莊春苗

（浙江環(huán)科環(huán)境研究院有限公司，浙江 杭州 310000）

在現(xiàn)實生活中，人們往往更關(guān)注的是財務(wù)報表中反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務(wù)信息，而涵蓋于社會責(zé)任部分的環(huán)境信息則很少受到人們的關(guān)注。但是，當(dāng)今時代環(huán)境污染事件頻頻發(fā)生，告誡企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價來發(fā)展自身的做法并不可取，而應(yīng)當(dāng)在一定程度上關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

根據(jù)生態(tài)環(huán)境部的通報，2019年共接到環(huán)保舉報49萬余件。根據(jù)污染類別不同分析，大氣污染舉報最高，占舉報總量的50.1%，其中多為反映煙粉塵、惡臭/異味和工業(yè)廢氣的舉報；其次為噪聲污染，占舉報總量的39.7%，其中多為投訴建設(shè)施工噪聲污染和工業(yè)噪聲；再次為水污染，占舉報總量的14.5%，其中反映工業(yè)廢水污染的舉報最多；位列第四的是固廢污染，占舉報總量的6.3%。從行業(yè)分析，大家投訴最多的行業(yè)是建筑業(yè)，第二是住宿餐飲娛樂業(yè)、非金屬加工制造以及化工業(yè)。

企業(yè)環(huán)境責(zé)任是企業(yè)所必須肩負(fù)的環(huán)境保護(hù)義務(wù)， 也是發(fā)展生態(tài)文明的關(guān)鍵條件。環(huán)境信息披露是高質(zhì)量且必需的監(jiān)管途徑，是企業(yè)向政府、社會大眾傳遞企業(yè)踐行環(huán)保責(zé)任情況的重要方式，有利于促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)綠色生產(chǎn)、推動推進(jìn)環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

一、對環(huán)境信息披露的前期文獻(xiàn)分析

前期關(guān)于環(huán)境信息披露的研究成果較多。大多集中在環(huán)境信息披露的內(nèi)容以及影響因素方面。研究認(rèn)為，企業(yè)最好能夠在財務(wù)報告中對企業(yè)所面臨的環(huán)境風(fēng)險和相關(guān)應(yīng)對措施作出闡述；企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境信息主要包括以下幾個方面：第一，企業(yè)環(huán)保理念；第二，環(huán)保目標(biāo)的制定；第三，資源使用量；第四，環(huán)保資金投入、環(huán)保技術(shù)研發(fā)和環(huán)保設(shè)備的配置與運轉(zhuǎn)；第五，企業(yè)的污染物排放量、排放濃度和處置情況；第六，環(huán)保費。

還有研究提出，單純憑借年度報告的方式來披露環(huán)境信息會導(dǎo)致方式單一、時效性差、信息雜亂等問題。因此，出具單獨的環(huán)境報告是環(huán)境信息披露實踐發(fā)展的題中應(yīng)有之義；企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的方式有以下兩種：第一，在財務(wù)報告中補充相關(guān)環(huán)境會計項目或者是在報表的附注中加以解釋；第二，制定單獨的環(huán)境會計報告用以專門提供環(huán)境信息。

對于影響企業(yè)環(huán)境信息披露的因素的研究認(rèn)為，這些因素包括政策法律、媒體報道以及管理層能力等；相關(guān)法律政策顯著地提高了上述企業(yè)的環(huán)境信息披露質(zhì)量，這表明相關(guān)政策法律的作用不容小覷；新聞媒體對環(huán)境污染事件的報道和當(dāng)?shù)卣谋O(jiān)管措施對企業(yè)環(huán)境信息披露都具有顯著的促進(jìn)作用，當(dāng)?shù)卣谋O(jiān)管措施還能夠引起新聞媒體對相關(guān)企業(yè)環(huán)境信息的關(guān)注，增強輿論的監(jiān)督力度；另外還有管理層的能力也是一個影響因素，企業(yè)管理層所具備的能力越強，通常就越看重其自身的名譽，那么他們一般會選擇向利益相關(guān)者出示更高質(zhì)量的環(huán)境信息。

通過分析以往文獻(xiàn)，本文認(rèn)為，環(huán)境信息披露的內(nèi)容，既要有定性信息同時也要有定量信息的觀點，因為這樣能夠更好地、全方面多層次地展示企業(yè)的環(huán)境活動及其所造成的影響。此外，很多企業(yè)的環(huán)境信息披露大都只是復(fù)述國家的環(huán)保政策，這些信息在各個企業(yè)的社會責(zé)任報告當(dāng)中大多大同小異，但卻欠缺對自身企業(yè)具有針對性的環(huán)境信息披露。大多數(shù)企業(yè)選擇故意避開重要環(huán)境信息，不披露自身所導(dǎo)致的環(huán)境污染問題，這是導(dǎo)致環(huán)境信息披露質(zhì)量低的重要原因之一。

關(guān)于環(huán)境信息披露的方式，本文的觀點是：制定單獨的環(huán)境報告必將成為未來環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢，但是應(yīng)當(dāng)對環(huán)境報告的披露時間予以重視。環(huán)境污染事件具有突發(fā)性，如果按年披露，那么及時性必然得不到保障，因此可以選擇發(fā)布臨時公告以及時披露環(huán)境污染事件，其次再與年報、社會責(zé)任報告、環(huán)境報告相結(jié)合以更全面地披露相關(guān)環(huán)境情況。

二、理論分析

（一）環(huán)境會計

環(huán)境會計是目前會計領(lǐng)域的新趨勢，是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)之上進(jìn)行發(fā)展和演化而來，對企業(yè)的環(huán)境業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的舉措和約束。之前，大家都把企業(yè)作為盈利為目的的機構(gòu)，但卻忽略了企業(yè)的社會性質(zhì)，所以總是沒有認(rèn)真思考企業(yè)的社會環(huán)境問題，環(huán)境會計的意義就是解決這方面的問題。所以環(huán)境會計會涵蓋企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平、工作收益，同時也包含了企業(yè)的社會和環(huán)境影響。之前的會計模式過于傾向經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和價值，對于環(huán)境和社會影響不夠重視，這對于長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際上埋下了隱患。和過去的會計模式不同，環(huán)境會計不光光要提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值，同時也兼顧社會和環(huán)境方面的優(yōu)化問題。

根據(jù)環(huán)境會計的演變歷史來看，環(huán)境會計是為了可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)所推出的，吸取了過去會計模式的基礎(chǔ)和有點，同時融入了環(huán)境類別的學(xué)術(shù)知識和研究內(nèi)容，最終誕生的綜合研究類別。不過，目前的環(huán)境會計不夠到位，有著不少漏洞和缺陷，但在世界對環(huán)境會計的認(rèn)知和重視不斷加強下，一定會推出更多的相關(guān)條例、更全面的相關(guān)法律作為支持，環(huán)境會計一定會慢慢優(yōu)化升級。

（二）環(huán)境信息

環(huán)境信息，涵蓋了環(huán)境、物種豐富性及跟環(huán)境有所關(guān)聯(lián)的各項數(shù)據(jù)信息等，比如環(huán)境收入、開支等。

目前基本上憑借環(huán)境信息的可核算性開展分配，包括貨幣和非貨幣數(shù)據(jù)，以及描述性數(shù)據(jù)。過去的會計模式產(chǎn)生的信息基本都是貨幣數(shù)據(jù)，而現(xiàn)在的環(huán)境信息則更多的是定性和定量數(shù)據(jù)，定性的數(shù)據(jù)更多，定量的數(shù)據(jù)較少。定量數(shù)據(jù)基本都是非貨幣數(shù)據(jù)，但也存在部分的貨幣數(shù)據(jù)。所以，此三類數(shù)據(jù)給環(huán)境信息的公開都有著關(guān)鍵的影響和作用，不同企業(yè)的環(huán)境會計報告針對不同分類的信息側(cè)重點也不一樣。

（三）環(huán)境信息披露

環(huán)境會計的質(zhì)量和作用如何，最關(guān)鍵的在于環(huán)境信息披露是否達(dá)標(biāo)。環(huán)境信息披露是整個流程的最后一步，也是影響和結(jié)果最關(guān)鍵的步驟。對環(huán)境信息公開披露，詳細(xì)且完整的描述環(huán)境資源是怎樣利用的、環(huán)境污染程度及處理過程，這些問題都是保護(hù)環(huán)境、減少環(huán)境破壞的前提，是我國發(fā)展大局中的關(guān)鍵，也是企業(yè)內(nèi)部管控工作的核心環(huán)節(jié)。

三、案例介紹

本文選擇W 護(hù)作為案例分析對象，一個原因是因為該企業(yè)的相關(guān)資料相對較容易通過公開渠道取得；另外一個原因是SW 是全球四家擁有炔醛法1，4-丁二醇技術(shù)的企業(yè)之一，2009年參與了醋酸乙烯－乙烯共聚乳液（VAE）產(chǎn)品國家標(biāo)準(zhǔn)的制定。企業(yè)已率先通過ISO9001國際質(zhì)量管理體系、ISO14001國際環(huán)境管理體系等認(rèn)證，被認(rèn)定為國家級企業(yè)技術(shù)中心。2015年SW 被S 省科技廳認(rèn)定為S 省國際合作基地。

然而，SW 在2014至2017年的4年間，僅因污染環(huán)境事件就受到了環(huán)保部門的7次行政處罰，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中存在多次排污超標(biāo)的問題，然而這些信息卻均沒有在定期報告當(dāng)中如實地向社會公眾披露。該案例的稽查結(jié)果說明企業(yè)必須積極切實擔(dān)負(fù)起保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任。

存在的問題是：在2016年及以前年度均未披露其在2014至2017年的四年間收到7封行政處罰書的信息。該公司之所以在2017年年度報告中詳細(xì)披露處罰與整改情況，想必與媒體報道不無關(guān)聯(lián)； SW 對政府補貼、政府環(huán)保扶持專項資金和環(huán)保榮譽獎勵披露較多，而對于處罰情況，企業(yè)為維持其形象和合法性而選擇不披露。

另外，SW 僅在2016年年度報告和2017年年度報告的環(huán)境保護(hù)相關(guān)情況中以表格方式披露了污染物排放及處置情況，從其所列示的表格當(dāng)中，我們可以清楚地知道主要污染物、排放方式、排放口分布情況、排放濃度等具體信息，然而在2016年之前我們不能在該公司年報中找到確切的污染物排放及其處置信息，僅有零星的概括性語言描述，例如在2015年年度報告中，關(guān)于污染物排放僅有“充分發(fā)揮高濃度廢水處理裝置、焚燒裝置等環(huán)保設(shè)施作用，加強了廢水、廢氣總排口的巡查和在線監(jiān)測，確保了達(dá)標(biāo)排放”等概括性描述。相較于2016年和2017年的表格列示，語言描述明顯缺乏實質(zhì)性意義。

四、案例分析

（一）披露內(nèi)容不全面

由相關(guān)資料可知，五年來，SW 從未進(jìn)行披露的項目超過1/3，且許多項目均僅在2017年年度報告中有所披露。連續(xù)5年均有所披露的項目僅9項，其中定性信息6項，定量信息僅3項。顯然，SW 對外披露的環(huán)境會計信息較為片面，并且沒有根據(jù)企業(yè)自身實際情況設(shè)置相關(guān)分類項目。

2014年來，SW 的違法排污和堆放行為被環(huán)保部門給予7次行政處罰，對洪洞縣沿途村莊的百姓生活帶來了巨大的威脅。SW 的利益相關(guān)者迫切需要其提供更加全面的環(huán)境信息。

（二）披露內(nèi)容多次重復(fù)

SW 年度報告中所披露的環(huán)境信息大多是環(huán)保體系認(rèn)證、環(huán)境管理制度等模糊描述?？梢詫W2014年—2016年年度報告中與環(huán)境相關(guān)的信息對比發(fā)現(xiàn)，SW 年報中的社會責(zé)任情況、董事會報告和公司未來發(fā)展展望中的部分內(nèi)容?？梢钥闯?，SW 披露的環(huán)境信息多次重復(fù)，并且這些信息缺少讓人信服的數(shù)據(jù)支撐，信息使用者難以從中找到確切有用的信息以提供高水準(zhǔn)的參考價值，信息質(zhì)量較低。

2017年SW 環(huán)境信息披露的內(nèi)容相對來說更加豐富和全面，涉及很多新的項目，但是該企業(yè)的環(huán)境信息披露還有巨大的進(jìn)步空間，特別是和以往年份的披露內(nèi)容進(jìn)行比較可以看出，SW 以往年份所披露的環(huán)境信息存在多次重復(fù)的問題，難以為利益相關(guān)者所實際使用。

（三）披露方式落后

SW 的主要環(huán)境會計信息集中在年報的董事會報告、社會責(zé)任情況和財務(wù)報表中，沒有采取過出具單獨的環(huán)境報告或者社會責(zé)任報告的方式，并且也沒有在公司官方網(wǎng)站上發(fā)布任何與環(huán)境相關(guān)的信息。這種環(huán)境信息披露方式過于落后，無法向社會公眾傳遞企業(yè)真實的環(huán)境保護(hù)情況，也不利于利益相關(guān)者獲取有效的環(huán)境會計信息，這造成了企業(yè)與利益相關(guān)者、社會公眾等信息使用者之間的環(huán)境信息不對稱。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

經(jīng)歷幾十年的奮斗，我國經(jīng)濟(jì)雖然已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，但是環(huán)境污染問題依然嚴(yán)峻，環(huán)境污染事件依舊頻頻發(fā)生，環(huán)境信息的披露具有十分重要的意義與作用。本案例公司存在披露內(nèi)容不全面、披露內(nèi)容多次重復(fù)、披露方式落后等現(xiàn)象，需要及時改進(jìn)。

（二）建議

本文的建議是：通過激勵機制增強企業(yè)披露意愿。

對及時披露負(fù)面環(huán)境信息或者提前披露可能存在的關(guān)鍵環(huán)境風(fēng)險的企業(yè)進(jìn)行獎賞。將故意隱瞞環(huán)境污染事件、隨后遭新聞媒體曝光的企業(yè)加入環(huán)境誠信的“黑名單”，撤銷其評比綠色環(huán)保企業(yè)的資格，或者對其經(jīng)營活動進(jìn)行一定的約束，以此增強企業(yè)披露意愿。