張麗

（愛智慧愛空間〔天津〕科技有限公司，天津 300011）

據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《中國家裝（家庭裝飾）行業(yè)市場前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告》統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2019年中國家裝市場規(guī)模達(dá)到5000億元左右。面對巨大的市場潛力，家裝行業(yè)卻鮮有一枝獨秀，唯一的上市公司東易日盛2019年營收38億，凈利潤-2.5億。由于家裝市場存在工期、材料、環(huán)保、售后等諸多不確定性，標(biāo)準(zhǔn)化家裝模式應(yīng)運而生。目前，標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)如何完善成本管理，向管理要效益，是其能否長期發(fā)展下去的關(guān)鍵所在。為此，本文就標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)成本管理問題及對策展開研究。

一、標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)成本管理的概念及特點

（一）成本管理的概念

成本管理，是指企業(yè)在營運過程中實施的一系列與成本有關(guān)的管理活動。其內(nèi)容包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。企業(yè)進(jìn)行成本管理，一般應(yīng)遵循融合性、適應(yīng)性、成本效益和重要性原則。即企業(yè)應(yīng)將成本管理嵌入到業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)中；應(yīng)與自身生產(chǎn)經(jīng)營特點、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)；在應(yīng)用相關(guān)工具方法時，應(yīng)權(quán)衡收益與成本，避免“入不敷出”；應(yīng)重點關(guān)注對成本有重要影響的項目。

（二）標(biāo)準(zhǔn)化家裝的概念及特點

標(biāo)準(zhǔn)化家裝是按平方米計價的方式，把裝修主材、輔材與基礎(chǔ)施工組合在一起，包工包料的裝修模式。通過確定的價格、確定的材料品質(zhì)和確定的工期，解決傳統(tǒng)家裝不確定的問題，為客戶帶來透明、省心、一站式的全新家裝體驗。目前市場上主打標(biāo)準(zhǔn)化家裝的企業(yè)有愛空間、素美超級家（東易日盛集團(tuán)）、全包圓（業(yè)之峰集團(tuán)）、一起裝修網(wǎng)、土巴兔等。

標(biāo)準(zhǔn)化家裝的特點是確定的價格、確定的品質(zhì)、確定的工期、確定的服務(wù)，通過樣板間配套打造“所見即所得”的用戶體驗。與此同時，產(chǎn)品品種、花色、材料品牌可選性會相對較少?；跇?biāo)準(zhǔn)化家裝銷售價格的閉口合同和準(zhǔn)時交付的特點，要保證良好的客戶體驗及利潤空間的良性運營，勢必對成本環(huán)節(jié)的管理提出更高要求。

二、標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)成本管理存在的問題

家裝行業(yè)是一個復(fù)雜的交付過程，包含幾百種材料和幾十道工藝流程，涉及營銷、工程、財務(wù)多個部門和多項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)在“確定價格&確定品質(zhì)”雙重考量下，對成本管理提出更高要求。

（一）缺乏成本競爭意識

家裝企業(yè)針對的是個人用戶，工地分散、工程量多、周期長，管理者更加關(guān)注營銷獲客、施工進(jìn)度和質(zhì)量，對成本管理重視不夠，甚至認(rèn)為成本管理只是財務(wù)部門的工作，沒有樹立起全員成本管理的理念。有些家裝企業(yè)缺乏成本競爭意識，體現(xiàn)為缺少必要的成本管理制度，或者成本管理制度僅僅是流于表面的通用性條例，沒有針對家裝項目的工藝工法制定標(biāo)準(zhǔn)化的材料領(lǐng)用和施工費結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，實際作業(yè)流程和環(huán)節(jié)缺乏適用性，沒有形成成本管理的規(guī)范。

（二）成本管理方式粗放

在標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)的運營中，項目材料成本約占總成本的40%，施工工費約占總成本的30%。因此，對原材料成本和施工費的合理監(jiān)控，是決定項目成本管理的關(guān)鍵因素。首先，原材料成本管理存在的弊端主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制不完善，原材料采購環(huán)節(jié)監(jiān)控缺失或未經(jīng)授權(quán)，導(dǎo)致原材料的采購成本上升，帶來毛利率的下滑；其次，施工現(xiàn)場材料損耗浪費嚴(yán)重，監(jiān)理對現(xiàn)場損耗材料的籠統(tǒng)性回收和一次性入庫容易造成成本錯配；再次，施工量結(jié)算隨意性較大，施工中的各項開支沒有嚴(yán)格控制，結(jié)算支出和預(yù)算支出不符；此外，施工周期過長，延期賠付的增加以及售后費用的無序，最終影響了企業(yè)的成本管理效果。

（三）缺乏責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激勵機(jī)制

家裝企業(yè)的績效激勵往往注重營銷，業(yè)績激勵五花八門，關(guān)乎成本管理的激勵政策微乎其微。其實，有關(guān)材料成本采購比價，材料調(diào)度及損耗，水電、油、瓦、木工程量的核定，是工程施工成本管理的關(guān)鍵。一套明確、有效的績效考核系統(tǒng)，可以及時反饋成本管理工作。但在標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)中，針對采購部、工程端員工，沒有統(tǒng)一的績效考評系統(tǒng)，不能根據(jù)績效指標(biāo)對員工的成本管理工作進(jìn)行衡量，也沒有合理的工資制度對員工的工作進(jìn)行獎懲。同時，關(guān)乎工程端的考核如：準(zhǔn)時竣工率、售后及時率、NPS 投訴率等服務(wù)性考核指標(biāo)往往會犧牲短期的成本，最終降低了家裝企業(yè)成本管理的效果。

（四）預(yù)算成本管理相對滯后

標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)成本管理在實際運行中往往注重結(jié)算，即在完工后準(zhǔn)確核算工地的材料成本和施工成本，出具單戶成本統(tǒng)計及偏差分析，偏重事后控制。預(yù)算管理是預(yù)算員對實現(xiàn)簽約即將開工的家裝合同，參照設(shè)計施工圖紙備貨主材、輔材、木作等材料，核定施工工程量下單，調(diào)度水電、油、瓦、木等工藝工人進(jìn)場的過程，偏重事前、事中控制。

標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)的鮮明特點是“閉口合同，確定工期”，閉口合同意味著圖紙的確定性和報價的無增項，因而可以實現(xiàn)簽約下單時的預(yù)算即決算。而結(jié)算階段的成本管理方案并不能為施工成本提供詳細(xì)的、準(zhǔn)確的預(yù)測，預(yù)算時工程量核算不準(zhǔn)確，少下材料或者材料損耗放大，都會導(dǎo)致預(yù)算與結(jié)算的偏差，導(dǎo)致成本管理失控。

三、標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)成本管理的改進(jìn)措施與建議

（一）強(qiáng)化全員成本管理意識

標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)要做好成本管理，必須建立完善可行的成本管理制度，提升員工的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)成本管理相關(guān)培訓(xùn)，樹立全員成本管理的理念。眾多的家裝企業(yè)將成本管理職責(zé)定位于財務(wù)核算，或者將成本管理限定于工程項目費用，缺乏全員成本管理的意識。實際上，家裝企業(yè)毛利率影響因素既包括材料成本和人工成本，還包括個性化報價的合理性，以及營銷優(yōu)惠力度。標(biāo)準(zhǔn)化成本管理應(yīng)從合同簽約開始，量房、排雷是規(guī)范合同報價計費的前提，報價的規(guī)范性是標(biāo)準(zhǔn)化施工實施的基礎(chǔ)，成本管理需要工程、營銷、產(chǎn)品部、財務(wù)部的積極參與，為實現(xiàn)成本管理的目標(biāo)而共同努力。

提升成本管理意識，需要加強(qiáng)全員成本管理意識的培訓(xùn)，建立成本的內(nèi)控管理體系。并針對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本控制加強(qiáng)監(jiān)督，將材料損耗和標(biāo)準(zhǔn)工量核定納入預(yù)算管理環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化流程有效避免員工的重復(fù)監(jiān)督工作，提升整體的成本競爭意識。

（二）加強(qiáng)精細(xì)化成本管理

標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)成本管理是一個全方位、全過程的管理。成本管理的過程始于營銷，終于工程，標(biāo)準(zhǔn)成本的建立應(yīng)以財務(wù)部門為主導(dǎo)，讓營銷、工程、預(yù)算都參與到成本管理目標(biāo)中來，如此，避免了各業(yè)務(wù)部門片面追求局部考核目標(biāo)，從而提升整體的成本競爭意識。

加強(qiáng)精細(xì)化成本管理，首先，建立合理的內(nèi)控管理體系和內(nèi)控流程，優(yōu)化組織設(shè)計，加強(qiáng)材料采購環(huán)節(jié)的成本監(jiān)督，提升材料管理效率、效果；其次，建立現(xiàn)場巡檢規(guī)則和判責(zé)管理，每戶工地余料在實物回收入庫的同時做好單戶的成本歸集；再次，根據(jù)工種、工藝流程的產(chǎn)業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)流程梳理結(jié)算規(guī)則，以圖紙和現(xiàn)場實際施工量復(fù)核，驗收合格后結(jié)算工費，如產(chǎn)生二次費用，判責(zé)后再結(jié)算。成本項目拆分的維度越細(xì)，具體實施過程越容易監(jiān)控，權(quán)責(zé)到人，目標(biāo)明確，及時跟蹤達(dá)成效果，定期反饋，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的成本管理目標(biāo)。

（三）針對成本管理目標(biāo)建立績效激勵

成本管理的目標(biāo)是提升毛利率，貢獻(xiàn)超額利潤。影響毛利率的指標(biāo)有材料費率、人工費率，損耗率，反補(bǔ)率等，此外營銷優(yōu)惠幅度，二次費用等也會對毛利率產(chǎn)生不同程度的影響。標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)績效激勵政策可以圍繞毛利率影響因素，設(shè)立營銷投入費率、個性化搭售率、預(yù)算準(zhǔn)確率、材料損耗率、庫存占用率、售后費率等考核指標(biāo)，針對合同審核、預(yù)算、采購、綜合管理、成本分析等不同崗位，細(xì)分不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立合理的績效考核制度，提升員工的工作責(zé)任感和工作積極性。

針對成本管理目標(biāo)建立績效激勵，對成本指標(biāo)進(jìn)行定期的反饋與監(jiān)督，責(zé)任到人，通過考核可以有效衡量各部門、各崗位員工成本管理工作的效率與效果，促進(jìn)員工更加積極主動的完成成本控制與管理工作，從而提升標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)整體成本管理水平。

（四）成本管理結(jié)合預(yù)算，推行目標(biāo)成本管理

第一，預(yù)算成本管理。標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品、標(biāo)準(zhǔn)化的工藝流程以及標(biāo)準(zhǔn)化的成本，已經(jīng)是標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)的標(biāo)配，那標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)的成本競爭到底如何取勝，關(guān)鍵點即借助預(yù)算，將成本管理工作前置。首先，在合同談判和簽約的初期，做好報價管理以及合同施工項目條款的審核；其次，關(guān)注工程施工階段的預(yù)算管理，通過材料下單的準(zhǔn)確性和工程施工量核算的準(zhǔn)確性，使施工進(jìn)度、質(zhì)量和成本等得到有效的控制。

第二，目標(biāo)成本管理

標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)的成本管理，并非成本最低為最好，成本管理要結(jié)合顧客價值體現(xiàn)和市場容量綜合評價。好的家裝產(chǎn)品一定不只是小批量、小范圍的交易，好的產(chǎn)品套餐勢必是目標(biāo)成本和目標(biāo)市場份額的平衡。因此，結(jié)合預(yù)算，推行目標(biāo)成本管理是標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)的未來競爭之路。

四、結(jié)語

傳統(tǒng)粗放的成本管理意識、管理方式、激勵機(jī)制等已不再適應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)的長久發(fā)展，成本管理是全員參與、全業(yè)務(wù)流程的精細(xì)化管理過程。將成本管理與績效結(jié)合、健全內(nèi)控制度，優(yōu)化組織流程設(shè)計，可以幫助標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)控制施工成本，降低材料損耗，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益和競爭優(yōu)勢。由于本文研究的局限性，未來將繼續(xù)以預(yù)算成本管理和目標(biāo)成本管理作為研究方向，提升標(biāo)準(zhǔn)化家裝企業(yè)成本管理工作的效率與效果。