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控體系建設(shè)中的監(jiān)督與督促作用。

（四）科學(xué)建立風(fēng)險(xiǎn)評估和動(dòng)態(tài)監(jiān)控長效機(jī)制

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系構(gòu)建期間，要不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識，關(guān)注對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評估與動(dòng)態(tài)監(jiān)控，掌握風(fēng)險(xiǎn)評估原則，保證風(fēng)險(xiǎn)評估工作對單位各項(xiàng)工作全過程實(shí)現(xiàn)全覆蓋，尤其要對會嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)評估[6]。以及行政事業(yè)單位要結(jié)合持續(xù)變化的內(nèi)外環(huán)境，對各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控和跟蹤，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)評估，同步采取有效應(yīng)對措施增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（五）關(guān)注信息披露質(zhì)量的逐步提升

在行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，政府部門需對其提出信息披露質(zhì)量要求，并對信息披露情況開展持續(xù)性評估和報(bào)告。行政事業(yè)單位要注重信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，利用信息化技術(shù)增強(qiáng)外部監(jiān)督力量，在此基礎(chǔ)上不斷提升信息披露質(zhì)量。為了使行政事業(yè)單位保持高質(zhì)量的信息披露，則需要要求相關(guān)管理人員不斷提升個(gè)人綜合素養(yǎng)，特別是職業(yè)道德素養(yǎng)，保證相關(guān)工作人員嚴(yán)格依據(jù)規(guī)章制度披露內(nèi)部控制信息，并保證信息披露質(zhì)量，并在此基礎(chǔ)上使內(nèi)部控制體系在構(gòu)建中具有更多可靠的數(shù)據(jù)資料。

結(jié)語

內(nèi)部控制體系會直接對行政事業(yè)單位日常運(yùn)營以及公共服務(wù)效率產(chǎn)生影響，為此，行政事業(yè)單位要高度重視研究內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。在行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系期間，要不斷增強(qiáng)內(nèi)控意識，關(guān)注完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督，科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估及動(dòng)態(tài)監(jiān)控長效機(jī)制，促使信息披露質(zhì)量不斷提升，從而健全地建立內(nèi)部控制體系，為促進(jìn)行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。