陳凌燕，劉思海

（杭州聯(lián)合銀行，浙江 杭州 310009）

2019年7月，國家出臺了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“新規(guī)定”）。新規(guī)定在2010年版的基礎(chǔ)上作出了較大的修訂，必將對今后的經(jīng)濟責(zé)任審計工作產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合自身多年深耕農(nóng)信機構(gòu)的經(jīng)歷，將新規(guī)定與農(nóng)信機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀進行對比，分析在新規(guī)定下農(nóng)信機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計需要作出的改變，并提出優(yōu)化路徑，以期促進農(nóng)信機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、基本概念

筆者認為，既然要探索經(jīng)濟責(zé)任審計，那么應(yīng)當搞清楚最基本的幾個概念，即是什么、為什么、怎么辦，也就是什么是經(jīng)濟責(zé)任審計、為什么要進行經(jīng)濟責(zé)任審計、怎么做好經(jīng)濟責(zé)任審計。

（一）什么是經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計是指領(lǐng)導(dǎo)干部在調(diào)任、離任、任期屆滿等情形下，審計部門按照相關(guān)規(guī)定進行審計程序，對其任職期間分管范圍內(nèi)的經(jīng)濟決策、經(jīng)營效益、管理成果、資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險防控等方面進行審計并作出客觀評價。

（二）為什么要進行經(jīng)濟責(zé)任審計

通過經(jīng)濟責(zé)任審計可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在經(jīng)營管理過程中存在的問題和不足，督促其整改，推動其所在機構(gòu)健康發(fā)展，可以分清被審計對象對相關(guān)問題應(yīng)負的責(zé)任（直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任），也便于高層領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門了解、掌握轄內(nèi)機構(gòu)經(jīng)營狀況與被審計對象的經(jīng)營管理能力，為今后的用人、監(jiān)督、問責(zé)、考核等方面提供參考依據(jù)。

解決了是什么與為什么，下文圍繞怎么辦，也就是怎么做好經(jīng)濟責(zé)任審計進行具體闡述。

二、新規(guī)定重要修訂之處及其意義

新規(guī)定深入貫徹新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，在2010年版的基礎(chǔ)上作了較大調(diào)整，本文主要選取以下四點進行探索。

第一，突出任中經(jīng)濟責(zé)任審計。新規(guī)定指出，經(jīng)濟責(zé)任審計可以在任職期間審計，也可以在離任后審計，強調(diào)了對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟行為的監(jiān)督管理。

第二，強化審計結(jié)果的運用。新規(guī)定將審計結(jié)果運用單獨成章，并增加了整改報告需歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案的要求。另外，在審計內(nèi)容這一章，新增往年問題的整改情況跟蹤?？梢姡乱?guī)定對于審計結(jié)果運用，尤其是對審計問題整改落實情況的重視。

第三，更加提倡審計計劃性。新規(guī)定強調(diào)了經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的重要性，以兼顧審計效率和審計質(zhì)量。

第四，強調(diào)審計效能。新規(guī)定要求推動新技術(shù)應(yīng)用，建立健全審計工作機制，提高審計監(jiān)督整體效能，對審計效能提出了要求。

三、農(nóng)信機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀

（一）逆程序式經(jīng)濟責(zé)任審計，決策參謀作用難以發(fā)揮

目前，農(nóng)信機構(gòu)開展的經(jīng)濟責(zé)任審計大多以離任經(jīng)濟責(zé)任審計為主，基本都是先離后審、先定后審、先任后審，主要是為了滿足監(jiān)管機構(gòu)審查被審計對象任職資格的需要，又或是要使機構(gòu)內(nèi)部人事管理流程完整。審用脫節(jié)現(xiàn)象嚴重，不能為選拔、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供決策參考，參謀作用無法發(fā)揮。在部分審計人員看來，經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式，基本沒有出現(xiàn)過上任后因為經(jīng)濟責(zé)任審計又被撤職的先例，這種逆程序式的審計模式嚴重打擊了審計人員的工作積極性。

（二）審計結(jié)果運用不理想，事后整改階段不受重視

被審計對象往往在明確新職務(wù)后，才由審計部門對其進行審計。逆程序式的審計流程導(dǎo)致被審計對象對審計認識不到位、不重視，也易導(dǎo)致審計人員的審計定位出現(xiàn)偏差，特別是在被審計對象已確定升職或是調(diào)任為審計部門領(lǐng)導(dǎo)的情況下，審計人員存在較大顧慮，獨立性不夠，很難做到公正公平，對于廉政和個人經(jīng)濟等問題更是不敢觸碰，從而嚴重影響最終的審計質(zhì)量。長此以往，就會進入一個惡性循環(huán)的怪圈，即事后審計導(dǎo)致報告質(zhì)量堪憂，報告質(zhì)量堪憂導(dǎo)致高層領(lǐng)導(dǎo)不重視，高層領(lǐng)導(dǎo)不重視又會導(dǎo)致先任后審的事后審計模式被繼續(xù)使用。被審計對象只會對審計結(jié)果報告中的問題數(shù)量和問題定性，尤其是較為在意直接責(zé)任問題，主要擔(dān)心影響銀監(jiān)資格審查，當然也擔(dān)心影響自己的聲譽。銀監(jiān)資格審查通過后，則意味著經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)上的結(jié)束，至于后續(xù)整改階段已對被審計對象無任何影響，調(diào)任已成既定事實，整改報告也只能流于形式。

（三）經(jīng)審項目計劃性差，審計質(zhì)量和效率較難保證

領(lǐng)導(dǎo)干部的人事變動屬于行里的重大事項、敏感事項，不可能在年初就提交給審計部門。因此，審計部門在年初制定年度審計項目計劃時，無法制定離任經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體實施時間和配置審計資源，并且離任經(jīng)濟責(zé)任審計還具有突發(fā)性、集中性，一旦有人員變動就可能造成連鎖反應(yīng)，會涉及多位領(lǐng)導(dǎo)干部的人事調(diào)動。這些突發(fā)調(diào)動時間緊、任務(wù)重，難免與審計部門計劃的其他項目產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計與其他項目爭搶審計資源。如此，審計資源匱乏，審計前的分析、審計方案的制定、審計項目的實施、審計報告的撰寫也只能盡力而為，最終的審計質(zhì)量難以保證。

（四）審計人員結(jié)構(gòu)不均衡，漸難應(yīng)付日益復(fù)雜的金融環(huán)境

農(nóng)信機構(gòu)的審計部門普遍具有項目多、人手緊、人員結(jié)構(gòu)不均衡等特點。每年的審計項目包括監(jiān)管機構(gòu)要求必做的項目、省聯(lián)社和辦事處要求開展的項目、行領(lǐng)導(dǎo)要求增加的項目、審計部安排的常規(guī)項目以及突發(fā)的諸如離任經(jīng)濟責(zé)任審計之類的項目，大量的審計項目讓審計人員疲于應(yīng)對。在人員數(shù)量配比方面，大多數(shù)農(nóng)信機構(gòu)審計人員數(shù)量配比未達到監(jiān)管要求，但在項目開展方面，除了完成上述審計項目外，還要不時抽派人手參加監(jiān)管機構(gòu)、省聯(lián)社、辦事處開展的臨時項目，人手不足的問題十分嚴重。在人員結(jié)構(gòu)方面，農(nóng)信機構(gòu)審計部基本是信貸、財會業(yè)務(wù)專長的審計人員，擅長信息科技、資金理財、國際業(yè)務(wù)、工程基建等其他業(yè)務(wù)條線的人才相對稀缺。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀的優(yōu)化路徑及思路

（一）推行任中經(jīng)濟責(zé)任審計，有效做好審計關(guān)口前移，發(fā)揮審計監(jiān)督、促進作用

新規(guī)定強調(diào)對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以任職期間的任中經(jīng)濟責(zé)任審計為主。筆者認為對任職滿一年的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該至少每三年進行一次任中經(jīng)濟責(zé)任審計，有效做好審計關(guān)口前移，對于那些高層領(lǐng)導(dǎo)密切關(guān)注、風(fēng)評較差的干部可以適當提高審計頻率。

任中經(jīng)濟責(zé)任審計模式將是今后經(jīng)審的主流模式，該模式可以革除離任經(jīng)濟責(zé)任審計模式的一些弊端，做到審計關(guān)口前移，起到諸多積極作用，具體可以從以下四方面入手。一是提升審計地位，確保獨立客觀開展審計。新規(guī)定新增了對有意設(shè)置障礙、推諉拖延的人員進行批評、通報、嚴肅問責(zé)追責(zé)的條款，顯示了國家對于阻礙審計行為的鮮明態(tài)度。二是合理分配經(jīng)濟責(zé)任審計資源，將審計資源傾斜至任中審計和離行領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)責(zé)審計，使經(jīng)濟責(zé)任審計的資源效益最大化。三是建立一套定性與定量相結(jié)合的評價體系，確定評價指標、評價內(nèi)容、評價標準、評價方法、評價程序等。根據(jù)定量指標得出各維度和總體評價分數(shù)，以此確定履職評價等級與各維度的履職能力，統(tǒng)一評價標準，便于橫向比較和領(lǐng)導(dǎo)決策。四是準確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任（直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任），確保權(quán)責(zé)一致。

（二）做好審計結(jié)果運用，強化審計整改，充分發(fā)揮在考核、任免、獎懲中的參考作用

落實審計結(jié)果的運用，可從以下五方面著手。一是建立審計成果運用機制。按照多渠道、多部門、多層次運用的原則，建立由審計部門牽頭，其他相關(guān)職能部室組成的審計成果運用小組，由審計部門按職責(zé)劃分，進而分類移交至相關(guān)職能部室，進行相應(yīng)處理。二是強化審計整改實效。新規(guī)定對于審計整改異常重視，不僅要求將整改報告并入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，還在審計內(nèi)容里特意加了一條以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門要建立審計整改臺賬，加強后續(xù)跟蹤，強化業(yè)務(wù)條線在整改中的指導(dǎo)、督促作用，形成合力，確保審計整改到位。三是落實責(zé)任追究。針對審計查出的問題，要逐一界定被審計對象應(yīng)對哪些問題承擔(dān)直接責(zé)任、哪些問題承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并按問題性質(zhì)，由審計、紀檢、監(jiān)察有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，追究違規(guī)人員責(zé)任，作出必要的處理，防止查而不嚴、查而不處、屢查屢犯，切實提高審計工作成效。四是深入剖析，舉一反三。加大對違規(guī)人員的剖析研究力度，以點及面。逐步推行審計結(jié)果公告制度，在一定范圍內(nèi)對審計結(jié)果進行公告，發(fā)揮個案的警示作用，以引起其他領(lǐng)導(dǎo)干部對類似問題的重視，減少違紀違規(guī)問題的發(fā)生，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的威懾作用。五是做好經(jīng)審兩報告入檔。從目前來看，對于審計結(jié)果報告和整改報告，農(nóng)信機構(gòu)人事部門大多未將其并入領(lǐng)導(dǎo)干部的個人檔案，扎實推進經(jīng)審兩報告歸入個人人事檔案工作，可以起到事前督促和事后警示的作用。

（三）堅持先審后離原則，做好審計計劃和審計資源配置，提高審計質(zhì)量

多措并舉，做好經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃安排，合理配置審計資源，有效保證審計效率和審計質(zhì)量，具體可以從以下四方面入手。一是落實先審后離的原則。調(diào)任、離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，若未進行經(jīng)濟責(zé)任審計，不得離職。二是做好人事調(diào)動規(guī)劃。加強與人事部門的溝通，領(lǐng)導(dǎo)干部的人事調(diào)動盡量集中在年中的某個時間段內(nèi)進行，便于制定年度審計計劃，安排審計資源。三是做好任中和退休人員的審計安排。梳理出任職期限較長、任期屆滿、即將退休的領(lǐng)導(dǎo)干部人員名單，納入年度審計計劃，統(tǒng)籌安排。四是定期交流經(jīng)濟責(zé)任審計計劃和行里安排，使審計部門在審計資源安排上，可以預(yù)留機動人員，確保部門內(nèi)有一定的審計資源可以進行經(jīng)濟責(zé)任審計。

（四）推行審計“三立”精神，打造一支高素質(zhì)專業(yè)化的審計隊伍，提升審計效能

習(xí)近平總書記在浙江調(diào)研時對審計人員提出了“三個立”要求。因此，建設(shè)一支專業(yè)的審計隊伍，是適應(yīng)復(fù)雜金融環(huán)境、提升審計效能的必然要求，可以從以下四方面著手。一是為審計人員建立一套獨立的考核、升職、薪酬管理體系，解決審計人員的后顧之憂。二是組建一支高素質(zhì)專業(yè)化的審計隊伍，業(yè)務(wù)專長涵蓋信貸業(yè)務(wù)、財會業(yè)務(wù)、資金理財業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、信息科技、工程基建等，以應(yīng)對各類審計。三是提高審計人員的準入門檻。審計人員應(yīng)該具備必要的中高級資格證書，歷經(jīng)多崗位鍛煉，具有豐富的實操經(jīng)驗，業(yè)務(wù)方面一專多能，具備必要的溝通交流、文字表達、大數(shù)據(jù)分析等能力。四是堅守科技強審理念，網(wǎng)羅具有科技專業(yè)背景的人才，利用科技手段應(yīng)對日益復(fù)雜的金融環(huán)境，提高審計效能。

五、結(jié)語

以新規(guī)定的出臺為契機，完善農(nóng)信機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計，將其融入農(nóng)信機構(gòu)發(fā)展大局，做好審計計劃與審計資源的調(diào)配工作，強化任中經(jīng)濟責(zé)任審計，注重審計結(jié)果應(yīng)用，打造一支能作戰(zhàn)、敢作戰(zhàn)的審計鐵軍，為農(nóng)信機構(gòu)的發(fā)展保駕護航。相信農(nóng)信事業(yè)會實現(xiàn)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展，農(nóng)信事業(yè)的明天一定會更加美好。