童竟婧

（杭州錢(qián)塘新區(qū)云水苑幼兒園，浙江 杭州 310018）

現(xiàn)在國(guó)內(nèi)是發(fā)展壯大的關(guān)鍵階段，關(guān)鍵的基礎(chǔ)建設(shè)和工程項(xiàng)目能夠給國(guó)家和社會(huì)發(fā)展帶來(lái)很大的影響，也是國(guó)家建設(shè)很關(guān)鍵、很重要的任務(wù)之一。 但是因?yàn)楣餐顿Y所需的資金消耗較大、花費(fèi)的人力物力和時(shí)間都不少、也可能需要獲得民眾的理解和支持，因此必須嚴(yán)格開(kāi)展相關(guān)工作，避免產(chǎn)生貪腐、浪費(fèi)、暗箱操作等行為。同時(shí)因?yàn)楣岔?xiàng)目的資金基本都是來(lái)自己財(cái)政資金，也就是稅收，所以是國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)，為了確保資金不被浪費(fèi)和濫用，優(yōu)化項(xiàng)目效率、維護(hù)社會(huì)權(quán)益，審計(jì)單位需要十分重視對(duì)此的審計(jì)監(jiān)督工作，認(rèn)真履行審計(jì)任務(wù)。

一、理論基礎(chǔ)

比起其他國(guó)家，國(guó)內(nèi)有關(guān)政府公共投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)研究和發(fā)展都稍顯落后，最初是著重于建設(shè)項(xiàng)目，之后慢慢拓展到公共投資、資源運(yùn)用等方面，然而根據(jù)國(guó)內(nèi)最近的有關(guān)理論成果和實(shí)際工作成果等來(lái)看，我國(guó)對(duì)于政府公共投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作還是非常看重的。在最近的十幾年內(nèi)，以政府公共投資項(xiàng)目為研究主題的相關(guān)論文和期刊就高達(dá)數(shù)百篇，這就不難看出學(xué)術(shù)界對(duì)于這個(gè)話(huà)題和領(lǐng)域的關(guān)心度和重視度，也能看出這個(gè)問(wèn)題在社會(huì)上的影響和地位。

從2008年后，相關(guān)學(xué)術(shù)研究的數(shù)量就有了明顯的提升，同時(shí)由于政府財(cái)政收入持續(xù)提升，政府在公共項(xiàng)目方面的資金支持也越來(lái)越多，過(guò)去只在項(xiàng)目完成之后才開(kāi)始審計(jì)的辦法過(guò)于落后，現(xiàn)在的公共投資項(xiàng)目都需要在項(xiàng)目的整個(gè)開(kāi)展過(guò)程中實(shí)時(shí)進(jìn)行，提高審計(jì)的主動(dòng)性和時(shí)效性，所以學(xué)術(shù)范圍內(nèi)對(duì)于這一課題的探討和成果也明顯增多。

二、政府公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義和要點(diǎn)

政府公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不光具備審計(jì)工作的全部性質(zhì)，同時(shí)也擁有一些獨(dú)特要點(diǎn)，按照要點(diǎn)的情況分析總結(jié)，大概能夠歸總出這幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)對(duì)象范圍大

科學(xué)的投資投入是我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的前提，政府參與的投資項(xiàng)目涉及的領(lǐng)域多、數(shù)目多、資金龐大，不管是基礎(chǔ)建設(shè)、教育科技、醫(yī)療、文化等還是公益社會(huì)等，只要是政府參與并投資的項(xiàng)目，都需要進(jìn)行完善且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母檶徲?jì)工作。

（二）審計(jì)的內(nèi)容不簡(jiǎn)單

因?yàn)楣餐顿Y項(xiàng)目的資金數(shù)額較高、需要的時(shí)間周期也不斷，所以審計(jì)工作包含了對(duì)項(xiàng)目全程的審計(jì)，同時(shí)還應(yīng)考慮到項(xiàng)目結(jié)束后的后續(xù)反饋、收尾相關(guān)工作的評(píng)估等。

三、政府公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的途徑

政府公共投資項(xiàng)目存在很多可能性和變數(shù)，所以在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)能夠選擇的途徑也比較豐富。這些途徑按照不同的要求和情況可以產(chǎn)生出不同的效果和效率，結(jié)合不同項(xiàng)目的特點(diǎn)和情況來(lái)選擇適合的途徑，能夠大大提高工作效率和質(zhì)量。

（一）英國(guó)政府公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)手段

英國(guó)的審計(jì)部門(mén)對(duì)公共投資項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)的手段十分豐富，我們這里篇幅有限，只挑選最具特色的幾個(gè)方法進(jìn)行一些淺談和介紹。

1.訪談法

訪談法是英國(guó)比較普遍和被頻繁運(yùn)用過(guò)的審計(jì)信息整合手段，訪談法一般采用問(wèn)答模式，對(duì)個(gè)體和團(tuán)隊(duì)進(jìn)行詢(xún)問(wèn)并獲取答案，

2.質(zhì)量把控法

進(jìn)行公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，英國(guó)有關(guān)單位很在意審計(jì)的質(zhì)量把控，選擇在每個(gè)階段都開(kāi)展質(zhì)量把控檢測(cè)工作，同時(shí)邀請(qǐng)第三方單位來(lái)進(jìn)行協(xié)助審查。

不同改良措施對(duì)土默川平原堿化土壤理化性質(zhì)的影響……………………………… 韓 敏，紅 梅，劉鵬飛，高海燕，常 菲（76）

英國(guó)有關(guān)部門(mén)將公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的步驟分為前期計(jì)劃、審計(jì)開(kāi)展、匯總報(bào)告、數(shù)據(jù)披露、反思反饋這幾個(gè)步驟，除了以上這些質(zhì)量把控工作，英國(guó)有關(guān)部門(mén)也邀請(qǐng)了第三方機(jī)構(gòu)共同審核已經(jīng)披露的審計(jì)報(bào)告。第三方機(jī)構(gòu)中不發(fā)各個(gè)領(lǐng)域的精英人士，在開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)工作時(shí)，基本上會(huì)按照不同的政府公共投資項(xiàng)目情況和需要的技術(shù)能力側(cè)重區(qū)別，來(lái)挑選最適宜該項(xiàng)目工作的精英人才，來(lái)參與項(xiàng)目的評(píng)審和監(jiān)督，給予審計(jì)報(bào)告的水平一個(gè)合理且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)。這當(dāng)中的著重點(diǎn)基本會(huì)落在審計(jì)的全面性、審計(jì)手段和途徑、審計(jì)總結(jié)和意見(jiàn)等。在不同的領(lǐng)域，精英人才們都會(huì)科學(xué)且細(xì)致地開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，總結(jié)出相應(yīng)的結(jié)論和意見(jiàn)，給審計(jì)工作進(jìn)步的方向做出指引，為后續(xù)工作質(zhì)量的提升和進(jìn)步打下更好的基礎(chǔ)，為審計(jì)工作者支出工作漏洞和缺陷，以及改進(jìn)的努力方向。

3.難題處理和集體探討

難題處理和集體探討在英國(guó)開(kāi)展公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方面也是普遍被使用的手段，這兩個(gè)手段可以讓審計(jì)工作從項(xiàng)目初期到項(xiàng)目結(jié)束的完整審計(jì)流程都能夠被及時(shí)審核審查與探討，保證審計(jì)工作者都能夠在審計(jì)流程中積極參與。

難題處理法需要首先規(guī)定好主體難題，然后在此主體難題上進(jìn)行細(xì)分，列出幾個(gè)小難題，接著列出應(yīng)對(duì)這些難題的手段和策略，最后總結(jié)出一套全面且有清晰流程的審計(jì)步驟計(jì)劃。

集體探討則表示把當(dāng)場(chǎng)得到的審計(jì)數(shù)據(jù)和信息匯總之后總結(jié)出更加清晰明確且好理解的結(jié)論的過(guò)程，一般都是在當(dāng)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)完成之后進(jìn)行的工作。大致上用當(dāng)場(chǎng)審計(jì)工作的結(jié)論作為條件，討論者在交流中用簡(jiǎn)短精干的語(yǔ)言進(jìn)行總結(jié)和表述，不但能夠直擊問(wèn)題的關(guān)鍵核心，同時(shí)也可以讓大家得到警示和啟發(fā)，讓大家各抒己見(jiàn)，最終匯總出最佳的結(jié)論和建議。

難題處理和集體探討是審計(jì)工作在各個(gè)時(shí)期進(jìn)行審計(jì)任務(wù)的手段。審計(jì)團(tuán)隊(duì)在設(shè)計(jì)審計(jì)方案時(shí)探討審計(jì)總體策略，安排審計(jì)流程，指揮當(dāng)場(chǎng)審計(jì)步驟，主要是為了優(yōu)化工作效率。集體探討是審計(jì)團(tuán)隊(duì)到了審計(jì)工作快完成的時(shí)候，用當(dāng)場(chǎng)審計(jì)情況作為依據(jù)，運(yùn)用問(wèn)題解答和探討的模式來(lái)展開(kāi)對(duì)審計(jì)工作的討論，整合大家的想法和意見(jiàn)。

（二）美國(guó)政府公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式

美國(guó)在政府公共投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)方面采用的模式基本是依靠現(xiàn)代信息技術(shù)的力量來(lái)進(jìn)行，詳細(xì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程中采取的途徑、審計(jì)工作的覆蓋面、審計(jì)數(shù)據(jù)的搜集、單位資源資產(chǎn)的效益等多項(xiàng)因素整合起來(lái)都作為依據(jù)，不光會(huì)采取傳統(tǒng)的整合、了解、審查、探討、計(jì)算等模式，也會(huì)選擇這些途徑作為輔助：

1.現(xiàn)代信息技術(shù)手段

設(shè)置信息數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，能夠開(kāi)展對(duì)資金進(jìn)出、組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方、管理流程等方面的情況實(shí)施總結(jié)和分析，只要擁有相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料和設(shè)計(jì)好的指標(biāo)參數(shù)等，就可以開(kāi)展各類(lèi)數(shù)據(jù)和變量存在的變化、趨勢(shì)等相關(guān)研究和判斷，能夠減少審計(jì)彎路、優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量、加快審計(jì)速度。

2.績(jī)效審計(jì)作為引導(dǎo)，同時(shí)關(guān)注整體過(guò)程

包括評(píng)估方案和選擇以及預(yù)算方案的合理性，公共投資項(xiàng)目開(kāi)展之前是否做好了充足的前期準(zhǔn)備，項(xiàng)目的開(kāi)展直到項(xiàng)目的結(jié)束都確保審計(jì)持續(xù)開(kāi)展、跟進(jìn)。

3.實(shí)施政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、委托審計(jì)三者互相配合、互相協(xié)作的手段來(lái)開(kāi)展相關(guān)工作

針對(duì)項(xiàng)目中的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)該讓獨(dú)立且專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)科室開(kāi)展工作，不能讓其他科室的工作人員進(jìn)行審計(jì)工作的兼任，必須是獨(dú)立的審計(jì)科室和審計(jì)工作者，才能確保審計(jì)工作的質(zhì)量。工作開(kāi)展應(yīng)該符合法律和要求，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能高效完成審計(jì)任務(wù)。按照實(shí)際工作需求，公共投資項(xiàng)目可以把一些審計(jì)任務(wù)交給外界審計(jì)單位，來(lái)開(kāi)展直接審計(jì)工作。審計(jì)單位能夠按照項(xiàng)目的情況挑選最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)途徑。

四、外國(guó)政府的公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)途徑帶來(lái)的參考

在審計(jì)工作選擇的開(kāi)展途徑上，上述提到的國(guó)家也并未選擇相同的途徑和手段和辦法來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤，但他們的一些手段和理念是可以被我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒的，就像英國(guó)選擇的難題處理和集體探討、美國(guó)借助現(xiàn)代信息技術(shù)等?？偨Y(jié)歸納之后獲得了以下意見(jiàn)：

（一）匯總不同的審計(jì)手段

美國(guó)針對(duì)政府公共投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)主要思路是匯總不同的審計(jì)手段，這種思路能夠很好地匯總審計(jì)力量，取長(zhǎng)補(bǔ)短，優(yōu)化審計(jì)效率并提高審計(jì)質(zhì)量。

參考美國(guó)這一思路，我國(guó)審計(jì)部門(mén)可以持續(xù)優(yōu)化政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)互相配合的理念，不光要運(yùn)用之前一直運(yùn)用的政府審計(jì)模式，同時(shí)也應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，對(duì)各類(lèi)項(xiàng)目存在的不同細(xì)節(jié)和特點(diǎn)選擇最為合理的手段和途徑。選擇社會(huì)審計(jì)單位時(shí)，必須以審計(jì)質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)為前提，確保審計(jì)工作順利開(kāi)展，必要的情況下可以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)募信嘤?xùn)。同時(shí)，應(yīng)該做好各個(gè)審計(jì)部分的職責(zé)和任務(wù)分配工作，搭建良好的溝通橋梁，協(xié)作起來(lái)完成公共投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)任務(wù)。

（二）改革跟蹤審計(jì)的技術(shù)手段

公共投資項(xiàng)目的資金數(shù)額且細(xì)節(jié)都較多，審計(jì)任務(wù)繁重，過(guò)去的審計(jì)模式很難順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到期望的審計(jì)效果。所以，發(fā)展更好更快的審計(jì)模式是必然的趨勢(shì)，審計(jì)革新必然要提上日程。

英國(guó)有關(guān)單位對(duì)此問(wèn)題相當(dāng)重視，通過(guò)難題處理和集體探討的辦法確保審計(jì)工作者和相關(guān)人員可以及時(shí)且順利地深入審計(jì)流程，讓審計(jì)工作者及時(shí)了解相關(guān)信息，積極溝通，減少不必要的麻煩和審計(jì)開(kāi)支。國(guó)內(nèi)的審計(jì)單位是需要參考并學(xué)習(xí)這種模式的，把這種積極參與、實(shí)時(shí)溝通、盡快反饋的態(tài)度和模式帶到日常的審計(jì)工作中。當(dāng)然也不局限于學(xué)習(xí)他人的方法，審計(jì)單位應(yīng)該具有改革創(chuàng)新理念，在實(shí)踐工作中認(rèn)真思考，創(chuàng)造出適宜我國(guó)情況的審計(jì)技術(shù)手段和交流辦法。

而美國(guó)公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的辦法就十分推崇現(xiàn)代信息技術(shù)，借助高科技數(shù)據(jù)研究應(yīng)用來(lái)增強(qiáng)審計(jì)工作的開(kāi)展速度和質(zhì)量。國(guó)內(nèi)審計(jì)單位也應(yīng)該積極發(fā)展我國(guó)的審計(jì)相關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)和應(yīng)用，讓審計(jì)工作者不再局限于過(guò)去傳統(tǒng)的手寫(xiě)辦公技術(shù)，借助高科技和現(xiàn)代信息技術(shù)辦公是必然的發(fā)展趨勢(shì)，也是得力的助手，不但能夠提高工作效率，也可以找出很多人力限制外的問(wèn)題和漏洞，提高工作質(zhì)量。