顧承定

（合肥金太陽能源科技股份有限公司，安徽 合肥 230088）

一、引言

“碳達峰，碳中和”已上升到國家戰(zhàn)略高度，在政策引導(dǎo)下，光伏行業(yè)正迎來新一輪發(fā)展機遇，預(yù)計“十四五”期間，光伏電站新增裝機容量將快速增長，而光伏電站建設(shè)一般施工周期要求高，短期內(nèi)墊資金額大，業(yè)主為降低自身風(fēng)險，一般傾向于采用EPC 總承包模式。本文分析EPC 總承包項目過程中的財務(wù)風(fēng)險，旨在有效規(guī)避風(fēng)險，保障項目有序進行。

二、EPC 總承包項目的特點

EPC（Engineering Procurement Construction）即“設(shè)計+采購+建設(shè)”的英文簡稱，指具有相應(yīng)資質(zhì)的單位受業(yè)主委托，按照事前合同約定，對項目的設(shè)計、采購、建造、試運營等實行總承包。結(jié)合光伏電站EPC 總承包項目實施的具體情況，發(fā)現(xiàn)其具有三個主要特點。

（一）采用固定總價模式

EPC 總承包項目一般采用固定總價模式，除業(yè)主招標(biāo)文件中約定或合同中雙方明確的調(diào)價原則外，合同價格一般不予調(diào)整。對總承包商而言，EPC 項目需要自負(fù)盈虧，成本控制風(fēng)險較大。

（二）總承包商承擔(dān)了大部分風(fēng)險

在EPC 總承包模式下，總承包商統(tǒng)一進行質(zhì)量、成本、安全、進度的管理，保障項目各個環(huán)節(jié)銜接順暢，有助于壓縮項目工期，但同時總承包商也相應(yīng)承擔(dān)了項目的絕大部分風(fēng)險。因此，EPC 總承包模式對總承包商的綜合管理能力要求更高。

（三）投資額大，工期要求高

一般光伏電站EPC 總承包項目本身投資額較大，但對工期時間性要求較高，特別是工業(yè)廠房屋頂分布式光伏電站，裝機容量一般不超過10MW，工期一般在6個月以內(nèi)，工期緊張，項目的人力、設(shè)備、材料、器具、資金等資源的投入比較集中，不可預(yù)見因素多，項目整體的管理難度較大［1］。

三、EPC 總承包項目的重點財務(wù)風(fēng)險識別

（一）成本控制風(fēng)險

在固定總價合同的前提下，EPC 總承包項目中任何一個環(huán)節(jié)的成本發(fā)生變動，都可能導(dǎo)致總承包商利潤空間受到擠壓，甚至虧損。例如設(shè)計環(huán)節(jié)，設(shè)計深度、設(shè)計周期等原因?qū)е聢D紙設(shè)計不夠全面，存在工程量缺漏；采購環(huán)節(jié)，因設(shè)備材料價格波動造成采購成本增加；施工環(huán)節(jié)，因客觀原因?qū)е鹿こ膛R時變更，從而增加工程造價等。

（二）資金管理風(fēng)險

項目實施過程中，財務(wù)人員可能缺乏資金預(yù)算管理意識，沒有統(tǒng)籌考慮資金收支配比，忽視了資金的時間價值。例如，項目前期資金投入較為集中，資金規(guī)劃不準(zhǔn)確，容易出現(xiàn)資金短缺的情況，總承包商需自行墊資，導(dǎo)致資金成本增加；或與業(yè)主結(jié)算不及時，甚至業(yè)主拖欠工程款，導(dǎo)致資金回收慢，甚至出現(xiàn)呆壞賬風(fēng)險等。

（三）稅務(wù)風(fēng)險

EPC 總承包合同主要有設(shè)計、設(shè)備采購、施工三種業(yè)務(wù)類型，這三種業(yè)務(wù)類型適用的稅收法律法規(guī)不同。如果企業(yè)在簽訂合同時未明確約定各項業(yè)務(wù)的價款，會涉嫌混合銷售與兼營問題，容易被稅務(wù)機關(guān)以合同價款從高適用稅率征稅，從而帶給總承包商較大的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）索賠風(fēng)險

在項目實施過程中，總承包商可能會受非自身因素影響，導(dǎo)致項目工程進展不暢。例如，業(yè)主新增要求導(dǎo)致工程變更，業(yè)主要求承包商趕工致使工程質(zhì)量不佳；分包商合同簽訂條款不嚴(yán)謹(jǐn)，使雙方產(chǎn)生歧義，使得項目工程逾期或成本增加等?？偝邪髽I(yè)需對造成損失的原因進行分析，對非企業(yè)自身造成的損失向業(yè)主或分包商進行索賠。

四、EPC 總承包項目重點財務(wù)風(fēng)險管理探究

（一）加強合同管理，有效控制造價

項目合同是甲乙雙方造價控制的重要依據(jù)。在合同中，可能包含總成包合同和分包合同，相關(guān)人員需要提前統(tǒng)籌設(shè)計合同執(zhí)行臺賬，審查和參與制定合同相關(guān)條款，如合同價款中的付款方式、條件、進度等，還有發(fā)票形式、稅率、開具時間等，保證合同相關(guān)條款合理、合法、合規(guī)，維護甲乙雙方權(quán)益。

（二）通過項目精細化管理，降低建造成本

設(shè)計/工程變更環(huán)節(jié)。嚴(yán)格規(guī)范設(shè)計變更、工程變更的審批流程。業(yè)主或者設(shè)計單位等提出相關(guān)變更要求時，經(jīng)辦人員和監(jiān)理工程師必須了解具體的原因，確認(rèn)其合理性和真實性，并按規(guī)定的審批權(quán)限、流程審批；同時改變以前先施工后結(jié)算的流程，由造價師先確認(rèn)價格后再進行施工，這樣能及時掌握合同價款的變化，做到提前預(yù)應(yīng)，也有利于及時向相關(guān)單位提出索賠。

采購環(huán)節(jié)：在供應(yīng)商選擇方面，對合作的供應(yīng)商進行資質(zhì)審核，將通過審核的供應(yīng)商信息整理成完整的供應(yīng)商清單，并及時對信息變更進行更新。在采購計劃方面，采購方案最好由各個部門討論制定，工程管理等相關(guān)部門預(yù)估項目總采購量；采購等部門確定供應(yīng)商、價格、數(shù)量、折扣及運輸費用等詳細情況；倉庫管理根據(jù)倉庫實際情況確定采購時間和批量；財務(wù)部門根據(jù)上述情況計算存貨相關(guān)成本，通過各部門的分工協(xié)作，確保采購成本最優(yōu)。

施工環(huán)節(jié)：財務(wù)人員及時與造價工程師溝通協(xié)調(diào)，了解項目進度，掌握成本變化，不斷調(diào)整更新，為最終的項目結(jié)算提供保障；同時建立項目動態(tài)成本分析，按照工程收費進度同比例測算預(yù)估總成本和利潤率，對項目整個過程的成本進行全面合理的跟蹤控制［2］。

（三）優(yōu)化資金預(yù)算管理，提高資金周轉(zhuǎn)率

項目財務(wù)管理工作重點在于預(yù)算，預(yù)算管理的重點在于資金，因此項目財務(wù)管理必須抓住資金這條主線，優(yōu)化資金預(yù)算管理，提高資金周轉(zhuǎn)率［3］。

在項目前期，財務(wù)人員按照工程項目進度、各項費用支出類別、支出時間、支出金額編制項目資金需求預(yù)算，并對資金收支的配比進行統(tǒng)籌考慮。向業(yè)主收款結(jié)算和向分包商、供貨商辦理支付結(jié)算的管理，盡量采用背靠背的付款，盡可能避免墊資壓力。

在項目實施過程中，總承包商應(yīng)與業(yè)主及時結(jié)算，加強應(yīng)收賬款管理，盡早回籠資金；對分包人加強應(yīng)付賬款管理；同時登記相關(guān)收付款臺賬，及時掌握項目資金變動，為項目管理人提供第一手資料。

在項目后期，關(guān)注工程決算價格、相關(guān)收付款項的尾款，是否有相關(guān)索賠款、工程質(zhì)保金等。

（四）加強稅務(wù)籌劃

首先，一般在會計核算中將EPC 總承包合同按設(shè)計、設(shè)備銷售、建筑安裝三種經(jīng)濟類型核算，建議按業(yè)務(wù)類型分拆和單獨核算，以適應(yīng)稅法規(guī)定。

其次，在總承包商與各分包商的合同中，注意明確納稅人身份，如果分包商是小規(guī)模納稅人，一般只能開具普通發(fā)票，則導(dǎo)致總承包商無法抵扣進項稅，增加相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)；如果分包商是個人，盡可能協(xié)商當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票，一般稅率為3%。

再次，關(guān)注建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法，為總承包商選擇最優(yōu)計稅方案。稅法規(guī)定，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法計稅；當(dāng)然，是否選擇簡易計稅方法計稅，應(yīng)當(dāng)綜合考慮工程使用的設(shè)備、材料、動力中能夠抵扣的進項稅額的多少等情況，合理測算，以實現(xiàn)綜合稅負(fù)最低。

最后，實時關(guān)注稅務(wù)政策變化和國家、地方的稅收優(yōu)惠政策，如《“大眾創(chuàng)業(yè) 萬眾創(chuàng)新”稅費優(yōu)惠政策指引》《小微企業(yè)、個體工商戶稅費優(yōu)惠政策指引》等。新冠肺炎疫情期間，財稅部門也相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策［4］。

（五）強化索賠管理

第一，關(guān)注合同條款的各項細節(jié)，如工程范圍、工程造價、工程變更程序、開票結(jié)算、收付款進度、質(zhì)保期等，明確各個環(huán)節(jié)的責(zé)任義務(wù)。第二，在項目實施時，對相關(guān)資料進行收集整理，對施工日志、技術(shù)資料等施工記錄進行嚴(yán)格監(jiān)管，并請現(xiàn)場監(jiān)理工程人員簽字；涉及設(shè)計變更、工程量增減等流程時應(yīng)加強管理。第三，對業(yè)主或監(jiān)理單位會議研究、往來信函等進行完整保管，將非文字形式的臨時變更要求、口頭指令等整理成文字內(nèi)容，作為工程索賠的原始憑證。第四，總承包企業(yè)需對上述資料進行分類保管，增強風(fēng)險識別與評估能力，建立健全索賠管理機制。

五、結(jié)語

EPC 總承包項目融合了財務(wù)管理、項目管理、風(fēng)險管理等諸多內(nèi)容，具有一定的綜合性和復(fù)雜性。財務(wù)與業(yè)務(wù)部門密切配合，通過對資金、成本、稅務(wù)等方面的精細化管理，成為整個項目穩(wěn)步健康發(fā)展的助推器；而項目財務(wù)風(fēng)險管理的過程也是財務(wù)融入業(yè)務(wù)，實現(xiàn)業(yè)財一體化的過程，為推動財務(wù)轉(zhuǎn)型樹立了典范。