楊曉倩

（山東省精神衛(wèi)生中心，山東 濟(jì)南 250014）

一、引言

內(nèi)控管理在事業(yè)單位管理中具有非常重要的作用，也是規(guī)范單位公共管理服務(wù)、科學(xué)分配公共資源的重要方式，對(duì)防范單位內(nèi)部出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)單位公共服務(wù)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)具有重要的保障作用。然而，內(nèi)控管理的系統(tǒng)性相對(duì)較強(qiáng)，涉及單位內(nèi)部的各個(gè)層級(jí)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一些單位在內(nèi)控管理中出現(xiàn)了不少的問(wèn)題，內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行、內(nèi)部監(jiān)督管理等關(guān)鍵要素存在缺失問(wèn)題，直接影響了內(nèi)控的有效性。因此，事業(yè)單位應(yīng)該高度重視內(nèi)控管理，完善單位的內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制管理制度，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用，促進(jìn)單位整體管理水平有效提升。

二、事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控管理的必要性

事業(yè)單位的內(nèi)控管理主要是按照行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，為確保單位職能的有效履行和總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)而建立的一系列管理制度與實(shí)施程序，重點(diǎn)對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的管理。在事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)控管理的必要性主要有以下五點(diǎn)。

第一，可以確保單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。內(nèi)控體系最主要的目的是通過(guò)內(nèi)控制度和程序的實(shí)施，確保單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)框架內(nèi)運(yùn)行，避免各種內(nèi)外部因素使單位出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題，促進(jìn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)、工作有序推進(jìn)，提升單位的公共管理和公共服務(wù)水平。

第二，可以確保單位資產(chǎn)的安全可靠。在單位內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)控管理對(duì)保證資金、財(cái)產(chǎn)的安全可靠具有非常重要的作用。完善的內(nèi)控體系更加強(qiáng)調(diào)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，尤其關(guān)注對(duì)單位資金資產(chǎn)的使用和管理，確保資金、資產(chǎn)管理嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，對(duì)于確保資金、資產(chǎn)的安全可靠和高效利用具有重要意義。

第三，可以確保單位相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠。內(nèi)控管理更加強(qiáng)調(diào)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的管控，單位的實(shí)際預(yù)算執(zhí)行狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際開(kāi)展情況都可以通過(guò)預(yù)算反映，有利于提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性和真實(shí)性，有利于避免會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題出現(xiàn)，為單位進(jìn)行科學(xué)決策提供全面的依據(jù)。

第四，可以有效防范單位的舞弊、腐敗問(wèn)題。完善的內(nèi)控體系可以對(duì)單位內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，尤其是對(duì)內(nèi)部的權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行必要的約束和監(jiān)督，確保內(nèi)部資源分配的公平與權(quán)力運(yùn)行的公正，對(duì)于有效防范和避免財(cái)務(wù)舞弊、腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)具有重要作用。

第五，可以促進(jìn)單位管理服務(wù)質(zhì)量、效率的提升。內(nèi)控管理的開(kāi)展以單位的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與組織目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行系統(tǒng)的管控，因此內(nèi)控體系可以有效推動(dòng)單位管理服務(wù)質(zhì)量、效率的提升。

三、當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)控方面出現(xiàn)的問(wèn)題

在單位的內(nèi)控環(huán)境上，有的單位內(nèi)控意識(shí)淡薄的問(wèn)題比較突出，單位負(fù)責(zé)人在管理精力的投入上更加重視對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的投入，對(duì)于內(nèi)控沒(méi)有足夠的重視；有的單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，崗位職責(zé)權(quán)限的設(shè)定也不夠明確，權(quán)力分配與責(zé)任劃分不夠?qū)Φ龋瑔挝粌?nèi)部的內(nèi)控氛圍缺失，在內(nèi)控管理活動(dòng)的具體開(kāi)展方面缺乏部門(mén)間的協(xié)作，內(nèi)控管理活動(dòng)的開(kāi)展也缺乏系統(tǒng)的組織領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)控體系的整體工作基礎(chǔ)較為薄弱。

在單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，有的單位仍停留在傳統(tǒng)的行政管理模式，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是對(duì)于單位的資金管理和資產(chǎn)管理，主要依賴于財(cái)政和審計(jì)等機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督管理，甚至在單位內(nèi)部的印章管理、票據(jù)管理以及收支賬目記錄等方面還存在不規(guī)范的問(wèn)題，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，特別是針對(duì)資金使用管理沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施辦法，風(fēng)險(xiǎn)防控未能實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的全部覆蓋，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在單位的內(nèi)控活動(dòng)上，有的單位的內(nèi)控制度不夠健全，一些關(guān)鍵的內(nèi)控制度如不相容崗位管理制度、授權(quán)審批制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度等不夠完善，內(nèi)控活動(dòng)具體執(zhí)行的力度不足，預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)管理等缺乏嚴(yán)格的約束控制；有的單位在預(yù)算管理方面還存在預(yù)算編制不夠科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行乏力、預(yù)算約束松弛以及預(yù)算決算和考核制度不健全等一系列問(wèn)題；有的單位的收支管理方面還存在報(bào)銷憑證不完整的問(wèn)題，資產(chǎn)管理方面還存在對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置缺乏可行性分析、對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)狀掌握得不夠清楚以及資產(chǎn)處置不規(guī)范等一系列問(wèn)題。整體上來(lái)看，內(nèi)控活動(dòng)的有效性需要強(qiáng)化。

在單位的信息溝通上，一些單位內(nèi)部還沒(méi)有建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部信息溝通制度，溝通制度的缺失和渠道的不完善，造成單位內(nèi)部的信息傳遞較為滯后，尤其是在單位內(nèi)部管理方面還存在信息系統(tǒng)建設(shè)不完備和信息數(shù)據(jù)共享不夠及時(shí)的問(wèn)題，這在一定程度上導(dǎo)致單位內(nèi)部信息溝通不暢，給內(nèi)控的實(shí)際效果也帶來(lái)了較大的不利影響。

在單位的內(nèi)部監(jiān)督上，有的單位對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系不夠完善的問(wèn)題較為突出，特別是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督開(kāi)展不頻繁且不夠規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足，在一定程度上存在內(nèi)部審計(jì)流于形式的問(wèn)題，從而難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決在單位內(nèi)控活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，影響了內(nèi)控的實(shí)際效果。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控管理的實(shí)施策略

（一）完善管理層面的內(nèi)控措施

在單位管理層面的內(nèi)控優(yōu)化上，應(yīng)該集中在內(nèi)控管理的各個(gè)要素上，重點(diǎn)突出以下五方面。

第一，應(yīng)該做好內(nèi)控環(huán)境的改進(jìn)，完善單位的內(nèi)控組織體系，強(qiáng)化事業(yè)單位黨委黨組決策機(jī)構(gòu)的作用，完善黨委黨組會(huì)議制度，強(qiáng)化民主集中制在決策中的落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部三重一大等事項(xiàng)的管控，并結(jié)合單位實(shí)際情況制定、完善內(nèi)控制度手冊(cè)，強(qiáng)化單位內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)的內(nèi)控意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)單位內(nèi)部各方參與內(nèi)控管理的積極性，進(jìn)而確保內(nèi)控體系能發(fā)揮實(shí)際作用。

第二，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，重點(diǎn)從事業(yè)單位的履職風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面入手，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)歸口管理，尤其是要針對(duì)在業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中多發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)警機(jī)制，有效防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的具體構(gòu)建方面，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)的設(shè)定，重點(diǎn)是確保單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)管理的安全可靠、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整以及防范財(cái)務(wù)舞弊、腐敗問(wèn)題；風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析重點(diǎn)是強(qiáng)化對(duì)預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)以及合同管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警分析，并綜合采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)移、降低以及承受等不同的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

第三，完善單位內(nèi)部的內(nèi)控制度機(jī)制，尤其是突出不相容崗位分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、集體決策制度等關(guān)鍵內(nèi)控制度。以完善單位的不相容崗位分離制度為起點(diǎn)，結(jié)合單位的具體職能和崗位設(shè)置，明確職責(zé)和權(quán)限，并推動(dòng)授權(quán)批準(zhǔn)和集體決策的有效結(jié)合；在單位內(nèi)部構(gòu)建相互制約的內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，加大內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行力度，確保單位內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。

第四，加快信息溝通體系的建設(shè)。結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況完善信息溝通機(jī)制，并重點(diǎn)加強(qiáng)單位內(nèi)部管理信息化建設(shè)，推進(jìn)單位內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的建設(shè)， 以完備的信息系統(tǒng)暢通數(shù)據(jù)信息溝通的渠道，并注重將事業(yè)單位有關(guān)內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，尤其是分事行權(quán)、分級(jí)授權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、不相容崗位分離等嵌入信息系統(tǒng)之中。加快單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作平臺(tái)、會(huì)計(jì)處理平臺(tái)、采購(gòu)管理平臺(tái)、資產(chǎn)管理平臺(tái)、人事信息管理平臺(tái)等信息化管理平臺(tái)的整合，強(qiáng)化單位內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的溝通共享，尤其是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理數(shù)據(jù)、采購(gòu)管理數(shù)據(jù)、收支管理數(shù)據(jù)等的融合使用，以有效解決單位內(nèi)部可能存在的信息孤島問(wèn)題，提高信息歸集處理的質(zhì)量和效率，強(qiáng)化信息的共享和資源的整合，為內(nèi)控工作的開(kāi)展提供良好的環(huán)境。

第五，加強(qiáng)單位的內(nèi)部監(jiān)督管理，重點(diǎn)突出內(nèi)部審計(jì)的作用，增強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性、獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)單位內(nèi)控設(shè)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理等具體事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督，尤其是強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位各類會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)決算情況、資金財(cái)產(chǎn)情況等一系列內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督，突出對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性與開(kāi)支范圍標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性等的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中存在的漏洞，以確保內(nèi)控體系作用的真正發(fā)揮。

（二）完善業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控措施

在預(yù)算控制方面，應(yīng)該進(jìn)一步提高預(yù)算編制的真實(shí)性，提高各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體對(duì)單位預(yù)算工作的重視程度，強(qiáng)化預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行，對(duì)于各類支出嚴(yán)格以預(yù)算計(jì)劃為依據(jù)，建立預(yù)算支出責(zé)任管理制度和預(yù)算績(jī)效管理制度，對(duì)預(yù)算采取全過(guò)程的跟蹤管理，尤其是構(gòu)建全流程的單位內(nèi)部資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，并定期開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效分析，建立以績(jī)效為導(dǎo)向的單位預(yù)算管理工作體系，以預(yù)算計(jì)劃的控制來(lái)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃和約束，提高單位資金的使用規(guī)范性和使用效益。

在會(huì)計(jì)控制方面，關(guān)鍵是著重加強(qiáng)單位內(nèi)部的收支管理，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線的管理制度，定期對(duì)單位內(nèi)部的各類往來(lái)賬目款項(xiàng)等進(jìn)行清查，對(duì)于存在的未達(dá)賬項(xiàng)問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理，完善日常業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，加強(qiáng)收支的財(cái)務(wù)審核管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以資金收入和支出的規(guī)范化管理來(lái)促進(jìn)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的提升。

在采購(gòu)控制方面，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定，規(guī)范采購(gòu)工作流程，科學(xué)制定采購(gòu)計(jì)劃，按照政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)要求和項(xiàng)目分類執(zhí)行，適當(dāng)控制分散采購(gòu)和自行采購(gòu)，強(qiáng)化集中采購(gòu)管理，根據(jù)采購(gòu)內(nèi)容的不同綜合選擇公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判以及詢價(jià)等采購(gòu)方式，做好采購(gòu)環(huán)節(jié)的供應(yīng)商篩選，切實(shí)提高采購(gòu)質(zhì)量和效益。

在資產(chǎn)控制方面，應(yīng)該根據(jù)單位資產(chǎn)的實(shí)際情況落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任，強(qiáng)化資產(chǎn)的登記管理，定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，做好資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估分析，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)單位內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)處置的審批程序，對(duì)于各類重大資產(chǎn)處置應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定要求進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估和技術(shù)審核，避免資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

在合同控制方面，關(guān)鍵在于嚴(yán)格按照事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范和合同法等要求，尤其是單位的經(jīng)濟(jì)合同管理，在合同訂立之前充分了解合同方的信譽(yù)情況和履約能力，并明確履約期限、權(quán)利、義務(wù)等一系列內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)合同的全過(guò)程控制管理。

（三）完善內(nèi)控體系的各項(xiàng)保障措施

在內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)施的保障方面，應(yīng)該突出以下內(nèi)容。首先，突出內(nèi)控體系的工作重點(diǎn)，將單位內(nèi)控制度和內(nèi)控責(zé)任具體化、明確化，落實(shí)到單位內(nèi)部的不同科室和崗位。針對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況定期開(kāi)展考核，充分調(diào)動(dòng)單位內(nèi)部各部門(mén)員工的工作積極性，確保內(nèi)控工作制度的貫徹執(zhí)行力度。其次，建立健全內(nèi)控報(bào)告管理制度，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)編制內(nèi)控報(bào)告，對(duì)于內(nèi)控具體情況和存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析，以規(guī)范單位內(nèi)部的權(quán)力運(yùn)行，進(jìn)一步加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)控管理有效性的提升。

在單位內(nèi)控體系的規(guī)范方面，應(yīng)該建立完善的信息公開(kāi)制度，及時(shí)將單位的內(nèi)控體系建設(shè)情況和公共服務(wù)質(zhì)量等進(jìn)行公開(kāi)，以接受外部監(jiān)督，促進(jìn)單位內(nèi)控管理水平的持續(xù)提升。

五、結(jié)語(yǔ)

影響事業(yè)單位內(nèi)控的因素多種多樣，在單位內(nèi)控體系的具體優(yōu)化設(shè)計(jì)方面，應(yīng)該注重從單位層面和業(yè)務(wù)層面，細(xì)化并完善內(nèi)控管理措施，完善內(nèi)控體系建設(shè)的各項(xiàng)保障措施，加大內(nèi)控監(jiān)督管理力度，全面提升內(nèi)控的有效性，為單位各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展提供良好的環(huán)境。