容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

我國的審計工作從2017年開始有了關(guān)鍵審計事項(xiàng)段，最新的審計報告準(zhǔn)則中對關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露做出了更高的要求。隨著資本市場的不斷發(fā)展，上市公司的審計報告質(zhì)量要求也變得更加嚴(yán)格，為了滿足市場對審計報告的高質(zhì)量要求，關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露需要進(jìn)一步完善。

一、關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露現(xiàn)狀分析與評價

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時代，多數(shù)投資者進(jìn)行投資決策時，主要依靠注冊會計師提供的審計報告，因此，注冊會計師的專業(yè)水平在企業(yè)投資的過程中直接影響企業(yè)的決策。關(guān)鍵審計事項(xiàng)在審計工作中被認(rèn)為是最關(guān)鍵的工作內(nèi)容，要確定關(guān)鍵審計事項(xiàng)需要具備很多條件，關(guān)鍵審計事項(xiàng)一般是注冊會計師根據(jù)其本身的職業(yè)來判斷企業(yè)財務(wù)報表中最重要的事項(xiàng)，帶有很強(qiáng)的主觀性，因此也暴露出以下現(xiàn)狀。

（一）關(guān)鍵審計事項(xiàng)過于標(biāo)準(zhǔn)化

調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國的會計師事務(wù)所以及各企業(yè)的注冊會計師在關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露方面過于標(biāo)準(zhǔn)化，尤其是相同行業(yè)的關(guān)鍵審計事項(xiàng)的確定有著很高的相似性，這就導(dǎo)致企業(yè)關(guān)鍵審計事項(xiàng)認(rèn)定缺乏企業(yè)的具體化特征，對報告使用者了解企業(yè)、增強(qiáng)企業(yè)的競爭力沒有太大幫助。因此，各企業(yè)對于審計內(nèi)容中關(guān)鍵審計事項(xiàng)的具體化特征開始注重，但對于關(guān)鍵審計描述方面依舊極具規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，使得關(guān)鍵審計事項(xiàng)的有效性有所下降。

（二）關(guān)鍵審計事項(xiàng)的列示數(shù)量較少

關(guān)鍵審計事項(xiàng)的數(shù)量反映在公司業(yè)務(wù)的特殊性、公司財務(wù)會計處理的合法性、真實(shí)性、完整性以及各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)變動情況，一般情況下企業(yè)業(yè)務(wù)越是特殊、會計處理越復(fù)雜、財務(wù)指標(biāo)變動越大，其關(guān)鍵審計事項(xiàng)的數(shù)量就越多，關(guān)鍵審計事項(xiàng)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)之一。但要注意的是，并不是關(guān)鍵審計事項(xiàng)的數(shù)量越多其審計報告的質(zhì)量就越高，關(guān)鍵審計事項(xiàng)的列示數(shù)量應(yīng)當(dāng)合理，數(shù)量過多或數(shù)量過少都不利于提高審計報告質(zhì)量。我國目前的各企業(yè)普遍存在關(guān)鍵審計事項(xiàng)列示數(shù)量過少的情況，無法完整體現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)特色。

（三）注冊會計師對于出具關(guān)鍵審計事項(xiàng)的經(jīng)驗(yàn)不足

關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露是改革的新政策，部分會計師事務(wù)所的注冊會計師對于如何在審計報告中合理化描述關(guān)鍵審計事項(xiàng)沒有經(jīng)驗(yàn)。這不僅考驗(yàn)注冊會計師的專業(yè)能力，也考驗(yàn)注冊會計師對關(guān)鍵事項(xiàng)的描述能力。注冊會計師在編制審計報告的時候，不僅要保證符合企業(yè)實(shí)際情況，還要對關(guān)鍵審計事項(xiàng)能夠進(jìn)行科學(xué)化、合理化的解釋，若是關(guān)鍵審計事項(xiàng)的解釋不夠深刻、描述不夠到位，投資者可能就不會采用審計意見，就會使得關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露無法達(dá)到應(yīng)有的作用。

二、關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露對市場反應(yīng)的影響分析

關(guān)鍵審計事項(xiàng)作為財務(wù)報表審計工作中的重要工作，其將與治理層面相聯(lián)系的事項(xiàng)和重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)作為依據(jù)，制定出關(guān)鍵審計事項(xiàng)要素并對外披露。對于財務(wù)信息和非財務(wù)信息兩者的綜合應(yīng)用可以幫助投資者做出決策，若關(guān)鍵審計事項(xiàng)所披露的信息對于投資者的決策沒有一定的幫助，就無法滿足投資者的需求，也就無法帶來積極的市場反應(yīng)。關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露還會受到管理層意愿的影響，需要注冊會計師與管理層進(jìn)行溝通才能確定關(guān)鍵審計事項(xiàng)，但在新的準(zhǔn)則執(zhí)行以前，關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露與管理層的溝通往往不夠充分，導(dǎo)致披露的內(nèi)容無法讓投資者信任，市場投資反應(yīng)不佳，因而為了使市場反應(yīng)有一個積極的效果，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)積極與管理層進(jìn)行溝通。新準(zhǔn)則下的關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露內(nèi)容變得更為豐富，市場投資者受到關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露的影響更為明顯，投資者決策主要受到關(guān)鍵審計事項(xiàng)的數(shù)量以及內(nèi)容分析結(jié)果的影響，關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露受到的關(guān)注度逐漸上升，間接影響著市場反應(yīng)，投資者對于關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露的依賴性越高，其市場反應(yīng)就越積極。

三、關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露對審計質(zhì)量的影響分析

（一）從供給維度分析

審計報告是獨(dú)立于企業(yè)又服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)產(chǎn)品，審計報告也影響著企業(yè)的聲譽(yù)，因此對于注冊會計師的水平要求較高。關(guān)鍵審計事項(xiàng)是審計報告的重點(diǎn)內(nèi)容，對于這部分內(nèi)容應(yīng)當(dāng)通過不斷的溝通來進(jìn)行完善，注冊會計師是審計報告的制作者，要保證執(zhí)行足夠的審計程序，能夠及時溝通，具體也要從多個角度分析關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露對審計質(zhì)量的影響。

1.對審計溝通的影響

關(guān)鍵審計事項(xiàng)的確定是由注冊會計師和被審計單位共同溝通協(xié)商來進(jìn)行制定的，因此，審計溝通工作十分重要。審計溝通貫穿整個審計工作當(dāng)中，在各個工作環(huán)節(jié)和各個階段都需要進(jìn)行審計溝通，審計溝通是審計工作必不可少的程序，其溝通的時間、溝通的方式以及溝通頻率等都會影響到關(guān)鍵審計事項(xiàng)的確認(rèn)。這就要求注冊會計師要與被審計單位進(jìn)行深度交流，只有提高溝通質(zhì)量才能提高審計質(zhì)量、提供溝通效率才能提高審計效率。因此，關(guān)鍵審計事項(xiàng)確認(rèn)的過程中，審計溝通間接影響著審計質(zhì)量[2]。

2.對審計透明度的影響

審計的透明度影響著關(guān)鍵審計事項(xiàng)的確認(rèn)，進(jìn)而影響著審計質(zhì)量。審計工作都是由注冊會計師來進(jìn)行，是一個專業(yè)性較強(qiáng)的工作，其重要性也是不言而喻，企業(yè)一般只能夠通過證監(jiān)會的處罰報告來了解注冊會計師的行為規(guī)范。而注冊會計師往往一個審計意見就可以左右投資者的意向，對企業(yè)發(fā)展有著較大的影響，因此，審計工作應(yīng)當(dāng)具備透明度來保障審計的質(zhì)量。針對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露要求來設(shè)置增加審計透明度的程序，程序內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括檢查原始憑證、審查合同、審查發(fā)票以及函證等，增強(qiáng)審計透明性，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。

3.審計訴訟風(fēng)險對審計質(zhì)量的影響

在以往的審計工作中因?yàn)槠錁?biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化模式可以在一定程度上規(guī)避法律風(fēng)險，但這種審計模式不具備企業(yè)的具體特征，在對關(guān)鍵審計事項(xiàng)具體化改革以后，因?yàn)槿狈α艘欢ǖ囊?guī)范束縛，也使得審計工作的訴訟風(fēng)險大大增加，造成經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致審計的質(zhì)量下降。要想降低審計訴訟風(fēng)險對審計質(zhì)量的影響，審計人員要在審計的工作中多花費(fèi)些時間和精力，提高職業(yè)懷疑，增加審計程序，收集足夠的審計證據(jù)來作為關(guān)鍵審計事項(xiàng)的依據(jù)，進(jìn)而提升審計質(zhì)量。

（二）從需求維度分析

從需求維度來分析，也就是對投資者、企業(yè)股東、企業(yè)管理者以及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析。以前的審計工作導(dǎo)致與企業(yè)存在利益關(guān)系的人員無法及時獲取有效的審計證據(jù)，也無法根據(jù)審計報告做出有效的投資決策，而新標(biāo)準(zhǔn)要求對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露，解決了審計人員與需求人員信息不對等的現(xiàn)象，提高了審計的質(zhì)量，為投資者提供更多有利的信息，同時也增加了信息含量和訴訟風(fēng)險。對于需求者來說關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露對審計質(zhì)量的影響還要從兩方面分析。

1.信息含量需求增加

以往的審計人員所提供的審計報告中，對于投資者只能夠關(guān)注到審計意見，很多投資者無法從審計報告中了解企業(yè)的具體情況，所以對審計意見有著懷疑的態(tài)度，盡管審計意見是注冊會計師的全部成果，但依舊有投資者不會依據(jù)審計意見進(jìn)行投資，審計報告也僅僅是作為一個投資參考，且參考意義不大。而關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露以后使得審計報告的審計意見信息更加豐富，投資者對于審計意見的信任度也上大幅度上升，使用審計報告的投資人專業(yè)水平不斷上升，對于信息含量的需求也在不斷增加，注冊會計師為了滿足投資者的需求也必須提高審計水平，進(jìn)而促進(jìn)審計質(zhì)量的提升[3]。

2.審計聲譽(yù)影響著審計質(zhì)量

會計師事務(wù)所注冊會計師的審計聲譽(yù)是長久以來在公眾心中形成印象的具體表現(xiàn)。審計聲譽(yù)對企業(yè)的生存、投資以及決策等方面都有著重要影響。而影響審計聲譽(yù)的原因主要有兩種，一是審計人員在確定關(guān)鍵審計事項(xiàng)的過程中存在著不恰當(dāng)?shù)男袨?，提出了不合理的審計意見，給企業(yè)或投資者帶來經(jīng)濟(jì)損失；二在確定審計事項(xiàng)時雖進(jìn)行了正常充足的程序，但由于職業(yè)觀念差異最終還是提出了不合理的審計意見，這就導(dǎo)致審計工作失敗，影響審計聲譽(yù)。在實(shí)施了關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露政策以后，關(guān)鍵審計事項(xiàng)的確定過程也會進(jìn)行披露，影響著投資者的決策，進(jìn)而影響著會計師事務(wù)所聲譽(yù)。對于原本高聲譽(yù)的會計師事務(wù)所來說，關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露對其審計質(zhì)量的影響不是很大，而對于原本低聲譽(yù)的會計師事務(wù)所來說，關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露就會對審計的質(zhì)量造成較大影響。

結(jié)語

綜上所述，關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露對市場反應(yīng)和審計質(zhì)量的影響較大，我國審計工作中關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露的發(fā)展還存在不足。由本文分析可知，關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露對市場反應(yīng)的影響主要是關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露的內(nèi)容對投資者的決策產(chǎn)生影響，最終影響市場反應(yīng)；對于審計質(zhì)量的影響需要從供給維度以及需求維度兩方面進(jìn)行分析。