解陸文

（山東天恒信有限責(zé)任會計師事務(wù)所，山東 臨沂 276000）

引言：近些年來，上市公司數(shù)量的與日俱增以及政府扶持政策的導(dǎo)向發(fā)展，促使社會對于企業(yè)審計的真實性與透明性要求越來越嚴(yán)格。然而，近些年來頻頻爆出的麥道夫騙局以及薩蒂揚案等事件無疑是對我國企業(yè)審計工作的高質(zhì)量開展帶來了嚴(yán)重沖擊，甚至?xí)嫀熓聞?wù)所也遭受到了外界質(zhì)疑。目前，我國已經(jīng)全面進入十四五規(guī)劃時期，在十四五規(guī)劃期間，企業(yè)審計工作所面臨的新形勢、新任務(wù)更加嚴(yán)峻。國家及政府部門明確要求企業(yè)審計工作應(yīng)該立足于新時期發(fā)展要求，依法全面貫徹落實審計監(jiān)督責(zé)任義務(wù)，保障企業(yè)審計管理活動得以高質(zhì)量開展。在這樣的發(fā)展形勢下，企業(yè)審計工作應(yīng)該主動立足于市場經(jīng)濟運行情況以及資源配置情況，加強對企業(yè)經(jīng)營管理工作的前瞻性部署與監(jiān)督管理，為審計工作的深入持續(xù)開展奠定良好基礎(chǔ)。

一、新時期審計環(huán)境、挑戰(zhàn)及指導(dǎo)思想分析

（一）發(fā)展環(huán)境

自黨的十八大以來，審計工作逐步發(fā)展成為黨和國家監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)。近些年來，為持續(xù)提升我國審計工作質(zhì)量水平，黨中央及國務(wù)院針對審計工作提出了一系列決策部署計劃。其中，十三五期間全國審計機關(guān)始終堅持黨的基本路線不動搖，認(rèn)真貫徹與落實黨中央決策部署以及發(fā)展計劃，穩(wěn)步促進審計工作高質(zhì)量開展，完成審計管理體制改革目標(biāo)。目前，我國已經(jīng)全面步入十四五時期，為更好地建成小康社會，促進現(xiàn)代化國家新征程高度開展，我國審計工作將面臨全新的發(fā)展態(tài)勢以及變化。在這樣的發(fā)展環(huán)境中，以企業(yè)為首的審計重地應(yīng)該立足于新時期審計工作環(huán)境情況，加強對企業(yè)審計工作以及各項決策工作的部署落實。

（二）挑戰(zhàn)問題分析

近兩年來，受到新冠肺炎疫情影響，國際環(huán)境不穩(wěn)定因素顯著增加。與此同時，在新冠肺炎疫情影響下，經(jīng)濟全球化發(fā)展進程嚴(yán)重受阻，甚至出現(xiàn)逆流現(xiàn)象。雖然從客觀角度上來講，我國經(jīng)濟建設(shè)已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展進程當(dāng)中，但是發(fā)展過程中所呈現(xiàn)出的不平衡以及不充分問題始終未得到有效解決。同時，我國在重點領(lǐng)域關(guān)鍵環(huán)節(jié)的改革方面所呈現(xiàn)出的受阻問題比較明顯。

針對于此，我國審計機關(guān)應(yīng)該深刻意識到新時期經(jīng)濟社會發(fā)展需求，主動結(jié)合國內(nèi)外復(fù)雜的環(huán)境情況，加強對發(fā)展規(guī)律以及風(fēng)險問題的主動識別。最好可以在復(fù)雜的環(huán)境中樹立底線思維，對當(dāng)前審計工作局面存在的滯后性問題進行及時處理。除此之外，企業(yè)方面應(yīng)該深刻意識到審計工作的重要性。主動結(jié)合黨中央及國務(wù)院決策部署以及會議精神，在企業(yè)經(jīng)營管理中著重突出審計工作的重要地位。

（三）指導(dǎo)思想

審計工作的高質(zhì)量開展始終與黨和國家監(jiān)督管理脫離不開。因此在今后的發(fā)展建設(shè)中，審計工作應(yīng)該始終堅持黨和國家的政策領(lǐng)導(dǎo)，深入貫徹落實黨中央及國務(wù)院部署決策精神，實現(xiàn)對審計工作的集中統(tǒng)一規(guī)劃。與此同時，審計工作應(yīng)該立足于新格局，對于新發(fā)展格局以及新發(fā)展理念的構(gòu)建、貫徹問題予以高度重視。

在新時期發(fā)展中，審計工作人員應(yīng)該扎實推進四個全面戰(zhàn)略布局，保障審計監(jiān)督職責(zé)得以全面貫徹與落實，為我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定中堅力量。除此之外，對于當(dāng)前審計工作存在的短板問題必須加強補齊。如可以主動立足于現(xiàn)階段審計工作現(xiàn)狀，對審計工作發(fā)展趨勢以及機遇問題進行合理把握。通過構(gòu)建高效權(quán)威的審計監(jiān)督體系，促進國家治理能力水平不斷提升。

二、企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容分析

企業(yè)作為實行審計工作的重要陣地，應(yīng)該主動融合黨中央及國務(wù)院部署決策，對企業(yè)內(nèi)部審計工作所涉及到的重要任務(wù)以及職權(quán)定位等問題進行重點貫徹與落實。

（一）企業(yè)審計目的及概念分析

與其他管理活動不同，企業(yè)內(nèi)部審計工作相對獨立且具有明顯的經(jīng)濟監(jiān)督特點。在日常工作期間，注冊會計師需要嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理要求，對企業(yè)重大項目以及財務(wù)收支活動進行全過程審查管理。一般來說，企業(yè)內(nèi)部審計工作需要結(jié)合企業(yè)實際情況對內(nèi)部審計工作內(nèi)容進行合理規(guī)劃[1]。

其中，在審計目的的確立上，主要以全方位加強總公司及所屬公司管理監(jiān)督，改善內(nèi)部經(jīng)營管理狀態(tài)，實現(xiàn)經(jīng)營管理效益提高為審計目的。內(nèi)部審計工作需要在企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，對企業(yè)各部門的財務(wù)收支情況以及經(jīng)營管理情況進行全過程監(jiān)督。同時，也可以針對公司所屬單位財務(wù)收支情況以及經(jīng)營管理情況進行全過程監(jiān)督。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)分析

對于企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)而言，審計人員需要針對企業(yè)的資金財產(chǎn)進行全過程監(jiān)督與審計。并根據(jù)企業(yè)財務(wù)收支計劃以及經(jīng)費預(yù)算等方案內(nèi)容，對經(jīng)營管理全過程進行審計監(jiān)督。同時，審計人員需要對企業(yè)會計報表、項目概預(yù)算執(zhí)行以及建設(shè)成本的真實性進行審計分析，根據(jù)分析反饋結(jié)果，對當(dāng)前經(jīng)營管理活動是否存在不合理問題進行及時排查[2]。

除此之外，審計人員還可以行使監(jiān)督檢查職能，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全問題以及貫徹落實情況進行監(jiān)督檢查。需要注意的是，針對嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律或者嚴(yán)重?fù)p失浪費企業(yè)資產(chǎn)等行為的人員，可對其進行專案審計等。因?qū)徲嫻ぷ鲀?nèi)容較多，在此不一一贅述。

（三）審計人員職權(quán)分析

審計人員需要嚴(yán)格堅守崗位職責(zé)，堅持按照企業(yè)內(nèi)部審計工作需求，對企業(yè)內(nèi)部審計工作所涉及到的流程內(nèi)容進行全過程監(jiān)督與管理。其中，審計人員應(yīng)該要求被審計單位按時上交相關(guān)計劃以及預(yù)算報表等內(nèi)容，及時反饋到審計部門當(dāng)中。同時，審計人員應(yīng)該對實物、憑證以及賬冊等關(guān)鍵資料進行重點檢查。在日常工作期間，應(yīng)定期開展相關(guān)會議并主動參與，明確企業(yè)內(nèi)部審計管理工作方向以及線下存在的問題。此外，對于存在嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)行為的人員或者對企業(yè)經(jīng)營管理效益造成巨大虧損的人員，必須做出臨時制止的決定。

三、企業(yè)審計失敗的原因分析及問題表現(xiàn)

（一）會計師事務(wù)所獨立性不強

對于會計師事務(wù)所而言，審計費用基本上可以視為事務(wù)所主要的收入來源。近些年來，市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，促使會計師事務(wù)所數(shù)量逐年遞增，審計行業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大。目前，部分會計師事務(wù)所為搶占審計市場先機，提高市場經(jīng)濟核心競爭能力，通常會采取低價戰(zhàn)略方式立足發(fā)展[3]。

然而，過低的審計價格會對審計獨立性造成不良影響，同時也會擾亂審計市場價格秩序。最重要的是，部分會計師事務(wù)所在低收費壓力下，往往會縮短審計程序達(dá)到降低成本的目的?；蛘呤菫榱酥\取更多利益，過度滿足企業(yè)不合理要求。這樣一來，直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所獨立性嚴(yán)重下降，且容易存在錯誤的審計意見，最終導(dǎo)致審計工作難以切實有效開展。

（二）注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)能力匱乏

國家政府部門以及企業(yè)內(nèi)部管理制度，對審計人員行為規(guī)范進行了嚴(yán)格要求。要求從事于審計監(jiān)督工作的相關(guān)人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，可針對企業(yè)經(jīng)營管理工作以及財務(wù)活動進行全過程審計與監(jiān)督管理。然而結(jié)合實際情況來看，部分注冊會計師在職業(yè)道德素養(yǎng)方面有所匱乏。

如受到利益驅(qū)使容易在審計報告上做手腳，難以實現(xiàn)審計工作的公平性與公正性目標(biāo)。除此之外，部分注冊會計師在專業(yè)能力以及理論知識方面表現(xiàn)匱乏。也就是說，部分注冊會計師在審計業(yè)務(wù)能力方面可能難以滿足實際業(yè)務(wù)需求。一旦審計業(yè)務(wù)發(fā)生變化或者超過平常工作范圍，審計人員難以適從，導(dǎo)致審計工作失敗[4]。

（三）部分審計單位存在舞弊行為

企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重影響了企業(yè)審計工作效率與質(zhì)量。舉例而言，某些大型上市公司在經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面表現(xiàn)相對復(fù)雜，日常所面臨的審計業(yè)務(wù)量過重，導(dǎo)致部分經(jīng)濟行為以及財務(wù)活動難以被審計人員充分掌握。這樣一來，直接促使某些管理人員會刻意采取舞弊行為謀取利益，增加企業(yè)審計失敗概率。

（四）審計監(jiān)督管理能力薄弱

審計監(jiān)督管理工作需要始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程當(dāng)中，但是從實際角度上來看，部分企業(yè)所采取的審計監(jiān)督工作，常常以事后監(jiān)督方式為主。再加上審計工作人員并未深刻意識到自身崗位職責(zé)的重要性，對于審計期間存在的問題缺乏高度重視，導(dǎo)致審計效率常常處于滯后性狀態(tài)[5]。

與此同時，政府部門對于企業(yè)審計監(jiān)管力度還是存在不足，尤其表現(xiàn)在對企業(yè)審計監(jiān)管懲罰力度方面。雖然國家政府部門對于企業(yè)審計監(jiān)管提出了一系列法律法規(guī)以及約束要求，但是在審計監(jiān)管懲罰方面主要以行政處罰與罰款為主，這與企業(yè)所謀取的利益相比微不足道，難以真正震懾造假企業(yè)，仍舊有部分企業(yè)選擇鋌而走險，獲取更多的利益。

四、加強審計質(zhì)量、深化監(jiān)督管理，助推企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)化對策分析

（一）健全完善會計師事務(wù)所工作體系，保障會計師事務(wù)所的相對獨立性

唯有保障審計工作的相對獨立性，才能夠真正提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。作為參與審計工作的主體成員，會計師事務(wù)所工作人員應(yīng)該深刻意識到自身職能的重要性，堅持將審計質(zhì)量放在審計工作第一位。在日常工作期間，會計師事務(wù)所應(yīng)該對內(nèi)部質(zhì)量控制制度進行健全完善，保障審計職業(yè)環(huán)境體系得以構(gòu)建完全。在管理期間，會計師事務(wù)所應(yīng)該主動立足于市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展趨勢，對現(xiàn)階段審計工作存在的滯后性問題進行及時解決。

其中，重點針對審計業(yè)務(wù)收費低價競爭的問題予以高度重視，通過不斷審視個人的工作行為，對當(dāng)前工作態(tài)度不端正或者其他影響審計效率的行為進行及時改正。除此之外，政府部門應(yīng)該主動發(fā)揮出宏觀調(diào)控優(yōu)勢，加強對會計師事務(wù)所準(zhǔn)入門檻的優(yōu)化加強，確保每一位注冊會計師職業(yè)道德素養(yǎng)以及專業(yè)能力都可以滿足審計工作要求。需要注意的是，會計師事務(wù)所應(yīng)該堅持貫穿審計事務(wù)所輪換制度，通過不斷規(guī)范加強會計師事務(wù)所經(jīng)營秩序，對當(dāng)前會計師事務(wù)所存在的獨立性不強或者其他問題進行妥善改進[6]。

（二）增強審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)，嚴(yán)格履行崗位職責(zé)任務(wù)

會計師事務(wù)所應(yīng)該對內(nèi)部控制制度進行適當(dāng)健全與完善。其中，管理人員應(yīng)該對當(dāng)前審計人員職業(yè)道德教育問題予以高度重視。在日程培訓(xùn)期間，管理人員應(yīng)該讓審計人員清晰地意識到自身崗位職責(zé)的重要性以及工作權(quán)限、任務(wù)，讓每一位審計人員都可以明確應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么。并且在日常工作中，以高標(biāo)準(zhǔn)道德素養(yǎng)規(guī)范個人的工作行為，始終以實事求是、公平公正的態(tài)度開展審計工作，在不斷完善自我，超越自我的過程中，提高個人的專業(yè)能力。

除此之外，審計人員應(yīng)該主動接受職業(yè)后續(xù)教育，堅持活到老，學(xué)到老的精神，及時掌握新知識以及新法規(guī)，保障個人的審計監(jiān)督管理能力得以持續(xù)加強。對于某些缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)以及專業(yè)能力的人員，會計師事務(wù)所應(yīng)該對其進行重點培訓(xùn)教育。如果實在無法滿足審計工作要求，管理人員需要及時將這部分人員從審計隊伍清除。

（三）加強審計監(jiān)管力度，及時發(fā)現(xiàn)與處理舞弊行為

為及時發(fā)現(xiàn)與處理舞弊行為，審計人員應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理實況進行全方位掌握。并重點針對企業(yè)各項經(jīng)營管理流程以及重難點內(nèi)容進行精準(zhǔn)梳理，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險隱患問題。對于某一經(jīng)營管理階段存在的財務(wù)風(fēng)險問題或者虧空問題，審計人員必須始終保持公平公正的態(tài)度正確處理好相關(guān)工作內(nèi)容。其中，對于存在嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)行為的人員或者對企業(yè)經(jīng)營管理效益造成巨大虧損的人員，必須做出臨時制止的決定。與此同時，會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段應(yīng)該對合作的審計客戶進行詳細(xì)了解，盡量從源頭上規(guī)避審計風(fēng)險。

除此之外，審計行業(yè)內(nèi)部應(yīng)該主動立足于十四五規(guī)劃發(fā)展，加強對審計工作的全過程監(jiān)管。可通過統(tǒng)籌各級審計力量，及時消除監(jiān)督盲區(qū)，保障審計工作可以全覆蓋。除此之外，審計監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該加強監(jiān)督管理力度?？赏ㄟ^構(gòu)建健全完善的監(jiān)管規(guī)范，實現(xiàn)事前、事中、事后監(jiān)管工作的聯(lián)動，以強有力的監(jiān)督管理力度促進審計工作高質(zhì)量開展。需要注意的是，立法部門應(yīng)該對處罰制度進行適當(dāng)加強，通過嚴(yán)厲打擊審計違法行為，讓違法人員及相關(guān)機構(gòu)可以意識到審計監(jiān)管工作的重要性。通過不斷規(guī)范約束個人的行為，促進審計行業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展[7]。

（四）立足于宏觀調(diào)控角度，加強對外部風(fēng)險因素的防范管理

為確保企業(yè)審計工作得以高質(zhì)量開展，實現(xiàn)十四五規(guī)劃目標(biāo)，企業(yè)方面需要注重內(nèi)部監(jiān)督管理之外，還需要對外部影響因素進行重點識別與合理預(yù)防。結(jié)合以往的經(jīng)驗來看，為及時消除企業(yè)審計失敗風(fēng)險，相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)該承擔(dān)起自身的宏觀調(diào)控責(zé)任，加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化管理。

一方面，相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)該對違法違規(guī)人員加大懲處力度，盡量從根本上遏制虛假審計問題出現(xiàn)。與此同時，相關(guān)政府部門應(yīng)該要求各企業(yè)應(yīng)該推行責(zé)任追究制度，對審計失敗原因以及具體責(zé)任人進行追究。在此過程中，政府監(jiān)督部門除了需要追究當(dāng)事者—注冊會計師的責(zé)任之外，還需要對注冊會計師的上級主管部門進行責(zé)任追究。通過采取聯(lián)合驅(qū)動方式，減少審計失敗問題。除此之外，相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)該對民事賠償機制進行健全完善。舉例而言，對于情節(jié)相對嚴(yán)重但未達(dá)到刑事處罰的舞弊行為，相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)該立足于國家審計規(guī)范要求對涉事人員進行狠罰重罰，讓涉事人員深刻意識到審計舞弊行為所涉及到的違法成本要遠(yuǎn)超過違法收益。這樣一來，不僅可以給其他人提個醒，規(guī)避類似事件再次發(fā)生，同時也可以重振企業(yè)審計風(fēng)氣。

另一方面，審計行業(yè)內(nèi)部應(yīng)該立足于市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢，對會計制度以及會計準(zhǔn)則內(nèi)容進行適當(dāng)調(diào)整與優(yōu)化。舉例而言，審計行業(yè)內(nèi)部應(yīng)該深刻意識到我國市場經(jīng)濟發(fā)展過程屬于動態(tài)性與連續(xù)性并行的漸進過程。也就是說，我國市場經(jīng)濟始終處于不斷變化的狀態(tài)當(dāng)中，反觀會計制度所呈現(xiàn)出的穩(wěn)定性較強。但是從客觀角度上來講，會計制度不可能在短時間內(nèi)就重新制定。因此，為確保會計制度與市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢相符合，相關(guān)工作人員應(yīng)該具備前瞻性意識，結(jié)合當(dāng)前審計行業(yè)發(fā)展情況以及企業(yè)審計管理情況，對未來一段時期內(nèi)的會計法規(guī)進行合理修訂，滿足審計行業(yè)以及企業(yè)發(fā)展需求。在此過程中，審計行業(yè)內(nèi)部應(yīng)該對當(dāng)前評級機構(gòu)加強獨立性監(jiān)督。在實踐過程中，可通過適當(dāng)改變現(xiàn)有委托付款方式，以往事務(wù)所執(zhí)業(yè)獨立性不強的問題進行合理解決。

在實踐過程中，審計監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)該重拳出擊，對各個事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進行嚴(yán)格考核。并將考核所得數(shù)據(jù)記錄在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檔案當(dāng)中，根據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況，對各個事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力以及質(zhì)量情況進行分級分類管理。除此之外，為規(guī)避審計市場存在惡性競爭或者相關(guān)行為，審計行業(yè)內(nèi)部應(yīng)該對收費標(biāo)準(zhǔn)進行集成統(tǒng)一。并主動立足于營造公平的競爭環(huán)境的角度上，從人力資源投入收費方面對行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)進行合理調(diào)整與優(yōu)化。最好可以形成以規(guī)范價格秩序，促進審計市場有序競爭發(fā)展。需要注意的是，相關(guān)人員應(yīng)該對收費標(biāo)準(zhǔn)進行重點衡量。舉例而言，可以根據(jù)實際情況對審計收費上下限度進行合理設(shè)置，以防止審計市場出現(xiàn)惡性競爭行為。

結(jié)論：總而言之，健全完善企業(yè)審計監(jiān)督管理體系，推動企業(yè)深化改革進始終是確保企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量與效益得以雙重提高的重要方式。針對于此，在今后的發(fā)展進程中，企業(yè)管理人員應(yīng)該深刻意識到審計工作的重要性。并通過確立審計工作的主體地位，保障企業(yè)審計工作內(nèi)容得以全面貫穿與落實到各項經(jīng)營管理工作當(dāng)中。與此同時，審計人員自身應(yīng)該強化個人的職業(yè)道德素養(yǎng)，正視審計失敗的原因，主動結(jié)合原因以及問題表現(xiàn)，對當(dāng)前審計工作存在的滯后性問題進行及時解決。除此之外，國家政府層面應(yīng)該發(fā)揮出自身的宏觀統(tǒng)籌優(yōu)勢，積極調(diào)動各級審計力量，對審計監(jiān)督廣度以及深度進行全面拓展，為企業(yè)形成多方位與多元化的審計體系奠定良好基礎(chǔ)。相信在多方的協(xié)同優(yōu)化下，企業(yè)審計工作質(zhì)量以及監(jiān)督管理效果將會持續(xù)增強。