鄔鳴秋

（美樂(lè)家〔中國(guó)〕日用品有限公司，上海 201400）

一、引言

伴隨著改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的歷史進(jìn)程，我國(guó)企業(yè)數(shù)量在不斷增加，并且企業(yè)規(guī)模在逐步擴(kuò)大，在實(shí)際管理中存有一定的難度?，F(xiàn)代化企業(yè)需要具備更加科學(xué)合理的管理體系，以獲得行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此，將全面預(yù)算管理滲透其中至關(guān)重要。通過(guò)推行企業(yè)全面預(yù)算管理，可以提高企業(yè)的整體管理水平與成效，提升企業(yè)的組織能力，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的過(guò)程控制，增加企業(yè)資源的有效配置，促進(jìn)企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

（一）有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)在實(shí)際落實(shí)全面預(yù)算工作時(shí)，需要增強(qiáng)內(nèi)部的溝通交流，以便為全面預(yù)算管理工作的落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)條件，但是其會(huì)導(dǎo)致企業(yè)溝通互動(dòng)的質(zhì)量與效率降低，信息內(nèi)容不暢通。企業(yè)各個(gè)層級(jí)會(huì)從不同的角度看待實(shí)際問(wèn)題，造成部門利益和企業(yè)綜合利益之間并不相符，導(dǎo)致企業(yè)資源配置不科學(xué)、不合理。全面預(yù)算管理工作的具體落實(shí)能夠增強(qiáng)各個(gè)部門的互動(dòng)與交流，讓他們擁有更多理解與合作的機(jī)會(huì)，打通企業(yè)各個(gè)部門之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)信息和資源的有效協(xié)調(diào)。 創(chuàng)造組織成員相互交流和共同參與的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是企業(yè)價(jià)值觀和戰(zhàn)略目標(biāo)傳遞的過(guò)程。

（二）有助于企業(yè)管理過(guò)程的控制與監(jiān)督

在全面預(yù)算管理的前提下，企業(yè)需要構(gòu)建既適合自身實(shí)際又完善健全的管理機(jī)制與體系，并且保障事前預(yù)測(cè)、事中管理以及事后考核工作的全面落實(shí)?，F(xiàn)代化企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展充斥著各類不確定因素，因此，企業(yè)應(yīng)該做好業(yè)務(wù)監(jiān)督管理工作。通過(guò)全面預(yù)算管理，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況展開(kāi)跟蹤作業(yè)，根據(jù)動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而產(chǎn)生的目標(biāo)偏離現(xiàn)象，進(jìn)行及時(shí)的糾正，針對(duì)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)展開(kāi)科學(xué)合理的管理以及控制，防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和具體的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫離。

（三）有助于企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)

企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理，需要對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的目標(biāo)展開(kāi)分解設(shè)置，確定具體的責(zé)任，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)條件。在此以外，經(jīng)過(guò)績(jī)效管理工作的順利展開(kāi)，引導(dǎo)工作人員完成具體的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定，明確各個(gè)部門的權(quán)限和職責(zé)，對(duì)各個(gè)部門人員的責(zé)任落到實(shí)處，逐步提高企業(yè)的績(jī)效水平以及能力，保障企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）忽視全面預(yù)算管理的落實(shí)

在現(xiàn)代化企業(yè)實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中，做好全面預(yù)算管理工作至關(guān)重要，其具備目標(biāo)性以及整體性特征，貫穿企業(yè)的多個(gè)環(huán)節(jié)。但在具體工作中，企業(yè)往往忽視了全面預(yù)算管理的落實(shí)。一方面，大部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)于表面化，覺(jué)得制定全面預(yù)算即可，導(dǎo)致落實(shí)的時(shí)候并不關(guān)注預(yù)測(cè)與實(shí)際情況的偏差和變化。另一方面，許多企業(yè)覺(jué)得全面預(yù)算管理需要針對(duì)具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息展開(kāi)探究分析，讓財(cái)務(wù)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，這樣會(huì)對(duì)預(yù)算工作的可靠性起著負(fù)面影響。在企業(yè)執(zhí)行的過(guò)程中往往機(jī)械化地基于預(yù)算進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，對(duì)外部市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的變化反應(yīng)能力不夠及時(shí)，導(dǎo)致實(shí)際的運(yùn)營(yíng)受制于預(yù)算。

（二）預(yù)算變更流程復(fù)雜

全面預(yù)算管理主要是依照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)情況，將具體的責(zé)任劃分出來(lái)，分解落實(shí)到各個(gè)部門，針對(duì)企業(yè)多樣性資源展開(kāi)科學(xué)合理的配置。然而，目前瞬息萬(wàn)變的行業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)格局中，諸多的不確定因素導(dǎo)致了實(shí)際結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)存在出入。預(yù)算的制定往往基于歷史數(shù)據(jù)的推斷，實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隨機(jī)因素對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的影響很難被充分的估計(jì)。職能部門在日常運(yùn)營(yíng)中往往更關(guān)注實(shí)際業(yè)務(wù)的執(zhí)行和落地，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)偏差時(shí)又缺少一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來(lái)論證預(yù)算變更的必要性和迫切性。如果實(shí)際水平低于預(yù)算指標(biāo)，迫于業(yè)績(jī)的壓力，營(yíng)運(yùn)部門能接受一些調(diào)整。如若實(shí)際經(jīng)營(yíng)指標(biāo)大幅好于預(yù)算，預(yù)算變更涉及跨部門的論證，運(yùn)營(yíng)部門則會(huì)失去預(yù)算變更的動(dòng)機(jī)，企業(yè)可能因此而失去市場(chǎng)的機(jī)會(huì)。

（三）預(yù)算考核不科學(xué)，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

無(wú)疑，預(yù)算結(jié)果的達(dá)成和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是預(yù)算存在的主要目的。在這樣的前提下，預(yù)算實(shí)際編制時(shí)，企業(yè)往往過(guò)度關(guān)注成本費(fèi)用的支出等財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略了與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展相關(guān)的長(zhǎng)期指標(biāo)。預(yù)算的管理通常只著眼于短期的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為了短期的經(jīng)營(yíng)目的而犧牲公司長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略性核心能力。研發(fā)支出、人力資源、社會(huì)環(huán)境的投入等相關(guān)成本往往在預(yù)算階段被低估，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不能緊密的結(jié)合，致使企業(yè)陷入管理混亂，加劇了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，難以在行業(yè)中保持長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策和建議

（一）合理編制預(yù)算，完善預(yù)算管理體系

企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)，需要把具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接分解成預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)將內(nèi)部條件和外部條件考慮其中。在預(yù)算目標(biāo)實(shí)際明確的時(shí)候，具體的方式方法具備多樣性，并且在預(yù)算編制階段實(shí)際使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前的方式方法展開(kāi)科學(xué)合理的調(diào)節(jié)，企業(yè)可以依照自身的情況針對(duì)具體的方法展開(kāi)創(chuàng)新變革，保障營(yíng)業(yè)目標(biāo)的可達(dá)成性，完善健全預(yù)算目標(biāo)。

預(yù)算階段引入生命周期成本法，明確區(qū)分項(xiàng)目費(fèi)用和日常性費(fèi)用，合理歸集預(yù)算費(fèi)用。在企業(yè)實(shí)際制定全面預(yù)算時(shí)，需要將產(chǎn)品生命周期中的生命周期成本納入預(yù)算管理中。針對(duì)日常性的費(fèi)用以及項(xiàng)目費(fèi)用等展開(kāi)區(qū)分，確保具體的預(yù)算費(fèi)用的完整合理地歸集，保障全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。預(yù)算目標(biāo)設(shè)置的完善合理，可以保障企業(yè)全面預(yù)算管理工作恰當(dāng)?shù)卣归_(kāi)，保障其管理質(zhì)量和成效，有效降低其經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立系統(tǒng)的預(yù)算調(diào)整體系

預(yù)算目標(biāo)主要使用指標(biāo)以及指標(biāo)值的方式展現(xiàn)出來(lái)，指標(biāo)選擇應(yīng)該兼顧縱向及橫向多維性。針對(duì)橫向方面分析而言，各個(gè)指標(biāo)應(yīng)該具備比較強(qiáng)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，保障其互相銜接以及協(xié)調(diào)，構(gòu)建完善合理的指標(biāo)體系。針對(duì)縱向而言，指標(biāo)值應(yīng)該層層進(jìn)行分解，將其落實(shí)在各個(gè)預(yù)算職能單位中，樹(shù)立所有工作人員的預(yù)算認(rèn)知和意識(shí)。

同時(shí)，持續(xù)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程并將預(yù)算結(jié)果反饋給各個(gè)職能部門。在全面預(yù)算管理活動(dòng)實(shí)際落實(shí)的過(guò)程中，要建立周期性的預(yù)算跟蹤和回顧流程，還需要在預(yù)算指標(biāo)偏離時(shí)設(shè)定閾值，根據(jù)閾值判定差異的重要性，超出閾值時(shí)啟動(dòng)預(yù)算小組分析偏差原因，結(jié)合內(nèi)因和外因分析影響，揭示差異的真正原因。如若有關(guān)指標(biāo)出現(xiàn)了嚴(yán)重的偏離現(xiàn)象，對(duì)于重要偏差成立專門的預(yù)算執(zhí)行跟蹤小組，針對(duì)出現(xiàn)差異的對(duì)象展開(kāi)定期的研究分析，建立改進(jìn)措施，及時(shí)啟動(dòng)預(yù)算調(diào)整流程，明確預(yù)算調(diào)整的具體方案。并且將這樣的工作方式程序化，實(shí)現(xiàn)預(yù)算差異調(diào)整的行動(dòng)計(jì)劃，保障企業(yè)全面預(yù)算差異可追溯，進(jìn)而學(xué)習(xí)與掌握更多的經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)管理環(huán)節(jié)的瑕疵，提升企業(yè)內(nèi)控增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）設(shè)定與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)

企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，在不同的階段擁有不一樣的重點(diǎn)，預(yù)算指標(biāo)和企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)周期和外部市場(chǎng)環(huán)境之間需要緊密結(jié)合。預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的外在表現(xiàn)，保障其可以和具體的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理全面覆蓋至關(guān)重要。另一方面，經(jīng)過(guò)預(yù)算目標(biāo)的合理設(shè)定，針對(duì)企業(yè)展開(kāi)成本支出方面的控制以及管理，依照具體的目標(biāo)明確資源數(shù)量與類型，分部門和分階段地對(duì)資源進(jìn)行分配。過(guò)程中要區(qū)分并識(shí)別約束性成本和酌量性成本，針對(duì)不同的成本性態(tài)實(shí)施不同的預(yù)算管理手段。約束性成本主要指的是不被企業(yè)管理層的短期決策行為影響的固定性成本支出，比如，房屋租金、設(shè)施設(shè)備租金以及管理人員薪酬待遇等。酌量性成本主要指的是企業(yè)產(chǎn)品受管理當(dāng)局的決策而產(chǎn)生影響的變動(dòng)成本。例如，針對(duì)原材料的規(guī)格以及質(zhì)量，因?yàn)楣┴浧髽I(yè)以及采購(gòu)地點(diǎn)的不同出現(xiàn)了不一樣的采購(gòu)價(jià)格，導(dǎo)致原材料成本的差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要量來(lái)購(gòu)置和消耗酌量性資源，還要預(yù)留為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供支持的預(yù)算資源。針對(duì)不同性態(tài)的成本采用不同的預(yù)算監(jiān)控方法，保障企業(yè)管理資源合理地投放，預(yù)算高效地執(zhí)行。

戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的方向性目標(biāo)，設(shè)定預(yù)算指標(biāo)是一個(gè)將抽象目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體可達(dá)成指標(biāo)的過(guò)程。預(yù)算指標(biāo)應(yīng)保障明確化和數(shù)據(jù)化，在實(shí)際運(yùn)行維度遵循可操作、可控制、可追溯、可考核的原則。實(shí)際落實(shí)全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)該依照具體的戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，有效保證多樣性資源實(shí)際分配的可靠性以及合理性。與此同時(shí)，也需要全員主動(dòng)參與其中，明確階段目標(biāo)和總目標(biāo)的具體時(shí)間節(jié)點(diǎn)，保證預(yù)算資源的精準(zhǔn)投放，切實(shí)提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)質(zhì)量，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，提升管理境界。協(xié)調(diào)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值與效益，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理促使企業(yè)采取主動(dòng)的姿態(tài)預(yù)測(cè)未來(lái)，影響變化，只有將全面預(yù)算管理工作落在實(shí)處，在變化中不斷調(diào)整戰(zhàn)略才可以完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面，有效提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，保持健康的發(fā)展活力，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益與實(shí)際價(jià)值。要想保障該任務(wù)活動(dòng)的順利展開(kāi)，企業(yè)需要成立專門的部門，根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用科學(xué)合理的預(yù)算管理方法，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升預(yù)算人員專業(yè)素質(zhì)，保障其整體落實(shí)，有效提高全面管理的能力，高效使用資源，實(shí)現(xiàn)多樣性資源的良好配置。全面預(yù)算管理是一個(gè)能夠應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)，涵蓋全員績(jī)效，形成一個(gè)以結(jié)果為導(dǎo)向的氛圍，構(gòu)筑令企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終受控的完整的體系，對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)的整體穩(wěn)定發(fā)展而言至關(guān)重要。