馮勁

【摘? 要】產(chǎn)品與技術研發(fā)是科技型中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，然而，中小企業(yè)規(guī)范化管理水平不高等多種原因導致企業(yè)研發(fā)活動財務管理工作效果不佳，需要針對性地進行規(guī)范提高。論文對科技型中小企業(yè)研發(fā)活動的重要性以及研發(fā)活動的特點進行概述，討論科技型中小企業(yè)研發(fā)活動財務管理存在的問題，并分析如何提升科技型中小企業(yè)研發(fā)活動財務管理水平，希望助推科技型中小企業(yè)的規(guī)范及可持續(xù)發(fā)展。

【Abstract】Product and technology research and development are important factors for the sustainable development of small and medium-sized technology-based enterprises. However， due to various reasons such as the low level of standardized management of small and medium-sized enterprises， the financial management of enterprise research and development activities is not effective， which needs to be standardized and improved. This paper analyzes the importance and characteristics of research and development activities of small and medium-sized technology-based enterprises， discusses the problems existing in financial management of research and development activities of small and medium-sized technology-based enterprises， and analyzes how to improve the financial management level of research and development activities of small and medium-sized technology-based enterprises， hoping to boost the standardization and sustainable development of small and medium-sized technology-based enterprises.

【關鍵詞】科技型中小企業(yè);研發(fā)活動;財務管理;問題;對策

【Keywords】small and medium-sized technology-based enterprises; research and development activities; financial management; problems; countermeasures

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）11-0070-03

1 引言

科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，近年來在國家各項政策的支持下取得了快速的發(fā)展，在科技創(chuàng)新、社會就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。

產(chǎn)品與技術研發(fā)是科技型中小企業(yè)發(fā)展的基礎，也是科技型中小企業(yè)普遍最為重視的工作?？萍夹椭行∑髽I(yè)通過不斷研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供動力，保障了企業(yè)產(chǎn)品與服務在市場中具有足夠競爭力。研發(fā)活動的系統(tǒng)管理就顯得非常重要，是科技型中小企業(yè)管理層面對的核心問題之一。

目前，許多科技型中小企業(yè)仍存在過度追求短期利益的問題，往往在重視產(chǎn)品與技術研發(fā)的同時忽視了研發(fā)項目的財務管理工作，導致研發(fā)活動缺乏事前、事中、事后的有效監(jiān)督與糾正。因此，財務管理應作為一項重要工作參與到研發(fā)活動中來，發(fā)揮有效的財務風險控制、財務決策分析等作用。

2 科技型中小企業(yè)研發(fā)活動的特點

①產(chǎn)品導向性。科技型中小企業(yè)一般較少涉及基礎科學方向的研究，其研發(fā)項目針對性較強，一般為企業(yè)已有產(chǎn)品及技術相關的領域。科技型中小企業(yè)研發(fā)項目單項投入不高，項目周期通常較短，一般控制在2年以內，可以及時把握市場風口及控制研發(fā)風險。所以，研發(fā)項目對成本、收益及風險權衡等因素的考慮尤為重要。

②資源共享型。中小企業(yè)由于自身實力不強，研發(fā)可利用的資源有限，研發(fā)項目所需的人員、實驗室、服務器、知識產(chǎn)權等經(jīng)常需要相互共享。研發(fā)資源共享的好處是可以提升企業(yè)資產(chǎn)的利用率，減少重復配置資產(chǎn)的成本。研發(fā)資源共享的不足之處是研發(fā)項目管理難度加大，尤其是項目的財務管理需要更精細化，對企業(yè)財務管理人員是一項挑戰(zhàn)。

③組織架構靈活。研發(fā)活動一般以組建項目組的方式確立項目團隊，但由于科技型中小企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品及技術關聯(lián)性及相關度較高，研發(fā)團隊之間、研發(fā)與生產(chǎn)之間也需要密切的配合及協(xié)同，研發(fā)團隊常常出現(xiàn)兼任、調整、合并等組織管理情況。靈活的組織架構可做出快速高效的協(xié)同反應，但也對項目的流程化管理及財務管理等提出了較高的要求。

3 財務管理對于科技型中小企業(yè)研發(fā)活動的作用

財務管理是企業(yè)管理的重要內容之一，深入企業(yè)業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮著計劃、控制、監(jiān)督和資本運營等作用。有效、恰當?shù)呢攧展芾砜蔀闃I(yè)務部門提供更多更全面維度的參數(shù)數(shù)據(jù)與分析結論，是提升企業(yè)業(yè)務活動效率的有力工具。

強化研發(fā)活動中開展財務管理工作，有利于提高研發(fā)成功率，降低研發(fā)成本，具體表現(xiàn)為：①提供投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)分析，為研發(fā)項目決策者提供決策咨詢;②研發(fā)活動過程監(jiān)督，控制預算執(zhí)行風險;③為研發(fā)活動績效考核提供依據(jù)[1]。

4 科技型中小企業(yè)研發(fā)活動財務管理存在的問題

4.1 研發(fā)活動財務預算工作不到位

與眾多中小企業(yè)一樣，科技型中小企業(yè)受控股股東所支配，經(jīng)營決策受規(guī)章制度約束較小，有時決策者為了追逐產(chǎn)品及技術風口倉促上馬研發(fā)項目，未能充分考慮企業(yè)的各項資源配置、項目可行性等因素。此外，研發(fā)業(yè)務部門項目管理能力不高，研發(fā)與財務系統(tǒng)相互獨立，各自形成“信息孤島”，增加了財務管理的難度[2]。因此，研發(fā)活動常常出現(xiàn)研發(fā)項目無正式立項、無預算計劃、預算過于粗放、預算流于形式、無決算程序等情況，這為研發(fā)項目后續(xù)的無序管理埋下了隱患。

4.2 研發(fā)活動財務核算不規(guī)范

由于科技型中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對較小，從業(yè)人員也比較少，企業(yè)財務人員的綜合素質普遍不高。企業(yè)經(jīng)營管理者往往聚焦于經(jīng)濟效益直接相關的工作，而忽略了對財務管理從業(yè)人員的知識技能的培訓[3]。因此，中小企業(yè)財務管理總體水平較低，對研發(fā)活動的財務核算也普遍存在粗放核算的問題，如財務賬未開設“研發(fā)費用”“開發(fā)支出”等核算項目;未設立研發(fā)費輔助賬;研發(fā)費歸集不合理;研發(fā)費在各研發(fā)項目之間的分攤依據(jù)不充分。研發(fā)活動財務核算不規(guī)范對項目分析、決策、鑒證及評定等都會產(chǎn)生負面影響。

4.3 研發(fā)活動效益評價體系不完善

對于一項研發(fā)項目是否成功，企業(yè)決策層往往較多地關注研發(fā)項目的產(chǎn)品技術性指標，這就很容易忽視投入與產(chǎn)出比較、資源利用效率等方面，難于做到全面的對研發(fā)活動進行評價。此外，很多科技型中小企業(yè)財務部門由于對研發(fā)活動業(yè)務不熟悉，未能參與研發(fā)活動的過程管理，對研發(fā)活動的財務管理僅局限于研發(fā)費用支出核算，未能對研發(fā)活動實施效益評價。由于缺乏有效的效益評價體系，企業(yè)無法實現(xiàn)項目的科學篩選，也難以對項目進行有效總結及積累，不利于企業(yè)整體工作績效的改進和提升。

4.4 研發(fā)財稅規(guī)劃不充分

我國非常重視科技的發(fā)展，鼓勵企業(yè)提高研發(fā)投入，在企業(yè)研發(fā)投入方面制定了完善的財稅支持政策。財稅規(guī)劃作為一項提升型的企業(yè)管理手段，在中小企業(yè)普遍開展程度不高，原因在于中小企業(yè)往往過于著眼于當前的發(fā)展，對長遠性的投資與規(guī)劃不夠重視。由于科技型中小企業(yè)對國家研發(fā)相關財稅政策理解與準備不足，容易出現(xiàn)適用主體不合格、資格認定不過關、享受財稅優(yōu)惠不充分等問題。

5 提升科技型中小企業(yè)研發(fā)活動財務管理水平的對策

5.1 建立研發(fā)活動財務預決算體系

科技型中小企業(yè)應建立健全研發(fā)活動規(guī)章制度，尤其是研發(fā)預決算制度，確保研發(fā)活動實現(xiàn)立項、計劃、過程管理及結項各環(huán)節(jié)有章可依。研發(fā)預決算制度應明確研發(fā)經(jīng)費使用的原則、資金籌措與使用相匹配、執(zhí)行主體權責、監(jiān)督主體權責等重要方面。

編制研發(fā)預算是研發(fā)活動的首要環(huán)節(jié)，是監(jiān)控研發(fā)活動執(zhí)行的重要依據(jù)。研發(fā)部門應根據(jù)年度研發(fā)計劃，在財務部的協(xié)助下，編制研發(fā)預算，并交由決策層審批。對于每一個立項的研發(fā)項目，預算編制者都應當將研發(fā)周期、研發(fā)人員、研發(fā)投入、資金來源等關鍵指標納入預算范圍。研發(fā)費用預算可按自下向上做預算，即對低級別任務做出估計并逐級向上至高級別任務形成預算總和，也可以按自上而下做預算，即由項目經(jīng)理完成高級別任務的成本估計，然后使用此估計為低級別任務設定成本限制。

財務部應定期對預算的執(zhí)行情況進行過程監(jiān)督管理。除了定期對研發(fā)投入金額與預算進行比較，財務部還應與研發(fā)項目負責人對研發(fā)項目的成果加以監(jiān)控，如研發(fā)進度、關鍵技術指標、驗收結果等。對于項目推進過程中出現(xiàn)的超預算或預算執(zhí)行不到位的情況，財務部應與項目負責人進行溝通，并根據(jù)實際情況進行預算調整。

每一個研發(fā)項目結項時，財務部都應當會同研發(fā)部門對項目整體實施預決算評價，復盤預算執(zhí)行情況，形成研發(fā)項目費用決算報告。年度終了時，研發(fā)部門還應對各研發(fā)項目年度費用進行匯總，形成研發(fā)部門費用決算年度報告，并以此總結研發(fā)管理經(jīng)驗以及查找問題。

5.2 提升研發(fā)活動財務核算水平

科技型中小企業(yè)財務人員應加強相關會計準則及財稅法規(guī)的學習，深入理解研發(fā)活動相關的財務核算要點與操作規(guī)范。

首先，財務核算人員要明確研發(fā)活動是企業(yè)進行的技術研究和開發(fā)活動，它是帶有一定目的性的，具有實質性和創(chuàng)造性的活動，其范圍應與企業(yè)的其他生產(chǎn)活動嚴格區(qū)別開來[4]。財務核算人員應對符合條件的研發(fā)費與其他成本費用予以甄別，準確做好研發(fā)費的歸集。

其次，財務核算人員應嚴格按照會計準則及各項指南對研發(fā)費用進行財務核算。研發(fā)費用支出應通過“研發(fā)費用”“開發(fā)支出”等科目進行核算，這是研發(fā)活動財務核算的基礎工作。財務核算人員應對各研發(fā)項目進行業(yè)務學習，合理區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，厘清研發(fā)投入費用化與資本化界線。

再次，建立研發(fā)費輔助賬是研發(fā)活動財務核算的重要內容，也是享受各項財稅政策及研發(fā)補貼的必要環(huán)節(jié)。研發(fā)費輔助賬是針對每一個研發(fā)項目做出的費用歸集及分配，可以從研發(fā)項目的維度充分反映每項支出的情況，對資源共享型的研發(fā)項目管理尤為重要。財務人員應與研發(fā)項目負責人密切配合，清楚了解各研發(fā)項目所需的人力、物資及技術支持等因素，統(tǒng)計好各項目的人力成本、設備攤銷折舊、直接費用、外部協(xié)助費用等，并根據(jù)工時、受益情況等因素在各研發(fā)項目之間進行分配，最終形成研發(fā)費輔助賬。

最后，科技型中小企業(yè)應重視研發(fā)費用專項審計。企業(yè)聘請專業(yè)的鑒證審核機構對企業(yè)研發(fā)費投入進行專項審計，一方面可以對企業(yè)研發(fā)費財務核算規(guī)范與否進行檢驗，糾正不符合會計準則的賬務處理;另一方面可以讓財務核算人員更加清楚地了解研發(fā)支出的分類分項歸集方法，為研發(fā)決策提供精確明細數(shù)據(jù)。同時也可以以專項審計報告為參考，提升研發(fā)經(jīng)費預算的合理性[5]。

5.3 健全研發(fā)活動效益評價體系

研發(fā)活動效益評價體系應貫穿研發(fā)活動的各個環(huán)節(jié)，包括中期評估、驗收評估、產(chǎn)品全生命周期評估等。

在研發(fā)活動的關鍵節(jié)點，研發(fā)負責人應與財務管理人員對研發(fā)項目進行中期評估，包括對市場環(huán)境、政策因素、資金情況、研發(fā)進度、技術指標等主要因素進行分析，評估是否發(fā)生重大變化、是否與研發(fā)計劃相符，并在此基礎上做出加快進度、按計劃推進、暫停、中止、終止等決策，必要時應對研發(fā)計劃作出調整。

研發(fā)項目完成時，研發(fā)負責人應按項目管理的規(guī)定提出驗收申請，由包括財務管理人員在內的相關評審人員對項目進行驗收，主要包括比對研發(fā)計劃對關鍵技術指標、研發(fā)周期、研發(fā)投入等進行評價，在檢驗研發(fā)成果的同時也進一步積累了研發(fā)成功經(jīng)驗。同時，企業(yè)應建立研發(fā)活動激勵機制，如對規(guī)定時間完成的合格項目以及預算控制得當?shù)捻椖拷M應予以績效獎勵。

研發(fā)完成后的產(chǎn)品量產(chǎn)時期，企業(yè)應對產(chǎn)品線進行整體效益分析。整體效益分析工作應將研發(fā)階段費用作為投入的因素之一納入考慮范圍，以此綜合評估產(chǎn)品全生命周期價值。

5.4 合理利用國家相關政策，爭取財稅支持

國家鼓勵企業(yè)研發(fā)活動，并出臺了一系列相關的財稅政策，如高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠、研發(fā)費加計扣除、研發(fā)費后補助等。近年來，相關政策的適用范圍以及扶持的力度在不斷加大。國家財稅政策的支持，不僅可以幫助企業(yè)減輕研發(fā)投入壓力，降低企業(yè)總體稅負，也進一步提升了企業(yè)研發(fā)投入意愿，形成良性的循環(huán)。

科技型中小企業(yè)作為研發(fā)費財稅政策的主要適用主體，應充分利用好政策工具，爭取最大的支持與獎勵。財務管理人員應結合企業(yè)自身的情況定期進行梳理，明確企業(yè)具備的各項資質條件、目前及未來適用的各項政策、合理的財稅籌劃空間等。

對于已具備研發(fā)政策適用條件的企業(yè)，應及時進行資格認定及做好項目申報工作。科技型中小企業(yè)適用面較廣的資格包括高新技術企業(yè)、科技小巨人等，很多財稅政策的制定都以此作為適用門檻或參考條件。在獲得國家財稅資金撥付后，企業(yè)應按有關要求做好資金管理，如專款專用、獨立核算等。此外，具備資質的科技型中小企業(yè)還應做好資質的維護工作，以達到長期受益的目標，如高新技術企業(yè)通常每3年復審1次，復審通過條件與首次認定基本相當，涉及高新技術產(chǎn)品與服務收入比例、科研人員比例等，企業(yè)應每年都對相關指標進行維護管理。

對于未達到研發(fā)財稅政策適用標準的企業(yè)，應比對政策適用條件找差距，提升企業(yè)規(guī)范化核算水平，加大國家重點支持領域研發(fā)投入，做好知識產(chǎn)權登記工作，提升企業(yè)適用財稅政策的廣度。如軟件行業(yè)科技型中小企業(yè)應做好專利、軟件著作權的申請，并向稅務機關履行報備程序，以此享受增值稅即征即退政策。對于財務管理能力有限的企業(yè)，可以聘請專業(yè)財稅顧問，對財稅資格認定、研發(fā)投入鑒證、項目申報等進行指導與協(xié)助。

6 結語

綜上所述，科技型中小企業(yè)需要正視從業(yè)人員素質及財務管理水平偏低、發(fā)展短視等問題，對研發(fā)活動發(fā)生的與財務管理有關的預決算、核算、效益評價、財稅規(guī)劃等突出問題予以重視。科技型中小企業(yè)研發(fā)活動財務管理應以提升財務核算水平為基礎，以預結算分析及效益評價為管理手段，以提高研發(fā)效益最大化為目標?？萍夹椭行∑髽I(yè)應進一步提升企業(yè)研發(fā)活動的規(guī)范化、精細化水平，以財務管理助力研發(fā)工作，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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