企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

武博文

（萬達(dá)商業(yè)管理集團(tuán)有限公司哈爾濱分公司，哈爾濱 150087）

引 言

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全可靠，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和協(xié)調(diào)的方法、程序和措施，進(jìn)而形成嚴(yán)密的相互協(xié)調(diào)、相互制約的管理體系。在現(xiàn)代市場競爭環(huán)境下，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)管理者的基本共識。完善的內(nèi)部控制體系，可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法規(guī)范性，能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率，提高企業(yè)市場競爭能力。但是，從目前我國一些企業(yè)的內(nèi)部管理情況來看，管理者對于內(nèi)部控制不夠重視，缺乏管理觀念，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，部門之間缺乏有效配合，牽制管理約束力不強(qiáng)，這些問題會(huì)影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，健全內(nèi)部控制管理機(jī)制成為企業(yè)管理的當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題

企業(yè)對內(nèi)部控制管理認(rèn)識不足，在思想觀念上缺乏足夠重視，以致內(nèi)部控制目標(biāo)缺失。在管理過程中，一些部門責(zé)任人對內(nèi)控管理出現(xiàn)了理解上的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)出現(xiàn)偏離，影響了企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不合理，一些管理者的職責(zé)權(quán)限過大，在內(nèi)部管理中缺乏制約，個(gè)人的思想認(rèn)知影響到企業(yè)內(nèi)部管理的各項(xiàng)工作，人為干預(yù)導(dǎo)致企業(yè)難以在內(nèi)部形成制度化、規(guī)范化的管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部管理體系分散，在組織架構(gòu)中，各部位職能權(quán)限較大，彼此缺乏有效的溝通與聯(lián)系，更多的時(shí)候是各自為政，沒有形成凝聚合力，難以發(fā)揮整體效應(yīng)。

（二）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的問題

在市場競爭環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估，則是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、防范，維護(hù)企業(yè)運(yùn)行活動(dòng)安全，保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要。然而，一些企業(yè)尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，在企業(yè)開拓市場的過程中，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型復(fù)雜，又沒有相關(guān)的解決方案，特別是風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全，不能進(jìn)行有效的識別與判斷，以致內(nèi)部管理混亂。當(dāng)然，一些企業(yè)管理者具有風(fēng)險(xiǎn)意識，并且在內(nèi)部建立了相關(guān)機(jī)制，然而從整體建設(shè)情況來看，仍舊存在組織機(jī)構(gòu)不完善、企業(yè)執(zhí)行乏力、沒有統(tǒng)一組織調(diào)度、缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃、沒有將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展機(jī)遇等問題。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的問題

企業(yè)內(nèi)部控制需要通過各種運(yùn)營管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)，但是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中的問題也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控失效。例如：一些企業(yè)的營銷管理活動(dòng)控制不夠完善，調(diào)度控制活動(dòng)存在缺陷，交易活動(dòng)控制不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無法對內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行有效梳理，最終影響了內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)財(cái)務(wù)管理的資料、數(shù)據(jù)不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息在公司內(nèi)部不能得到有效利用，影響企業(yè)的決策；預(yù)算管理中缺乏專門監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用存在較大的出入，財(cái)務(wù)計(jì)劃難以有效開展，各項(xiàng)工作落實(shí)不到位，內(nèi)控效果不足；獎(jiǎng)懲機(jī)制不合理，人力資源得不到有效的約束和激勵(lì)；等等。這些都影響著內(nèi)控的實(shí)際效果。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的問題

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效方法之一。然而，在具體的執(zhí)行過程中，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況與企業(yè)自身的發(fā)展需求明顯不符，其中存在許多不足，需要進(jìn)一步完善。例如：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏執(zhí)行力度，雖然在名義上建立了內(nèi)部審計(jì)制度，卻沒有加強(qiáng)監(jiān)管力度；在運(yùn)營活動(dòng)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人并沒有遵從審計(jì)意見，做好審計(jì)整改工作，變動(dòng)、化解審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)陷入了形式主義的誤區(qū)；內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，屬于公司管理，經(jīng)常受到人為干預(yù)，無法獨(dú)立開展審計(jì)活動(dòng)，難以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，不能保證審計(jì)監(jiān)督的效果。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，并做好內(nèi)部宣傳。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的方向。因此，管理者必須設(shè)計(jì)清晰明確且可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制目標(biāo)。例如，某企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)計(jì)了如下內(nèi)部控制目標(biāo)：在公司業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中要遵紀(jì)守法；強(qiáng)化公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)評估，嚴(yán)格控制違規(guī)操作，保證運(yùn)營活動(dòng)安全；必須嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量符合相關(guān)規(guī)定；嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)范，保證公司利潤實(shí)現(xiàn)；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，做好安全防范，保證資產(chǎn)安全。在制定目標(biāo)后，企業(yè)管理者將其融入企業(yè)文化之中，并利用各種渠道進(jìn)行宣傳、解讀，促使全員認(rèn)識內(nèi)部控制目標(biāo)，調(diào)動(dòng)全員參與積極性。

第二，引進(jìn)現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)現(xiàn)代法人治理的相關(guān)理論，企業(yè)應(yīng)建立以董事會(huì)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)為核心的相互約束的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，并完善總經(jīng)理責(zé)任制和監(jiān)事會(huì)制度，保證各部門各司其職、各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)公司業(yè)務(wù)順利前進(jìn)。同時(shí)，為落實(shí)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部職能設(shè)計(jì)，規(guī)范治理流程、制度、標(biāo)準(zhǔn)、考核職責(zé)，并形成健全的管理制度，確保各方相互協(xié)調(diào)配合，通過組織運(yùn)行提高內(nèi)部管理效率，提高內(nèi)部控制效果。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系

第一，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度。風(fēng)險(xiǎn)控制管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)建立專門的組織機(jī)構(gòu)，并強(qiáng)化工作責(zé)任，細(xì)化工作目標(biāo)，進(jìn)行履職檢查，加強(qiáng)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的防范，為企業(yè)發(fā)展提供安全保障。同時(shí)，要進(jìn)一步拓展工作思路，放眼長遠(yuǎn)，做好規(guī)劃，在當(dāng)前工作中重視細(xì)節(jié)，加強(qiáng)防范，對各項(xiàng)檢查查出的問題要嚴(yán)格進(jìn)行責(zé)任追究，監(jiān)督整改完成，確保風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效控制和防范。要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，對企業(yè)重大項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后全方面跟蹤、督察，確保重大項(xiàng)目運(yùn)行安全，根據(jù)評估結(jié)果采取有效措施，做好應(yīng)對之策，加強(qiáng)安全防范。

第二，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)，落實(shí)工作細(xì)節(jié)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理機(jī)制建成風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)、專業(yè)控制各類風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)應(yīng)健全工作機(jī)制，疏通信息交流渠道，保證內(nèi)部控制各項(xiàng)工作全面執(zhí)行到位；企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，引導(dǎo)其主動(dòng)參與，促進(jìn)其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)與能力的提升。

第三，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估流程，即提出評估需求、組建評估小組、制定評估方案、開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作、編制風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。在流程的推動(dòng)下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估能夠呈現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化、具體化、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。要提高各部門負(fù)責(zé)人的理解和認(rèn)識，降低運(yùn)營活動(dòng)的差錯(cuò)率，促進(jìn)內(nèi)部控制工作全面推行。

（三）建立全面預(yù)算機(jī)制，有序開展內(nèi)部控制活動(dòng)

推進(jìn)全面預(yù)算管理是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，也是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的重要舉措。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)必須強(qiáng)化預(yù)算約束，提升預(yù)算效率，加強(qiáng)預(yù)算管控，對業(yè)務(wù)運(yùn)行中突破預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行督查，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)及重大項(xiàng)目財(cái)務(wù)運(yùn)行在預(yù)算范圍內(nèi)。具體來講，企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)制。第一，要分析企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，編制預(yù)算，強(qiáng)化責(zé)任，硬化預(yù)算約束，在年初計(jì)劃中將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分解到位；做好宣傳工作，利用企業(yè)文化的滲透提高全面預(yù)算管理理念的貫徹執(zhí)行效果，構(gòu)建全員參與的預(yù)算管理體系，以保證內(nèi)部控制活動(dòng)的有效開展。第二，要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格對內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算管控；將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)部門，明確執(zhí)行責(zé)任；規(guī)范預(yù)算申請流程，嚴(yán)格控制各部門的預(yù)算申請，加強(qiáng)監(jiān)督，避免預(yù)算超支。第三，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，做好總結(jié)分析，將預(yù)算執(zhí)行情況納入績效考核范圍，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算管理的積極性，從而使預(yù)算管理的功能得到有效發(fā)揮。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部監(jiān)督水平

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的有效手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)監(jiān)督力度，改善內(nèi)審工作中存在的不足，進(jìn)一步完善與強(qiáng)化內(nèi)審工作。第一，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。要發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)管理中的監(jiān)督作用，必須高度重視審計(jì)工作，將內(nèi)審工作納入重要的管理日程，強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)行力。企業(yè)管理者應(yīng)將審計(jì)工作列入企業(yè)管理層的工作中心，直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門開展工作。加強(qiáng)上級對下級的審計(jì)監(jiān)督，保證領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)程，提高審計(jì)效率。第二，保證審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮作用的重要保障。企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，內(nèi)部人員關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，許多方面利益交織，如果內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性，必然會(huì)受到內(nèi)部阻力，難以正常開展，影響審計(jì)效果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，配備專職的審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)工作，挑選一批業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、政治過硬的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，支持他們獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提升審計(jì)效率，保證審計(jì)工作順利開展。此外，企業(yè)在面向市場的過程中，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理架構(gòu)，探索單獨(dú)設(shè)立監(jiān)事會(huì)的方式，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及總經(jīng)理的經(jīng)營管理情況，以確保內(nèi)部監(jiān)督的有序開展。充分利用政府相關(guān)部門的外部監(jiān)督，通過外部壓力提高企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督工作的重視，倒逼企業(yè)遵紀(jì)守法，規(guī)范自身行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

結(jié) 語

在企業(yè)管理中，由于經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，市場競爭加劇，內(nèi)部控制具有十分重要的意義。企業(yè)通過優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系，加強(qiáng)全面預(yù)算，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，能夠促使內(nèi)部控制活動(dòng)有序開展，支持管理者采取積極有效的措施應(yīng)對復(fù)雜的市場變化，提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。