陳嬪

（浙江科技學(xué)院，浙江 杭州 310023）

世界格局風(fēng)云變化，社會(huì)變革日趨加劇，行政事業(yè)單位責(zé)任日益加重，改革逐步深化，國(guó)家近年來(lái)出臺(tái)一系列的新制度新規(guī)范，其中2019年《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，更是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境概述

行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境指單位對(duì)內(nèi)控管理有直接或間接影響的環(huán)境要素的總和。包括行政事業(yè)單位組織架構(gòu)、崗位職責(zé)和人員分工，政策法規(guī)、制度建設(shè)，員工的道德修養(yǎng)、學(xué)術(shù)水平、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力，單位的文化、價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任感等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境可能存在的問(wèn)題

（一）組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，崗位職責(zé)和權(quán)限分配不合理

管理層未能發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)者的功能，指導(dǎo)無(wú)方、決策無(wú)力，執(zhí)行層的執(zhí)行能力和力度有待改進(jìn)。關(guān)鍵崗位資源配備不充足，人員資歷、業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素養(yǎng)和崗位不匹配。沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)和監(jiān)審部門(mén)，或者監(jiān)督審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)控管理存在缺陷。

（二）內(nèi)控意識(shí)薄弱，人員結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)有待提升

管理層重績(jī)效輕管理，沒(méi)有形成全員內(nèi)控管理的意識(shí)。人員結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，尤其是財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平、核算能力有待提高，對(duì)相關(guān)規(guī)章制度掌握不深，缺少系統(tǒng)規(guī)范的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，行政事業(yè)單位人員的整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。

（三）內(nèi)控制度不夠健全，風(fēng)險(xiǎn)防范舉措不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度包括預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、信息系統(tǒng)控制、績(jī)效考評(píng)控制等，其中任何一項(xiàng)或是幾項(xiàng)內(nèi)控制度建設(shè)不夠健全，都將直接或間接影響內(nèi)控的管理。

（四）缺乏積極的價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任感、團(tuán)隊(duì)精神和文化

行政事業(yè)單位如果沒(méi)有積極向上的價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)精神和文化，也將失去凝聚力、向心力和競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)導(dǎo)致單位信息溝通不通暢，工作效率低下，無(wú)法積極進(jìn)取、開(kāi)拓創(chuàng)新。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化的建議

（一）建立合理的組織架構(gòu)，合理分配崗位職責(zé)和權(quán)限

結(jié)合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和內(nèi)控要求設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范各組織機(jī)構(gòu)的管理職能，并將職責(zé)和權(quán)力落實(shí)到各責(zé)任部門(mén)和個(gè)人，是行政事業(yè)單位長(zhǎng)期有效運(yùn)行的前提。

行政事業(yè)單位管理層負(fù)責(zé)建立和實(shí)施單位內(nèi)控管理，根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合運(yùn)用內(nèi)控策略，對(duì)單位的各個(gè)部門(mén)、各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效的管理和控制。并通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)使各部門(mén)、各員工進(jìn)一步明確相關(guān)的權(quán)限和職責(zé)。各職能部門(mén)屬于執(zhí)行層，負(fù)責(zé)內(nèi)控的日常運(yùn)行，同時(shí)加強(qiáng)各職能部門(mén)的聯(lián)系和溝通，通過(guò)座談會(huì)、交流會(huì)，解決工作中的實(shí)際問(wèn)題，做好內(nèi)部員工的指導(dǎo)和培訓(xùn)工作。同時(shí)各單位部門(mén)要自我監(jiān)督和相互監(jiān)督并重。

成立專門(mén)的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的擬定、增訂、修改以及內(nèi)控工作的日常開(kāi)展，協(xié)調(diào)管理層和執(zhí)行層的關(guān)系。注重內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分類管理，制定風(fēng)險(xiǎn)管理清單，自上而下，先重后輕，合理加大風(fēng)險(xiǎn)防范力度。提升內(nèi)控管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，不斷學(xué)習(xí)新的制度規(guī)章，尤其要熟悉各項(xiàng)內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)核算制度等。

成立專門(mén)的審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，監(jiān)督審查內(nèi)控的有效實(shí)施，并進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，監(jiān)督內(nèi)控制度合規(guī)性、合理性，監(jiān)督日常業(yè)務(wù)的合法性。針對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出意見(jiàn)和建議，并形成規(guī)范的書(shū)面文件及時(shí)報(bào)告管理層。協(xié)調(diào)單位內(nèi)控審計(jì)與其他事項(xiàng)的工作關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)具有相應(yīng)的資質(zhì)和專業(yè)能力，并確保工作的獨(dú)立性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查，有效防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，應(yīng)按照審計(jì)工作正常程序及時(shí)報(bào)告，對(duì)于重大內(nèi)部控制缺陷應(yīng)及時(shí)、直接向主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。

全面分析行政事業(yè)單位的不相容職務(wù)，保證崗位的獨(dú)立性，有效形成不相容職務(wù)分離機(jī)制。保證資產(chǎn)保管、記錄、核查相分離，保證授權(quán)、執(zhí)行、審查、記錄相分離。各崗位工作人員經(jīng)驗(yàn)、資質(zhì)、專業(yè)水平與能力須與其崗位職責(zé)相匹配，個(gè)人發(fā)展目標(biāo)要與單位整體目標(biāo)相吻合。

（二）增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升綜合素質(zhì)

一方面，要加強(qiáng)全員的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，尤其要得到管理層的高度重視，通過(guò)管理層積極推進(jìn)、組織和建設(shè)，全體員工響應(yīng)、支持和理解，自上而下開(kāi)展系統(tǒng)的規(guī)章制度、工作手冊(cè)的學(xué)習(xí)，熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，把每一項(xiàng)工作、規(guī)章、職責(zé)落實(shí)到部門(mén)和個(gè)人，有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的全面優(yōu)化管理。

另一方面，要重點(diǎn)提升財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，尤其是基本規(guī)范和對(duì)內(nèi)控知識(shí)的相關(guān)學(xué)習(xí)，提升財(cái)會(huì)人員的工作責(zé)任感、專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)修養(yǎng)。通過(guò)更科學(xué)的財(cái)務(wù)核算方法、業(yè)務(wù)處理優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，提高工作的效率和質(zhì)量。鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員學(xué)歷、職稱晉升，合理調(diào)整崗位人員結(jié)構(gòu)、前后臺(tái)的分工、工作量的均衡，并確保財(cái)會(huì)人員年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力和素養(yǎng)和工作崗位相適應(yīng)。

（三）完善內(nèi)控管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理覆蓋單位所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，涉及各部門(mén)、各崗位的每個(gè)人員。建立科學(xué)的內(nèi)控管理制度，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理流程是內(nèi)控管理的根本。行政事業(yè)單位要以國(guó)家出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù)，結(jié)合單位實(shí)際來(lái)制定和完善內(nèi)部控制體系。

1.建立健全預(yù)算內(nèi)控管理。建立健全預(yù)算內(nèi)控管理制度，規(guī)范預(yù)算編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行流程，規(guī)范預(yù)算調(diào)整的審批程序，并與決算工作緊密聯(lián)系。管理層對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理，明確在預(yù)算管理中各部門(mén)的權(quán)限和職責(zé)，定期對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

2.建立健全授權(quán)審批制度。行政事業(yè)單位的所有的業(yè)務(wù)都需經(jīng)過(guò)授權(quán)，合理規(guī)范授權(quán)的范圍、層次、責(zé)任和程序。行政事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)遵循一般授權(quán)的管理原則，行政事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)遵循特殊授權(quán)的管理原則，同時(shí)遵循“三重一大”原則，重要的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)行集體審批和聯(lián)簽，任何個(gè)人不得擅自改變集體決策。

3.建立健全財(cái)產(chǎn)內(nèi)控管理。建立健全資金管理制度，避免資金閑置和浪費(fèi)，提升資金的使用率。資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)相互配合，編制資產(chǎn)年度采購(gòu)計(jì)劃報(bào)管理層審批。重大項(xiàng)目在政府采購(gòu)網(wǎng)上公開(kāi)發(fā)布招標(biāo)計(jì)劃，按照規(guī)定與供貨商簽訂采購(gòu)合同。各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃、預(yù)算和流程，需要調(diào)整的采購(gòu)計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)批手續(xù)后方能執(zhí)行。

建立健全行政事業(yè)單位日常財(cái)產(chǎn)管理制度、定期財(cái)產(chǎn)清查制度，應(yīng)收賬款催收制度、固定資產(chǎn)管理和清查制度，定期對(duì)資產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值、損耗等情況進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核查，按照新的政府會(huì)計(jì)制度要求及時(shí)更新資產(chǎn)科目，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)。行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，建立符合單位實(shí)情的會(huì)計(jì)核算和管理制度，依法建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備復(fù)合資質(zhì)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員，健全會(huì)計(jì)處理的流程，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控管理。

會(huì)計(jì)原始憑證審查和編制、會(huì)計(jì)賬簿登記、財(cái)務(wù)報(bào)告編制和報(bào)送要合法合規(guī)，并妥善保管和定期歸檔。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)復(fù)核崗位的職責(zé)和功能，減少和避免差錯(cuò)和舞弊，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)控管理。

5.建立健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理。各崗位人員，尤其是重崗重職人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控知識(shí)的學(xué)習(xí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制并增加披露，加強(qiáng)對(duì)日常工作風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)清單，完善對(duì)內(nèi)控制度的及時(shí)評(píng)價(jià)。提高安全保密意識(shí)，重大崗位簽訂保密協(xié)議和離職協(xié)議，防止單位秘密泄露，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立健全信息管理系統(tǒng)。加大對(duì)行政事業(yè)單位信息管理系統(tǒng)的建設(shè)和信息平臺(tái)的持續(xù)升級(jí)，促進(jìn)信息的共享，資源和業(yè)務(wù)的融合，協(xié)調(diào)各部門(mén)和崗位之間的工作，提高效率，規(guī)避信息不對(duì)稱的影響，為優(yōu)化內(nèi)控管理提供更科學(xué)有力的信息化支持。

7.建立健全績(jī)效考評(píng)內(nèi)控管理。行政事業(yè)單位通過(guò)定性和定量結(jié)合的績(jī)效考評(píng)方式，反映內(nèi)控管理的效果。建立健全績(jī)效考評(píng)制度，設(shè)置科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)各部門(mén)和個(gè)人的業(yè)績(jī)定期進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和考核。并以考核結(jié)果作為加薪、評(píng)優(yōu)、晉升，降級(jí)、換崗、辭退的依據(jù)。

（四）加強(qiáng)文化建設(shè)，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和法制觀念

單位文化是單位一切活動(dòng)的基石，是單位發(fā)展的內(nèi)涵和靈魂，很大程度影響內(nèi)部控制管理的水平。根據(jù)單位制定的發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合自身情況，培育渾厚的文化底蘊(yùn)，形成有本單位特色的文化規(guī)范和員工行為準(zhǔn)則。管理人員發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)垂范作用，愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，潛移默化地增強(qiáng)集體認(rèn)同意識(shí)，帶動(dòng)全體員工共同遵守，形成命運(yùn)共同體。培育有單位特色的發(fā)展目標(biāo)和愿景，積極向上的價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神，履行社會(huì)責(zé)任并不斷改革創(chuàng)新，推進(jìn)文化不斷發(fā)展進(jìn)步。以法律為準(zhǔn)繩，建立法制觀念，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和行政事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)章制度，加強(qiáng)全員法制教育，依法決策、合規(guī)辦事、步步監(jiān)督。

行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理是在內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，既要體現(xiàn)控制的原則，也要體現(xiàn)監(jiān)督的原則；既有預(yù)防機(jī)制，也有事中事后評(píng)價(jià)機(jī)制。無(wú)論是管理層還是執(zhí)行層，無(wú)論是關(guān)鍵崗位還是普通崗位，無(wú)論是日常工作還是內(nèi)審監(jiān)督，都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控管理的相關(guān)政策和制度。進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略，提升行政事業(yè)單位整體文化，創(chuàng)造更大的社會(huì)效益是行政事業(yè)單位發(fā)展和優(yōu)化內(nèi)控管理的最終目標(biāo)。