金玲

（重慶長(zhǎng)興渝電力服務(wù)股份有限公司，重慶 400000）

全面預(yù)算管理方法是隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而孕育出的一種高效提升運(yùn)營(yíng)效益和管理水平的先進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式。在混合所有制改革背景下，強(qiáng)調(diào)國(guó)有資本保值增值，預(yù)算先行是市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)主體的基本要求，也是時(shí)代發(fā)展的需要。而隨著市場(chǎng)的變幻莫測(cè)，企業(yè)業(yè)務(wù)體量的增大，業(yè)務(wù)類(lèi)型的創(chuàng)新性增強(qiáng)、結(jié)構(gòu)重塑性增大等主要方面的變革，導(dǎo)致預(yù)算管理的難度急劇增大。而是否可以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中利用有用信息，抓住機(jī)遇，占領(lǐng)市場(chǎng)的關(guān)鍵是運(yùn)用好全面預(yù)算管理工具中的關(guān)鍵指標(biāo)。行之有效的預(yù)算管理可以在資源方面按需配置運(yùn)用，并對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行管控，平衡指引業(yè)務(wù)發(fā)展方向，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)階段性戰(zhàn)略目標(biāo)有重大意義。

一、混改企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算管理方法是指在以企業(yè)制定的任務(wù)目標(biāo)為宗旨，在未來(lái)規(guī)劃期內(nèi)，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行全方位的監(jiān)測(cè)和控制，按需匹配協(xié)調(diào)企業(yè)在各個(gè)領(lǐng)域的資源，并在執(zhí)行過(guò)程中實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和研判，對(duì)形成的結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)和分析，有效地校正經(jīng)營(yíng)方向和路徑，最終達(dá)到推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最初制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理方法。

（一）優(yōu)化資源配置

現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理通常由經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理、投融資決策預(yù)算管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理組成。而全面旨在將財(cái)務(wù)工作下沉，全員配合預(yù)算工作、全面覆蓋經(jīng)營(yíng)范圍、全程監(jiān)控管理流程。預(yù)算的過(guò)程和指標(biāo)直接反映出企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)資源的利用效率，以及對(duì)資源的需求，因此通過(guò)對(duì)預(yù)算的審查平衡，可以將企業(yè)有限的資源重新梳理清楚，進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃與管理，調(diào)度合適資源到各個(gè)環(huán)節(jié)上去，使資源的配置更符合客觀實(shí)際。同時(shí)也促使企業(yè)各部門(mén)間相互協(xié)調(diào)配合，充分調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算的積極性，通過(guò)內(nèi)部化來(lái)節(jié)約交易成本，達(dá)到資源利用效率最大化。

（二）提升運(yùn)營(yíng)效益

全面預(yù)算的編制過(guò)程會(huì)涉及各個(gè)部門(mén)，涵蓋所有業(yè)務(wù)，在部門(mén)間進(jìn)行分工與協(xié)作，在這個(gè)過(guò)程中部門(mén)間會(huì)相互溝通，信息共享。如果出現(xiàn)預(yù)算不合理的地方，相關(guān)部門(mén)就會(huì)及時(shí)做出調(diào)整，使整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作效率不斷提高。所有員工按照預(yù)算要求，在職責(zé)范圍內(nèi)最大限度開(kāi)展工作，通過(guò)對(duì)企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃，使企業(yè)未雨綢繆，提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行防范，規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可以將預(yù)算結(jié)果與執(zhí)行情況跟蹤對(duì)比，做到增效節(jié)能，從而提高經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算管理在混改企業(yè)里發(fā)揮著平衡資本與利益關(guān)系的作用，協(xié)調(diào)著國(guó)有資本與民營(yíng)資本的關(guān)系。無(wú)論是國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)還是混改企業(yè)，戰(zhàn)略方向和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)毋庸置疑的都會(huì)受到市場(chǎng)大環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的限制，如果沒(méi)有梳理和深入分析影響企業(yè)發(fā)展的主要變量，企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的時(shí)候就會(huì)缺乏科學(xué)性和合理性的支撐。預(yù)算管理針對(duì)企業(yè)不同階段扮演者不同的角色，發(fā)揮著積極作用。戰(zhàn)略目標(biāo)制定后，就需要分解任務(wù)，長(zhǎng)期的、短期的、整體的、個(gè)人的等目標(biāo)需要逐一落實(shí)。全面預(yù)算可以對(duì)各項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，保證戰(zhàn)略目標(biāo)最大限度能按計(jì)劃落地。借助全面預(yù)算執(zhí)行情況分析，還會(huì)發(fā)現(xiàn)潛在的新機(jī)遇，幫助企業(yè)滾動(dòng)調(diào)整規(guī)劃，提升應(yīng)對(duì)能力。從而推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步向上發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、混改企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算組織體系建設(shè)不健全

預(yù)算管理屬于提綱挈領(lǐng)的系統(tǒng)性工作，在逐步完善的組織架構(gòu)下，混改企業(yè)的全面預(yù)算管理還很薄弱，核心成員不足，導(dǎo)致預(yù)算工作主要集中在某個(gè)部門(mén)或某幾個(gè)員工身上，最終影響預(yù)算質(zhì)量。企業(yè)預(yù)算主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)除了需要花費(fèi)大量的人力與其他相關(guān)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)外，甚至有時(shí)還需要代替預(yù)算管理委員會(huì)辦公室審查平衡預(yù)算，業(yè)務(wù)部門(mén)參與度較低，換句話說(shuō)，全面預(yù)算管理只是屬于一種財(cái)務(wù)行為，喪失了預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利的合理匹配，容易造成預(yù)算范圍不全面，各預(yù)算板塊缺乏整合。

（二）預(yù)算指標(biāo)脫離戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算應(yīng)該以企業(yè)的短、中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行較為完善的制定，企業(yè)下達(dá)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也需要以企業(yè)的戰(zhàn)略方向?yàn)榍疤?，而不是?jiǎn)單粗暴地以企業(yè)所擁有的資源進(jìn)行考量，全面預(yù)算的主要目的是確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以較為全面地反映出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。而在企業(yè)實(shí)際操作過(guò)程中，預(yù)算目標(biāo)的制定往往更多地單純性參考?xì)v史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，背離了階段性的戰(zhàn)略目標(biāo)，使預(yù)算與戰(zhàn)略不相適應(yīng)。混改企業(yè)中兩大資本方對(duì)預(yù)算的認(rèn)知也不同，國(guó)有資本方更多是想利用自己的政治優(yōu)勢(shì)和領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)自身業(yè)績(jī)的要求，制定更高、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的宏偉目標(biāo)。而民營(yíng)資本方更多是希望從節(jié)約成本費(fèi)用、減少投資等方面，選擇一個(gè)能夠輕松達(dá)到的較低短期目標(biāo)。兩者因雙方所處位置不同，所以在戰(zhàn)略發(fā)展方向上會(huì)出現(xiàn)一定的博弈，從而影響到實(shí)際出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)不一致。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

全面預(yù)算編制的前提應(yīng)該建立在完善的預(yù)算編制制度下，需要規(guī)范的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和填報(bào)要求，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，程序過(guò)于復(fù)雜，表格樣式繁多，對(duì)填報(bào)人員的業(yè)務(wù)能力和文化水平都有較高要求，消耗的時(shí)間較多。各個(gè)部門(mén)缺乏溝通，使得在預(yù)算編制過(guò)程中，信息不暢，數(shù)據(jù)過(guò)于片面，容易導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)性和整體性。較低層級(jí)因擔(dān)心預(yù)算考核問(wèn)題，通常就會(huì)產(chǎn)生多報(bào)費(fèi)用、少報(bào)收入的情況，讓預(yù)算指標(biāo)只是單純地符合了部門(mén)需求，而脫離企業(yè)要求。如果高層管理者利用權(quán)威，自上而下地進(jìn)行編制，又容易因主觀性太強(qiáng)，下級(jí)缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，造成預(yù)算流于形式。不僅是在混改企業(yè)里容易出現(xiàn)“預(yù)算只是預(yù)算”的觀念，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)層不重視預(yù)算，使預(yù)算只是一堆數(shù)據(jù)，沒(méi)有發(fā)揮出預(yù)算指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的作用。

（四）預(yù)算未按下達(dá)指標(biāo)執(zhí)行

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求制定切實(shí)可行的發(fā)展戰(zhàn)略，并圍繞此戰(zhàn)略開(kāi)展預(yù)算編制工作。但混改企業(yè)里有多種資本方的利益牽扯，企業(yè)未按編制的預(yù)算執(zhí)行，或執(zhí)行到一半中途改變策略等，導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果與預(yù)算產(chǎn)生較大差異?；蛘咭?yàn)楣芾韺尤耸伦儎?dòng)，現(xiàn)任管理者的經(jīng)營(yíng)理念與前任管理者出現(xiàn)沖突，就可能導(dǎo)致上一階段員工所做的工作付之東流，造成企業(yè)的資源浪費(fèi)。

三、完善混改企業(yè)全面預(yù)算的管理對(duì)策

（一）健全組織體系，完善預(yù)算管理制度

預(yù)算管理組織體系分別由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。相對(duì)大型國(guó)有企業(yè)而言，大部分混改企業(yè)缺乏健全的預(yù)算管理組織體系，經(jīng)營(yíng)層對(duì)全面預(yù)算的意識(shí)淡薄。首先，要提高經(jīng)營(yíng)層對(duì)全面預(yù)算的了解，認(rèn)同預(yù)算管理的積極作用，宣貫預(yù)算管理理念到全體員工，只有經(jīng)營(yíng)層足夠的重視，才能有助于全面預(yù)算管理的推動(dòng)。其次，結(jié)合企業(yè)自身現(xiàn)狀，建立完善的預(yù)算管理組織體系，繁簡(jiǎn)適度，并與企業(yè)的組織架構(gòu)相適應(yīng)，分工明確，責(zé)權(quán)清晰。對(duì)預(yù)算管理制度予以完善，規(guī)范預(yù)算編制方法、執(zhí)行方法、控制方法、調(diào)整原則以及預(yù)算分析、考評(píng)辦法等。企業(yè)體系與制度不是一成不變的，要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r做出調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)。

（二）以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合實(shí)際編制預(yù)算

基于企業(yè)發(fā)展需要和實(shí)際現(xiàn)狀，逐項(xiàng)逐步分解戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)上一階段運(yùn)營(yíng)情況詳細(xì)分析，對(duì)下一階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充分預(yù)測(cè)，調(diào)動(dòng)全體員工參與預(yù)算的積極性，收集員工的想法和對(duì)策，使企業(yè)資源利用最大化。高管把握發(fā)展方向、戰(zhàn)略目標(biāo)，各預(yù)算層級(jí)的管理者牽頭，在特定領(lǐng)域有專長(zhǎng)的員工具體實(shí)施。采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的“混合式”方式進(jìn)行。要充分考慮復(fù)雜環(huán)境下可能發(fā)生的問(wèn)題，減少不確定因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使預(yù)算更準(zhǔn)確。

預(yù)算編制后，要將指標(biāo)分解層層分解，詳細(xì)到季度、月度，使人人頭上有指標(biāo)。同時(shí)，定周期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，比對(duì)差異，查找問(wèn)題，及時(shí)糾偏，確保年度預(yù)算目標(biāo)的落地，確保階段性戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）建立績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行力

為了更好地推動(dòng)全面預(yù)算管理工作，科學(xué)構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制不可或缺。對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行序時(shí)進(jìn)度考評(píng)，為企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為優(yōu)化預(yù)算管理提供思路，提高公司績(jī)效。在混改企業(yè)里，國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)在預(yù)算管理工作實(shí)施上存在不同，制定適合自身企業(yè)發(fā)展的制度，不能一味地照搬某一方經(jīng)營(yíng)模式。制定對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)突出的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)，從而激發(fā)其他員工，提高員工工作積極性；對(duì)表現(xiàn)不好的員工也應(yīng)該給予相應(yīng)的處罰，使其他員工引以為戒，提升工作質(zhì)量。要注意防范預(yù)算考核環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的不嚴(yán)格、不合理、不到位，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式等風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)體制改革的不斷深化推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)也同樣面臨激烈的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)，“雄關(guān)漫道真如鐵，而今邁步從頭越”，面對(duì)情況多變的國(guó)際環(huán)境，復(fù)雜嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，面對(duì)改革發(fā)展的繁重任務(wù)，面對(duì)打造一流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，面對(duì)全面從嚴(yán)治黨的更高要求，從差距中挖潛力，從壓力中找動(dòng)力，從挑戰(zhàn)中抓機(jī)遇，大膽探索、扎實(shí)作為，將全面預(yù)算管理運(yùn)用到企業(yè)自身發(fā)展中去，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，推動(dòng)企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展。