劉夢瑤 安徽文達(dá)信息工程學(xué)院

一、中西方會計準(zhǔn)則制定環(huán)境的比較

(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

英美等國家實行的是自由市場經(jīng)濟(jì)，國家對經(jīng)濟(jì)市場的調(diào)控較小，不會對市場進(jìn)行干涉，也不會對會計準(zhǔn)則嚴(yán)格要求。而他們發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)不僅為他們的會計理論和制度的發(fā)展提供了更多可以發(fā)揮的空間，也使他們的會計行業(yè)整體職業(yè)素養(yǎng)逐漸提高。

而中國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，整合了市場的調(diào)節(jié)和國家的監(jiān)管。企業(yè)只能在國家規(guī)定好的會計制度下選擇合適自己企業(yè)的方法，會計制度對企業(yè)的影響不可小覷，這樣會使企業(yè)自我發(fā)揮的余地較小。而中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展依然處于相對較弱的狀態(tài)，會計的發(fā)展還有很大發(fā)揮空間，也要繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則體系。

(二)法律環(huán)境

英美的法律與中國不同，法的意義是對法律糾紛進(jìn)行解決。而會計在法律中的規(guī)定所占的篇幅很小，法律也不會頒布實現(xiàn)會計準(zhǔn)則，只對一些會計原則性問題進(jìn)行規(guī)定。

中國的法律的制約性較強(qiáng)，在明確的法律規(guī)定下，才能對案件進(jìn)行判決。會計準(zhǔn)則的制定來自政府以法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)形式的頒布和實行，并強(qiáng)制要求人民遵循和實施。

(三)文化環(huán)境

西方國家崇尚個人主義，會計準(zhǔn)則的存在只是提供一個原則性的指導(dǎo)，靈活且實用才是會計準(zhǔn)則的重點，因此不對它進(jìn)行嚴(yán)格要求。而且在英美國家，會計制度出現(xiàn)要早得多，目前已經(jīng)是相對比較成熟的狀態(tài)了。

中國是集權(quán)制國家，從古至今都比較崇尚集體主義，做事情講究穩(wěn)定和安全，不敢輕易嘗試新事物，導(dǎo)致創(chuàng)新意識較弱，政府制訂會計準(zhǔn)則，企業(yè)只需要跟著政府規(guī)定的步調(diào)走。而且我國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生較晚，相對于英美來說還沒有步入成熟階段。

(四)政治環(huán)境

英美是資本主義國家，他們的政策和法律主要是為了維護(hù)資產(chǎn)階級的利益，對他們來說個人利益要遠(yuǎn)大于社會利益，不同黨派之間的相互爭斗根本目的也是為了一己私利，所以他們的會計制度相對來說也是偏向資產(chǎn)階級。

而我國與他們大不相同，我國是社會主義國家，向來秉持著為人民服務(wù)的宗旨，社會主義制度使國家時刻把人民利益和社會共同利益作為首要考慮因素，這就代表我們國家的會計制度不存在像英美那樣偏向于某一個階級。政治方向的不同也會造成制度和政策的不同。

二、制定主體和目的不同

(一)制定目的

美國的自由市場經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致私有制的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中占據(jù)比較優(yōu)勢的地位，這決定了美國的會計準(zhǔn)則制定目標(biāo)是滿足債權(quán)人和投資人對于會計信息的需求，特別是證券投資者，他們的利益要更加注意保護(hù)。

而我國是以公有制經(jīng)濟(jì)為主，政府才是整體經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵，所以我國的會計準(zhǔn)則要在滿足債權(quán)人和投資人信息需求的基礎(chǔ)上，對國家經(jīng)濟(jì)管控提供服務(wù)。但就我國目前的會計體系和方法來看，滿足這樣的需求還并不足夠，所以還有很大的發(fā)展空間。

(二)制定主體

英美國家的會計準(zhǔn)則制定都與政府沒什么關(guān)系，美國會計準(zhǔn)則由美國國會授權(quán)的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定，不僅獨立而且具有權(quán)威性；英國會計準(zhǔn)則由會計準(zhǔn)則理事會制定，沒有機(jī)構(gòu)授權(quán)，但有公司法為其提供相應(yīng)的保障，不過權(quán)威性和獨立性都不高。

中國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是政府部門——財務(wù)部，政府的參與就代表著會計準(zhǔn)則的制定也體現(xiàn)國家對經(jīng)濟(jì)的掌控，所以有法律為基礎(chǔ)和保障，權(quán)威性更強(qiáng)。

三、保密程度不同

美國文化是眾所周知的透明、公開的代表，他們在建立會計準(zhǔn)則的一系列過程幾乎都在監(jiān)督之下，所有的事情都會放在明面上討論。而中國文化相對來說內(nèi)斂、約束較多，在制定會計準(zhǔn)則時只是相對公開，有很多內(nèi)容的探討都不是放到社會公眾視野中的。這種文化差異也體現(xiàn)在在會計實務(wù)中，例如中美會計信息的披露。我國的準(zhǔn)則中對于會計信息披露沒有過多要求，但美國對于會計信息披露要求詳細(xì)且具體。會計信息的公開對于會計工作的開展也是十分重要的，我國也應(yīng)該對此作出相應(yīng)合適的改變。

四、通過中西方會計準(zhǔn)則差異反思和面對我國會計準(zhǔn)則的問題

(一)我國對“實質(zhì)重于形式”應(yīng)用不足

在會計實際工作中，交易或事項不能僅僅根據(jù)法律形式來進(jìn)行核算，而應(yīng)該按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來核算，如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進(jìn)行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者決策，因此，交易或事項的實質(zhì)要重于形式。眾所周知，連國際會計準(zhǔn)則委員會都將這作為一項重要的會計原則來實施，可見實質(zhì)重于形式在會計應(yīng)用中至關(guān)重要，而我國才剛將這一項列入《企業(yè)會計制度》中，更應(yīng)該重視其運用。當(dāng)今世界各國經(jīng)濟(jì)相互交錯，已經(jīng)逐漸一體化，隨著國際經(jīng)濟(jì)市場的不斷擴(kuò)張，國際會計準(zhǔn)則將會影響不僅僅一些國家，也將會影響世界各個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨向，我們也應(yīng)該推動會計準(zhǔn)則的國際化。我國正式已加入WTO，參與各國的貿(mào)易競爭已經(jīng)是不可避免的，也為了更加融入國際經(jīng)濟(jì)市場，我們必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。為了實質(zhì)重于形式原則能更好運用，我們不得不要求會計人員具備更好的職業(yè)判斷能力，我國在這部分比較薄弱，因此應(yīng)該更加注重這些問題。我國集權(quán)程度較高，規(guī)避風(fēng)險意識不強(qiáng)，職業(yè)化水平也比較低，實質(zhì)重于形式還有好一段路可走。

(二)如何融合國際會計慣例和中國特色會計概念

我國與西方國家的文化的差異還是比較大的，而且這種差異已經(jīng)存在很久很長一段時間都不可能消除。由于我國會計制度萌芽較晚，我們的會計制度也是有借鑒西方國家的成分，這就導(dǎo)致了我國可能與西方國家的會計制度存在雷同的地方。但各國文化和環(huán)境不同，我們雖然可以借鑒西方國家好的會計制度，但一定要結(jié)合本國實際，保留我國自己的文化和特點，實行具有中國特色的會計制度。

(三)解決會計人員職業(yè)素養(yǎng)和行業(yè)素質(zhì)不高的問題

我國的部分會計人員水平處于低階段，職業(yè)能力不強(qiáng)，很難及時適應(yīng)一些會計制度的轉(zhuǎn)變。從職業(yè)道德層面看，我國會計信息準(zhǔn)確性不高，由于我國會計制度還不夠完善，總有很多人鉆空子而發(fā)生很多造假案件，這個時候會計人員職業(yè)素養(yǎng)的提高尤為重要，尤其是注冊會計師，他們對財務(wù)表報表進(jìn)行審計并發(fā)表意見，重要性毋庸置疑。但我國獨立審計業(yè)務(wù)還沒有步入成熟階段，在實際操作中受到多方面的置喙，所以提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)也是我們應(yīng)該重視的地方。

(四)政府的監(jiān)督機(jī)構(gòu)不夠健全

由于我國集權(quán)制度，政府在國家經(jīng)濟(jì)中扮演的角色不僅是監(jiān)督者更是參與者，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用十分重要。作為參與者，政府直接參加一些經(jīng)濟(jì)活動，而作為監(jiān)督者，要對我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀的監(jiān)督和管理，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長和謀求人民利益最大化作出努力。但這樣一些會計準(zhǔn)則可能會微弱的偏于政府的利益而非全社會的利益，應(yīng)該建立獨立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，更客觀地監(jiān)督和調(diào)控我國經(jīng)濟(jì)，才能使社會經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)更大化。

五、對我國會計準(zhǔn)則制定模式的建議

(一)對會計準(zhǔn)則進(jìn)行完善

在保全會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)權(quán)威的同時，使其更加靈活可變。時刻關(guān)注國際會計慣例的變化和我國內(nèi)部環(huán)境的改變，取其精華去其糟粕，不能只是盲目跟從他人腳步，在選擇更適合我國的制度的前提下進(jìn)行適當(dāng)改變，將會計思想和概念與與我國自己的文化相結(jié)合統(tǒng)一，制定與我國環(huán)境體制文化可相融合的會計準(zhǔn)則，增強(qiáng)我國會計制度與國際會計制度的接連性，讓會計準(zhǔn)則更加靈活實用且能在未來長遠(yuǎn)發(fā)展中發(fā)揮作用。

(二)運用互聯(lián)網(wǎng)增強(qiáng)會計準(zhǔn)則的透明性

互聯(lián)網(wǎng)是現(xiàn)在信息傳播的重要途徑，可以利用互聯(lián)網(wǎng)建立交流通道，讓每一個公民都可以參與會計準(zhǔn)則的制定和實行。會計制度的實施離不開全國的公民，為了會計準(zhǔn)則可以更好地推行和實施，也為了能找到更適合我國的會計政策，應(yīng)該提高公民對會計準(zhǔn)則的參與和監(jiān)督，為社會各個階層提供便捷的途徑來了解我國會計制度，只有更加了解才能充分運用，全民的參與會使我國會計制度更快更有效地完善。

(三)增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定人員的專業(yè)廣泛性

對于會計準(zhǔn)則來說，針對的人群廣泛且不僅限于會計行業(yè)，如果僅僅讓會計理論素養(yǎng)高的人來制定，會讓會計制度太具有局限性和狹隘性，因此我們應(yīng)該選擇更多從事不同方面的專家來參與會計準(zhǔn)則的制定，例如咨詢、研究、實操等各個方向的高層次專家，擴(kuò)大會計準(zhǔn)則的適用范圍，眼光不能過于狹隘，這樣才會使會計準(zhǔn)則可以更加全面和廣泛地進(jìn)行運用。

(四)創(chuàng)建更科學(xué)實用的會計概念框架

由于會計準(zhǔn)則制定程序?qū)τ跁嫻ぷ鞯木唧w實行來說不夠詳細(xì)，也不夠規(guī)范，會計框架還有可以改進(jìn)的空間。為了建立更好的會計框架，則需要提高會計準(zhǔn)則制定程序的客觀和科學(xué)性，在具有展望性和適用性的會計框架下，會計準(zhǔn)則未來應(yīng)對環(huán)境變化時，能夠及時預(yù)測并作出適應(yīng)的措施，讓會計準(zhǔn)則的發(fā)展穩(wěn)定且持續(xù)。

(五)推動我國走更加國際化的道路

以國際會計準(zhǔn)則為參照，結(jié)合具體國情，對我國會計準(zhǔn)則提出改善，使會計準(zhǔn)則能和國際會計準(zhǔn)則順利接軌，又更適合我國發(fā)展。同時也要推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則在國內(nèi)的發(fā)展，在應(yīng)對不同的會計事項時能夠在國際和國內(nèi)兩種會計準(zhǔn)則中進(jìn)行選擇，以彌補目前國內(nèi)會計準(zhǔn)則還不夠具體的瑕疵。只有讓兩種會計準(zhǔn)則相互融合，相互作用，才能在處理會計實務(wù)時更加得心應(yīng)手，不會陷入不知所措的尷尬境地，有了更好參照標(biāo)準(zhǔn)，會計工作效率。不過由于各國的經(jīng)濟(jì)還是存在一定的差異，因此在國際會計準(zhǔn)則發(fā)生變化時也要及時在國內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，讓兩種準(zhǔn)則持續(xù)有機(jī)地發(fā)展。