郭 棟，高昌林

（1.中國科學(xué)技術(shù)交流中心，北京 100045；2.科學(xué)技術(shù)部科技人才交流開發(fā)服務(wù)中心，北京 100045）

稅收優(yōu)惠是世界各國普遍采用的激勵企業(yè)增加研發(fā)投入、提高創(chuàng)新能力的政策工具。巴西是世界上較早引入稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的國家。經(jīng)過不斷完善，巴西形成了較為系統(tǒng)的支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策。

1 巴西支持企業(yè)創(chuàng)新的法律制度沿革

巴西重視科技創(chuàng)新，運(yùn)用多種手段鼓勵研發(fā)和創(chuàng)新活動，自20世紀(jì)90年代起不斷完善支持企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新活動的法律制度。

1991年巴西頒布了《信息產(chǎn)業(yè)法》（1991/8. 248號法），通過減免稅收的方式鼓勵巴西生產(chǎn)計算機(jī)、自動化設(shè)備和電信產(chǎn)品的企業(yè)提升競爭力和技術(shù)水平。1993年頒布了《工業(yè)和農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展計劃法》，為全國工業(yè)和農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展計劃提供了稅收優(yōu)惠工具和其他措施。2001年的《信息產(chǎn)業(yè)法修正案》將稅收優(yōu)惠政策延長至2009年（后又延至2029年），并規(guī)定了最低研發(fā)投入比。2004年頒布《創(chuàng)新法》，國家鼓勵在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中進(jìn)行創(chuàng)新和科技研究，實現(xiàn)國家技術(shù)自主以及提升國家產(chǎn)業(yè)競爭力。2005年頒布《善法》（2005/11.196號法），確定了支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動的稅收工具；隨后頒布了《創(chuàng)新法實施細(xì)則》，規(guī)定了鼓勵創(chuàng)新和研究活動的工具。2006年頒布《善法實施細(xì)則》。2010年頒布《創(chuàng)新法修正案》，對部分定義和措施做了修訂。2012年頒布《汽車產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新計劃（Inovar-Auto）》，對汽車行業(yè)的研發(fā)活動實施減稅。2015年通過巴西《憲法修正案》，以憲法的形式宣布巴西促進(jìn)和激勵科學(xué)進(jìn)步、研究、科學(xué)技術(shù)培訓(xùn)以及創(chuàng)新。2016年頒布《科技創(chuàng)新法律框架》，對科學(xué)發(fā)展、研究、科學(xué)技術(shù)培訓(xùn)和創(chuàng)新的激勵措施進(jìn)行了修訂，對激勵企業(yè)創(chuàng)新的工具做了規(guī)定，其中包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼、融資、股權(quán)、技術(shù)獎金、技術(shù)訂單、稅收優(yōu)惠、授予獎學(xué)金、國家采購、投資基金、參與資金。2018年出臺《科技創(chuàng)新法律框架實施細(xì)則》，鼓勵產(chǎn)學(xué)研建立研發(fā)和創(chuàng)新的伙伴關(guān)系，并建立了有巴西特色的“科學(xué)技術(shù)研究所”和“科學(xué)技術(shù)項目”作為產(chǎn)學(xué)研合作的示范；同年頒布汽車行業(yè)的“2030路線計劃”，改革了汽車行業(yè)研發(fā)創(chuàng)新激勵機(jī)制。30年來，巴西不斷完善支持企業(yè)創(chuàng)新法律制度，形成了一整套較為系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠措施，激發(fā)了企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新活動。

2 巴西稅收激勵政策對研發(fā)創(chuàng)新的界定及涉及的相關(guān)稅種

2.1 研發(fā)創(chuàng)新活動的界定

巴西2004年頒布《創(chuàng)新法》，第一次宣布將通過稅收激勵促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新。巴西關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新或企業(yè)創(chuàng)新的定義與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）出版的《奧斯陸手冊》的定義基本一致，并隨著《奧斯陸手冊》的修改進(jìn)行了相應(yīng)的修改[1]。2005年頒布的《善法》將技術(shù)創(chuàng)新的概念進(jìn)行了界定：技術(shù)創(chuàng)新是創(chuàng)造新產(chǎn)品或新制造工藝的過程，以及在產(chǎn)品或工藝中增加新的特性，從而逐步改進(jìn)和有效提高產(chǎn)品質(zhì)量或生產(chǎn)率，并提高市場競爭力的活動。2016年《科技創(chuàng)新法律框架》對創(chuàng)新的定義做了修訂：創(chuàng)新必須具備新穎性，或改善生產(chǎn)效益和社會環(huán)境，包括新產(chǎn)品、新服務(wù)或新工藝，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品、服務(wù)或工藝進(jìn)行改進(jìn)，具備提升質(zhì)量或改善性能的新特性。

2006年頒布的《善法實施細(xì)則》界定了巴西支持研發(fā)和創(chuàng)新活動的范圍，以下五種活動均可享受《善法》相關(guān)激勵機(jī)制：基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗發(fā)展、基礎(chǔ)工業(yè)技術(shù)和技術(shù)支持服務(wù)?！渡品ā纷鳛榘臀髦С制髽I(yè)創(chuàng)新的根本大法，其立法宗旨是激勵企業(yè)從事研究、開發(fā)和創(chuàng)新活動，它聚焦企業(yè)在上述五個領(lǐng)域開展的研發(fā)創(chuàng)新活動。基礎(chǔ)研究是指以獲得現(xiàn)象和事實的新知識為目的而開展的開發(fā)創(chuàng)新性產(chǎn)品、工藝或系統(tǒng)的工作；應(yīng)用研究是指以獲取新知識為目的而開展的開發(fā)或改進(jìn)產(chǎn)品、工藝和系統(tǒng)的工作；試驗發(fā)展是指基于現(xiàn)有知識，為證明新產(chǎn)品、工藝、系統(tǒng)和服務(wù)的技術(shù)或功能可行性或者對已有產(chǎn)品進(jìn)行明顯改進(jìn)的工作；基礎(chǔ)工業(yè)技術(shù)活動是指機(jī)器和設(shè)備的校準(zhǔn)、特定測量儀器的設(shè)計和制造等過程；技術(shù)支持服務(wù)指對執(zhí)行研發(fā)或技術(shù)創(chuàng)新項目以及人力資源培訓(xùn)的設(shè)施進(jìn)行必要的運(yùn)行和維護(hù)服務(wù)。其中，基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展的定義，基本遵循了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織《弗拉斯卡蒂手冊》中的定義[2]，并針對企業(yè)研發(fā)活動的特點在表述上更加突出了市場導(dǎo)向。與多數(shù)國家主要針對企業(yè)研發(fā)活動提供收稅優(yōu)惠不同，巴西考慮到發(fā)展中國家的特點，特別是企業(yè)研發(fā)能力普遍不足的情況，其稅收優(yōu)惠政策還支持一些技術(shù)含量相對較低的科技活動，如基礎(chǔ)工業(yè)技術(shù)活動和技術(shù)支持服務(wù)活動。

2.2 稅收激勵政策涉及的主要稅種

巴西稅收種類較為復(fù)雜，按行政層級可以分為聯(lián)邦稅、州稅和市稅三級。政府對稅收采取分級征收和管理的辦法。其中，聯(lián)邦稅包括所得稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、進(jìn)口稅、出口稅、金融操作稅、臨時金融流通稅、農(nóng)村土地稅等；州政府稅包括商品流通服務(wù)稅、車輛稅、遺產(chǎn)及饋贈稅等；市政府稅包括社會服務(wù)稅、城市房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。除此之外，企業(yè)還要交納各種社會性費用，具體包括凈利潤社會貢獻(xiàn)費、社會保險金、工齡保障基金、社會安全費等。

支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策主要涉及聯(lián)邦稅，包括企業(yè)所得稅（IRPJ）、凈利潤社會貢獻(xiàn)費（CSLL）、工業(yè)產(chǎn)品稅（IPI）、預(yù)提所得稅（IRF）等；稅收優(yōu)惠的方式包括加計扣除、加速折舊、稅收減免和加速攤銷等（見表1）。

表1 稅收激勵政策涉及的主要稅種

3 支持研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策工具

作為提高經(jīng)濟(jì)競爭力戰(zhàn)略的一部分，巴西通過對企業(yè)進(jìn)行財稅激勵，帶動了全社會對研發(fā)和創(chuàng)新活動的投資。激勵措施有多種形式，按照適用企業(yè)的范圍可分為普惠性政策工具和重點行業(yè)差異化政策工具。前者的法律依據(jù)主要是《善法》，后者主要依據(jù)《信息產(chǎn)業(yè)法》及有關(guān)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策。

3.1 普惠性政策工具

2005年頒布的《善法》及其后出臺的《實施細(xì)則》旨在通過給予稅務(wù)上的優(yōu)惠待遇，促進(jìn)企業(yè)開展研發(fā)和創(chuàng)新活動。企業(yè)自主開展研發(fā)項目的投入都可以享受不同程度的稅收優(yōu)惠。享受優(yōu)惠政策不取決于企業(yè)類別和特定地區(qū)，具有一定的普惠性。然而絕大多數(shù)優(yōu)惠措施僅適用于執(zhí)行實際利潤法①巴西企業(yè)所得稅有三種計稅方式：實際利潤法、推算利潤法和簡易計稅法。實際利潤法以企業(yè)會計利潤為基礎(chǔ)計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額。推算利潤法以企業(yè)銷售額為基礎(chǔ)，按一定比例計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額，上年總收入超過7800萬雷亞爾的企業(yè)不能使用推算利潤法。簡易計稅法與推算利潤法相同，按企業(yè)收入的一定比例計算出應(yīng)納所得稅額以及其他稅費，但不用于年收入超過360萬雷亞爾的企業(yè)、外資企業(yè)及另行規(guī)定的特定行業(yè)。會計制度的企業(yè)，采用推算利潤法的企業(yè)僅可享受工業(yè)產(chǎn)品稅的減免。主要政策工具如下：

（1）稅前列支及加計扣除。

研發(fā)創(chuàng)新內(nèi)部支出可在稅前列支并加計扣除所得稅和凈收入社會貢獻(xiàn)費應(yīng)納稅基數(shù)。企業(yè)內(nèi)部開展研發(fā)創(chuàng)新活動的支出都可用于抵扣企業(yè)的凈利潤，在所得稅稅前列支。還可以從企業(yè)所得稅和凈收入社會貢獻(xiàn)費應(yīng)納稅基數(shù)中加計扣除60%費用。當(dāng)年新增科研人員數(shù)量不超過5%的，按照70%加計扣除；超過5%的，按照80%加計扣除。研發(fā)創(chuàng)新活動如果形成知識產(chǎn)權(quán)（專利、動植物新品種等），可享受額外20%加計扣除比例，也就是說加計扣除比例可達(dá)100%[3]。

研發(fā)創(chuàng)新的外部支出，也就是企業(yè)委托其他企業(yè)或科研機(jī)構(gòu)開展的研發(fā)活動，也可以享受稅收優(yōu)惠。委托小微企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動的支出也可以在稅前列支。2007年第6.260號法令對《創(chuàng)新法》進(jìn)行了修訂，增加了企業(yè)委托給科研機(jī)構(gòu)開展研發(fā)活動的稅收措施，可按委托額的50%～250%抵扣所得稅和凈收入社會貢獻(xiàn)費應(yīng)納稅基數(shù)，具體執(zhí)行比例由企業(yè)申報，科技創(chuàng)新部、教育部和貿(mào)工部（現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)部）聯(lián)合組成的常設(shè)委員會核定[4]。

（2）加速折舊和加速攤銷。

從20世紀(jì)30年代開始國內(nèi)外學(xué)者工程師就對負(fù)摩阻力進(jìn)行試驗和理論研究，取得了很多成果。研究主要集中在：理論研究方面，利用線性協(xié)調(diào)[1]、力的平衡[2-3]、彈性理論[4-5]等方法計算摩阻力的分布；利用荷載傳遞法預(yù)測單樁負(fù)摩阻力分布；試驗方面主要通過樁摩阻力現(xiàn)場試驗[6-10]和室內(nèi)模擬試驗[11-12]兩種方式測出中性點的位置和摩阻力的分布；利用有限元方法計算摩阻力的分布[13-14]。上述方法中現(xiàn)場原位試驗法費工費時、耗資巨大。而有限元法需要確定很多的參數(shù)，計算起來不方便。

以研發(fā)為目的購買的新機(jī)械、設(shè)備、機(jī)器及工具，在計算企業(yè)所得稅以及凈收入社會貢獻(xiàn)費時可在購買當(dāng)年全額折舊。以研發(fā)為目的購買的無形資產(chǎn)，可在購買當(dāng)期直接記為成本或費用。

（3）稅收減免。

為開展研發(fā)創(chuàng)新活動而購買的設(shè)備、機(jī)械、工具和零配件減免工業(yè)產(chǎn)品稅的50%。向境外支付的專利、品牌的注冊和維持費用可免繳預(yù)提所得稅。

（4）稅收返還（薪酬補(bǔ)貼）。

《善法》對研發(fā)創(chuàng)新活動提供的支持還包括，為雇用具有碩士學(xué)位和博士學(xué)位的員工的公司提供薪酬補(bǔ)貼。在三年內(nèi)為北部、東北部和亞馬孫地區(qū)的企業(yè)提供的補(bǔ)貼最多支持員工工資的60%，該國其他地區(qū)最多支持工資的40%。

3.2 重點行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

除普惠性政策工具外，巴西還制定了一系列激勵國家戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)需要在研發(fā)投入上達(dá)標(biāo)，才能享受稅收優(yōu)惠。

1991年頒布的《信息產(chǎn)業(yè)法》正式設(shè)立了信息技術(shù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。該政策旨在通過降低本地生產(chǎn)信息技術(shù)產(chǎn)品（電腦、手機(jī)等產(chǎn)品）的工業(yè)產(chǎn)品稅稅負(fù)，促進(jìn)本國技術(shù)發(fā)展。

根據(jù)《信息產(chǎn)業(yè)法》的規(guī)定，滿足基礎(chǔ)生產(chǎn)流程（PPB）條件，并申請獲得基礎(chǔ)生產(chǎn)流程資質(zhì)的企業(yè)，可以享受稅收減免。主要收益是減免信息產(chǎn)業(yè)工業(yè)產(chǎn)品稅（2004—2024年減少80%；2025—2026年減少75%；2027—2029年減少70%）。法律規(guī)定，公司必須將產(chǎn)品收入中至少4%再投資于研發(fā)創(chuàng)新活動。為了獲得減免，申請企業(yè)應(yīng)向巴西科技創(chuàng)新通信部（MCTIC）提交聲明，該聲明應(yīng)包含有關(guān)將獲得工業(yè)產(chǎn)品稅減免額度以及研發(fā)投入的信息。巴西的北部、東北部和中西部地區(qū)獲得了額外的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)這些最不發(fā)達(dá)的地區(qū)發(fā)展，減免比例為，2004—2024年減少95%，2025—2026年減少90%，2027—2029年減少85%[5]。

《信息產(chǎn)業(yè)法》為巴西的信息和通信設(shè)備行業(yè)提供各種稅收優(yōu)惠，但世界貿(mào)易組織認(rèn)定這些做法對進(jìn)口產(chǎn)品構(gòu)成不公平競爭。巴西在“基礎(chǔ)生產(chǎn)流程”中強(qiáng)行規(guī)定“本地生產(chǎn)份額換取稅收優(yōu)惠只適用于本土生產(chǎn)的產(chǎn)品”，違反了《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》（GATT 1994）中的“國民待遇”原則和“最惠國待遇”規(guī)則[6]。

在世界貿(mào)易組織敗訴后，巴西對《信息產(chǎn)業(yè)法》進(jìn)行了修訂。2019年12月巴西頒發(fā)了《新信息產(chǎn)業(yè)法》，并于2020年4月1日生效。該法律調(diào)整了鼓勵信息和通信技術(shù)行業(yè)從事研發(fā)創(chuàng)新活動的激勵模式。新模式用金融信用取代了對工業(yè)產(chǎn)品稅的減免。企業(yè)可以每年或每季度獲得一次信用，并可以在以下三種方式中選擇一種：信用額的20%將作為凈收入社會貢獻(xiàn)費返還，80%將作為企業(yè)所得稅返還；償還與稅收和捐款有關(guān)的到期或逾期的自有債務(wù)或以實物報銷[7]。

3.2.2 汽車行業(yè)

汽車產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)鏈技術(shù)創(chuàng)新與整合計劃 （以下簡稱“汽車產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新計劃”）曾是巴西重要產(chǎn)業(yè)政策，旨在鼓勵汽車產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，提升巴西汽車行業(yè)的競爭力，生產(chǎn)更經(jīng)濟(jì)、更安全的汽車，刺激對供應(yīng)鏈、工程工藝、基礎(chǔ)工業(yè)技術(shù)研發(fā)和供應(yīng)商培訓(xùn)的投資，有效期為2013年至2017年。

具體稅收優(yōu)惠措施為：對研發(fā)費用以及基礎(chǔ)工業(yè)技術(shù)、工程工藝和供應(yīng)商培訓(xùn)的投資減免工業(yè)產(chǎn)品稅，最高可減免工業(yè)產(chǎn)品稅的30%。能耗降低15.46%的車輛將再減免工業(yè)產(chǎn)品稅1%；能耗降低18.84%的車輛將降低工業(yè)產(chǎn)品稅2%[8]。

由于巴西政府將汽車行業(yè)稅收優(yōu)惠與“基礎(chǔ)生產(chǎn)流程”要求的本地生產(chǎn)份額掛鉤，對同類進(jìn)口產(chǎn)品構(gòu)成了稅收歧視和不正當(dāng)競爭，遭到日本和歐盟的起訴，被世界貿(mào)易組織裁定違規(guī)。為了符合市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制，巴西政府推出了《2030路線計劃——機(jī)動性和物流》（Programa Rota 2030），對汽車行業(yè)研發(fā)支出給予稅收優(yōu)惠，并不再與本土生產(chǎn)份額掛鉤。獲得計劃認(rèn)證（獲批參與計劃）的公司最高可將研發(fā)支出的30%抵扣應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和社會貢獻(xiàn)費。如被認(rèn)定為戰(zhàn)略性研發(fā)支出則抵扣額最高可達(dá)45%。申請并獲得認(rèn)證的企業(yè)的研發(fā)投入必須達(dá)到一定水平，最低投入應(yīng)高于商品和服務(wù)總收入的0.25%至1.20%。該計劃還對研發(fā)投入支出超過進(jìn)口零部件海關(guān)價值的2%的企業(yè)免征汽車零部件的進(jìn)口稅[9]。

4 巴西支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策對中國的啟示

4.1 進(jìn)一步提高研發(fā)費用加計扣除的比率

中國與世界上很多國家一樣，也采取研發(fā)費用加計稅前扣除機(jī)制支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。在2017年之前，中國對符合條件的研發(fā)費用，允許在計算企業(yè)所得稅時按150%稅前列支（即50%加計扣除）。自2017年后，符合條件的科技中小型企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提升至75%。至2018年9月，將這一加計扣除比例推廣適用于全國所有類型的企業(yè)。與巴西相比，中國的加計扣除比率和范圍都有擴(kuò)大的空間。巴西通過鼓勵研發(fā)人員增長和形成專利成果等方式，使企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動加計扣除比例最高可達(dá)100%，這一條件對申報加計扣除的企業(yè)來說門檻不高，很多企業(yè)因此受益。巴西高度重視區(qū)域均衡發(fā)展，在稅收減免力度、研發(fā)人員薪資補(bǔ)貼、企業(yè)信貸額度等多方面對欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動給予政策上的大力傾斜。

建議我國在加計扣除比例、稅收減免、企業(yè)信貸等方面向脫貧地區(qū)和扶貧產(chǎn)業(yè)的研發(fā)活動傾斜，為實現(xiàn)鞏固拓展脫貧攻堅成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接提供有力的抓手。對專利轉(zhuǎn)化提高加計扣除比例，也有利于加快科技成果轉(zhuǎn)化速度，提高企業(yè)研發(fā)和使用專利的積極性。

4.2 建立鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的法律體系，提供穩(wěn)定支持的法律環(huán)境

巴西自20世紀(jì)90年代起不斷完善支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動的法律制度，目前形成了穩(wěn)定支持企業(yè)創(chuàng)新的法律環(huán)境。1991年巴西頒布了《信息產(chǎn)業(yè)法》，根據(jù)國情的變化進(jìn)行過多次修訂，目前已延期至2029年。

我國研發(fā)的稅收支持工具還屬于政策層面，多以國務(wù)院組成部門公告的形式公布，條款變化大，大多政策沒有規(guī)定具體執(zhí)行期限。政策條款的頻繁變動給政策執(zhí)行帶來了很大的困難，增加了政策執(zhí)行成本，影響了政策實施的效果[10]。巴西和一些發(fā)達(dá)國家通過立法對研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策期限作了明確規(guī)定，在政策到期時會順延或者更新政策，這一點值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。通過建立并完善鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的法律體系，使激勵制度化、法制化，減少了企業(yè)的學(xué)習(xí)成本和財務(wù)變更成本，有利于進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)利用政策工具開展研發(fā)創(chuàng)新活動的積極性。

4.3 擴(kuò)大稅收政策支持的創(chuàng)新活動范圍，打通企業(yè)創(chuàng)新鏈

2004年巴西頒布《創(chuàng)新法》，第一次宣布巴西將通過稅收激勵促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新。巴西的法律支持對研發(fā)和創(chuàng)新活動進(jìn)行激勵，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗發(fā)展、基礎(chǔ)工業(yè)技術(shù)和技術(shù)支持服務(wù)。2015年以憲法的形式宣布巴西促進(jìn)和激勵科學(xué)進(jìn)步、研究、科學(xué)技術(shù)培訓(xùn)以及創(chuàng)新。2016年頒布《科技創(chuàng)新法律框架》，對科學(xué)發(fā)展、研究、科學(xué)技術(shù)培訓(xùn)和創(chuàng)新的激勵措施進(jìn)行了規(guī)定。巴西成立了創(chuàng)新研究署（FINEP），這是一家致力于通過支持科技和創(chuàng)新活動來促進(jìn)發(fā)展的創(chuàng)新機(jī)構(gòu)。 該機(jī)構(gòu)除了眾多的科研資助項目外，還針對企業(yè)創(chuàng)新提供多項工具，例如，為科技領(lǐng)域提供部門資金，以資助各種經(jīng)濟(jì)部門的項目、發(fā)展和創(chuàng)新；需償還和不需償還的資金支持；經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼、融資、股權(quán)、技術(shù)獎金、技術(shù)訂單、投資基金、參與資金；孵化科技公司，并建立技術(shù)園區(qū)等。

我國自1996年起開始執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策，目前已將該政策受益方從科技型中小型企業(yè)擴(kuò)展到所有類型企業(yè)。建議我國將企業(yè)基礎(chǔ)工業(yè)技術(shù)、技術(shù)支持服務(wù)等低技術(shù)密度的創(chuàng)新活動納入支持范圍，將支持面從研發(fā)費用拓展到研發(fā)創(chuàng)新活動費用，這樣將更加有利于我國企業(yè)打通創(chuàng)新鏈，帶動產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型升級。

4.4 更加注重對中小微企業(yè)創(chuàng)新活動的稅收支持

巴西的一系列支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策在執(zhí)行上的一個重要問題是優(yōu)惠受益面窄、一般中小企業(yè)獲得的支持少。巴西使用《善法》工具的企業(yè)數(shù)僅占使用實際利潤法納稅企業(yè)數(shù)的0.8%。根據(jù)巴西科技部的數(shù)據(jù)，2014年巴西對產(chǎn)品和工藝進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)為47693家，其中只有2%獲得了《善法》支持。巴西的稅前扣除政策只適用于年收入超過7800萬雷亞爾的大型企業(yè)，因此中小企業(yè)獲益微薄。巴西在2019年修訂《信息產(chǎn)業(yè)法》時注意到這一問題，加入了金融信用工具，使企業(yè)可享受一定比例的稅收返還或抵債。稅收返還政策比加計扣除對經(jīng)常虧損或薄利的中小企業(yè)有更大的吸引力，有利于更好地支持成長期的中小微企業(yè)。

我國可借鑒巴西的做法，引入金融信用或稅收返還等政策工具，對中小微企業(yè)的創(chuàng)新活動給予更加廣泛的支持。