童福兵

（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第十二師財(cái)政局[資金結(jié)算中心]，烏魯木齊 830000）

引 言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，一些大規(guī)模的公司通過建立集團(tuán)化的運(yùn)營(yíng)模式不斷加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展優(yōu)勢(shì)。針對(duì)統(tǒng)管的集團(tuán)公司資金池，在進(jìn)行賬目的存借轉(zhuǎn)款過程當(dāng)中，必須要考慮到賬目流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的利息和稅務(wù)支出問題，盡量減少可規(guī)避的稅務(wù)支出內(nèi)容，遵從銀保監(jiān)會(huì)的協(xié)議要求進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，確保資金的合理利用，并結(jié)合內(nèi)部管理的方式強(qiáng)化資金的流轉(zhuǎn)效率，使集團(tuán)公司對(duì)資金池能夠形成良好的流動(dòng)化管理，不斷促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)形成穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展態(tài)勢(shì)。

一、集團(tuán)資金池的運(yùn)行模式

（一）集團(tuán)結(jié)算管理

在企業(yè)進(jìn)行集團(tuán)化發(fā)展的過程中，所形成資金池體量也在不斷增大，可以通過建立結(jié)算中心的工作模式來加強(qiáng)內(nèi)部的資金存借流轉(zhuǎn)，使財(cái)務(wù)管理工作更加集中。集團(tuán)公司在構(gòu)建內(nèi)部結(jié)算中心時(shí)必須要嚴(yán)格遵從銀保監(jiān)會(huì)的工作流程要求，以獨(dú)立的方式進(jìn)行歸結(jié)與統(tǒng)籌，必須要保證工作的合規(guī)合法。由于結(jié)算中心是屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的一種金融管理機(jī)構(gòu)，對(duì)于資金池內(nèi)的流轉(zhuǎn)借存等都能實(shí)現(xiàn)全權(quán)把控，并在資金限制時(shí)對(duì)其進(jìn)行合理利用，使資金池不斷獲益實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大，在下屬分公司需要使用時(shí)，可以通過銀行轉(zhuǎn)撥的方式對(duì)其進(jìn)行借貸結(jié)算，且借貸利息和活期利息的差額是結(jié)算中心的基本收入組成。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的資金池運(yùn)行模式可以和一些商業(yè)銀行的款項(xiàng)借貸進(jìn)行類似化，是一種專門為集團(tuán)內(nèi)部的下屬公司進(jìn)行款項(xiàng)信貸的管理方式。財(cái)務(wù)管理的運(yùn)營(yíng)較集中化的結(jié)算中心更加自由靈活，不同的下屬公司在進(jìn)行款項(xiàng)使用時(shí)都可以通過其各有賬戶進(jìn)行存入和支取，在實(shí)際使用時(shí)，通過獨(dú)立的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方式對(duì)賬目款項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算，并將存入的款項(xiàng)利息作為財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)的主要資金來源，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化公司的資金池管理需求。下屬分公司需要存款或借貸時(shí)，由總公司的財(cái)務(wù)管理向其發(fā)放專屬的口令，更有利于保障資金室內(nèi)賬款的安全，也可以根據(jù)不同的口令追溯到每一個(gè)下屬分公司資金的具體使用情況。

二、資金池管理過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）存款利息增值

在企業(yè)的資金池內(nèi)存貯的資金體量較大，而通過和銀行聯(lián)合的方式是可以將這些資金進(jìn)行活期存款來實(shí)現(xiàn)利息收入的，但對(duì)于這部分龐大基數(shù)下所產(chǎn)生的利息收入，在營(yíng)業(yè)稅的繳納判定中也有不同的觀點(diǎn)。部分專家按照金融保險(xiǎn)行業(yè)中對(duì)資金的實(shí)際使用情況來判斷利息的稅種歸屬，即不同分公司的集團(tuán)化管理模式，僅從資金的使用方式上來判斷，集團(tuán)公司和其下屬分公司之間存在著明顯的資金借貸流轉(zhuǎn)，這部分款項(xiàng)應(yīng)劃歸在營(yíng)業(yè)額當(dāng)中，需要按照規(guī)定進(jìn)行稅款繳納；而另一部分專家是從集團(tuán)化公司本身的運(yùn)行特點(diǎn)來看的，即這部分資金池和其下屬分公司之間的資金流轉(zhuǎn)僅屬于內(nèi)部管理和使用，并不存在金融管理當(dāng)中的借貸，也不需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的交納。許多企業(yè)在進(jìn)行年度稅務(wù)申報(bào)時(shí)，會(huì)更傾向于后者的理解模式，但是很可能會(huì)因此而產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅交納的避稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）借款利息繳稅

由于集團(tuán)化公司規(guī)模整體較大，且屬于統(tǒng)一管理的模式，其內(nèi)部下屬企業(yè)產(chǎn)生的借貸行為可以劃歸為拆借管理的范疇，從這一思路出發(fā)，能夠更好地規(guī)避稅法當(dāng)中禁止企業(yè)之間出現(xiàn)借貸的要求，在對(duì)產(chǎn)生的借款利息處理時(shí)，靈活度也明顯提升。必須要做好風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避，從企業(yè)拆借的過程中來看，所有的貸款利息都屬于企業(yè)的實(shí)際收入所得，即這部分借款利息是需要按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅款交納的。結(jié)算中心在運(yùn)營(yíng)的過程中是完全隸屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的一種管理方式，而將其作為借貸的主體方和稅法要求之間存在著明顯的違背，必須要選擇更具獨(dú)立性的觀摩方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，許多企業(yè)都會(huì)成立對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)公司來削減資金池管理過程中的各項(xiàng)利息稅險(xiǎn)。通過比較能夠明顯發(fā)現(xiàn)，結(jié)算中心模式與總集團(tuán)公司之間的獨(dú)立性偏弱，是會(huì)產(chǎn)生利息稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

（三）借款利息扣除

提前從借貸當(dāng)中扣除對(duì)應(yīng)的利息占比，可以減少后續(xù)資金處理中產(chǎn)生的各項(xiàng)利率問題，是避稅運(yùn)用中一種較為常見的模式。按照稅法的相關(guān)要求，這種扣除方式也需要在一定的范圍內(nèi)才能夠予以施行，即采取獨(dú)立管理的模式。但是從目前我國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)來看，不同的集團(tuán)公司資金池管理模式在獨(dú)立性上有明顯的差別，內(nèi)部結(jié)算是不能直接進(jìn)行扣除手續(xù)辦理的，必須要與獨(dú)立的金融管理合作才能夠靈活調(diào)控利息數(shù)額。從銀保監(jiān)會(huì)的工作流程來看，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部自己的稅務(wù)發(fā)票是不予認(rèn)可的，而由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的款項(xiàng)借貸進(jìn)行利息發(fā)票開具時(shí)，就會(huì)直接納入利息收入當(dāng)中，依然需要按照規(guī)定進(jìn)行納稅，給企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）財(cái)務(wù)公司管理

通過上述分析能夠明顯發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)公司在進(jìn)行資金池的統(tǒng)一管理和下屬分公司的貸款應(yīng)用過程時(shí)存在利息和繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)造成公司賬目的額外支出，必須要運(yùn)用有效的管理方式對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制，切實(shí)維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)公司是一種更具獨(dú)立性的運(yùn)營(yíng)模式，在介入集團(tuán)公司資金池的管理過程時(shí)，能夠更好地規(guī)避一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)其工作量也會(huì)明顯增大，需要按照規(guī)范的審批流程要求完成工作。由于財(cái)務(wù)公司的成立要求偏高，對(duì)于部分規(guī)模不能達(dá)標(biāo)的集團(tuán)公司來說，也可以考慮收購(gòu)、合作等方式進(jìn)行合理避稅，減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的稅務(wù)壓力。

（二）稅前利息扣除

在集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行資金池款項(xiàng)借貸的過程中，可以按照稅收政策通知的要求，以交易關(guān)聯(lián)方的利息支出扣除方式提前將產(chǎn)生的利息稅款進(jìn)行扣除，有效減少了和下屬公司在進(jìn)行大體量的資金借貸轉(zhuǎn)賬過程中產(chǎn)生的利息稅。在對(duì)該項(xiàng)規(guī)定的運(yùn)用過程中，還需要遵守相應(yīng)的范圍限制，即當(dāng)集團(tuán)公司內(nèi)部存在境外注冊(cè)的情況時(shí)，不能通過提前扣除利息稅款來實(shí)現(xiàn)避稅。為確保集團(tuán)公司對(duì)該法規(guī)的合理運(yùn)用，需要保存好交易證明作為扣稅證據(jù)，且實(shí)際扣除比例要在企業(yè)稅負(fù)限定的范圍內(nèi)。

（三）套用統(tǒng)借統(tǒng)還

在銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行款項(xiàng)的支出管理，是有嚴(yán)格的規(guī)范流程要求的，利率的制定和收取也是一個(gè)獨(dú)立的運(yùn)用模式，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算可以依托銀行機(jī)構(gòu)來完成資金池的管理和稅險(xiǎn)的規(guī)避。在統(tǒng)借統(tǒng)還的經(jīng)營(yíng)應(yīng)用過程中，需要由內(nèi)部向管理部門發(fā)出申請(qǐng)，經(jīng)過評(píng)判審批后才能進(jìn)行支付。在這個(gè)過程中，引入了資金的分撥和審批環(huán)節(jié)，而審批層級(jí)來取得利息更有利于提前將支出扣除或收取，減少了后續(xù)的稅款計(jì)算，更好地排除了內(nèi)部結(jié)算所帶來的影響和限制，是內(nèi)部結(jié)算模式應(yīng)用中的一種重要調(diào)控思路。

結(jié) 語

總之，在集團(tuán)公司進(jìn)行資金池統(tǒng)管的過程中，會(huì)因?yàn)橘~目收轉(zhuǎn)產(chǎn)生不同的利息和稅務(wù)，可按照存借款等不同的類型進(jìn)行區(qū)分，在進(jìn)行管理的過程中，也需要進(jìn)行有針對(duì)性的稅種規(guī)劃處理。由于資金池的整體金額較大，在其流轉(zhuǎn)、存借的過程中會(huì)產(chǎn)生許多利息和稅收，必須嚴(yán)格遵從政策管理的要求，實(shí)現(xiàn)有效管控，選擇對(duì)應(yīng)模式強(qiáng)化資金管理的簡(jiǎn)潔性。集團(tuán)公司也可以選擇先行扣除利息的方式進(jìn)行資金管理，減少支出過程中產(chǎn)生的利息稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。