徐嘉鴻（中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京））

■ 引言

2019年政府工作報(bào)告中提出“推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)”。為支持企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造，將固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴(kuò)大到全部制造行業(yè)，打造工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)助力，加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)。

■ 固定資產(chǎn)加速折舊政策沿革

（1）2008年《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》正式實(shí)施，對(duì)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短年限或采取加速折舊的方法。

（2）為激發(fā)企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，使企業(yè)在國(guó)際上具有實(shí)力以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，2014年《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了＜關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊政策企業(yè)所得稅政策＞的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局又以公告的形式對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊有關(guān)問題進(jìn)行了明確，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍，對(duì)完善固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行了明確。

（3）2015年至2018年該項(xiàng)政策作為一種優(yōu)惠政策，先后兩次成為國(guó)家重要會(huì)議的議題，又陸續(xù)以公告和財(cái)稅文件的形式對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行規(guī)定，突顯政策對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控和微觀經(jīng)濟(jì)的影響力。

■ 固定資產(chǎn)加速折舊適用政策及執(zhí)行口徑

（一）固定資產(chǎn)加速折舊適用政策

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，縮短折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限的60%。

1.加速折舊政策

所有行業(yè)：常年處于高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)下的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步及產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；企業(yè)新購(gòu)進(jìn)且專門用于研發(fā)的設(shè)備、儀器。制造業(yè)，信息傳輸、軟件、和信息服務(wù)業(yè)兩大國(guó)民經(jīng)濟(jì)類中企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。

2.一次性扣除政策

所有行業(yè)：新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過500萬元的儀器、設(shè)備；持有固定資產(chǎn)的單位價(jià)值不超過5000元的；新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備。制造業(yè)，信息傳輸、軟件、和信息服務(wù)業(yè)：小微企業(yè)新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過100萬元的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及研發(fā)共用的儀器設(shè)備。

（二）政策執(zhí)行口徑

1.企業(yè)所屬行業(yè)的認(rèn)定

企業(yè)所屬行業(yè)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)的所屬行業(yè)，即要求企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年收入總額50%（不含）以上，收入總額依據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額為準(zhǔn)。行業(yè)認(rèn)定按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類代碼（GB/T4754-2017）》確定，國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼，從其規(guī)定。

2.固定資產(chǎn)的取得方式

購(gòu)進(jìn)包括以現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)和自行建造的形式。之所以把自行建造的固定資產(chǎn)也列入到享受優(yōu)惠的范圍，是源于企業(yè)自己建造固定資產(chǎn)過程中的原材料也是購(gòu)進(jìn)的。

闡明了新購(gòu)進(jìn)中的“新”，是為了區(qū)別于企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，不是指非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的使用過固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

3.購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定

制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以外后新購(gòu)進(jìn)的；六大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)是指2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的；四個(gè)領(lǐng)域新購(gòu)進(jìn)是指2015年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的。

4.固定資產(chǎn)入賬時(shí)間

（1）以發(fā)票開具的時(shí)間確認(rèn)的是以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；（2）按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)的是分期付款、賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；（3）以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)的是自行建造的固定資產(chǎn)。

（三）新冠疫情防控生產(chǎn)企業(yè)的設(shè)備扣除

自20年起，對(duì)新冠疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，在企業(yè)所得稅稅前允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用進(jìn)行扣除。

省級(jí)及省級(jí)以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定新冠疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單。企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)將新冠疫情防控情況填入申報(bào)表中的“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。

■ 現(xiàn)階段固定資產(chǎn)加速折舊政策落實(shí)中存在的問題

（一）企業(yè)因?yàn)樽陨碓?，選擇放棄固定資產(chǎn)優(yōu)惠

有的企業(yè)認(rèn)為額度小，對(duì)企業(yè)影響不大，所以放棄優(yōu)惠。有的企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的政策不了解，不會(huì)操作，不能享受該政策。有的企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間不一致加之品種繁多，預(yù)計(jì)使用年限和殘值又各不相同，使用加速折舊方法來計(jì)算折舊，工作量也相應(yīng)增大，由于一些中小型企業(yè)具體工作人員財(cái)務(wù)知識(shí)的缺失，政策不理解，對(duì)加速折舊方法不能掌握，影響優(yōu)惠政策的落實(shí)。

（二）部分企業(yè)擔(dān)心加速折舊會(huì)造成企業(yè)形象不佳，不愿享受該稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)采用加速折舊政策后，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納企業(yè)所得稅減少了，當(dāng)期會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)也減少了,從企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上看，往往體現(xiàn)企業(yè)的前景不佳。給投資人造成錯(cuò)覺，影響企業(yè)投資人的決策。

（三）特定情況加速折舊政策不是企業(yè)最優(yōu)選擇

固定資產(chǎn)加速折舊政策是一種間接稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)整體稅收沒有影響，實(shí)行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會(huì)由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和企業(yè)所得稅稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊的差異，而產(chǎn)生十分復(fù)雜的納稅調(diào)整問題，由于固定資產(chǎn)本身核算期限較長(zhǎng)，也是會(huì)計(jì)核算的主要項(xiàng)目，也是企業(yè)納稅遵從度的具體體現(xiàn)。對(duì)于短期內(nèi)無法盈利的納稅人而言，實(shí)行一次性稅前扣除政策會(huì)加大其虧損額，且企業(yè)所得稅法規(guī)定彌補(bǔ)虧損的期限為5年，納稅人的虧損可能以后無法彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了納稅人在稅前扣除的數(shù)額。另外，享受定期減免稅的納稅人，一般考慮到自己還在減免稅期間內(nèi)，不會(huì)選擇使用。

（四）一次性稅前扣除政策但實(shí)際不能全額扣除的情形

雖然選擇一次性扣除，但實(shí)際上并未實(shí)現(xiàn)全額扣除的兩種情況：一是企業(yè)新購(gòu)置設(shè)備、器具，選擇一次性扣除政策，設(shè)備、器具由企業(yè)福利部門使用，企業(yè)福利費(fèi)受工資總額14%比例限制，若企業(yè)福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整；二是企業(yè)以不征稅收入購(gòu)置設(shè)備、器具，符合條件的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)算折舊、攤銷不得在稅前扣除。

■ 固定資產(chǎn)加速折舊政策落實(shí)的建議

（1）從國(guó)家層面上應(yīng)出臺(tái)一些簡(jiǎn)單易懂可操作的稅收政策，稅務(wù)部門是優(yōu)惠政策的主要落實(shí)部門，作為國(guó)家的執(zhí)法機(jī)關(guān)，國(guó)家稅務(wù)總局也因完善其網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立起優(yōu)惠政策平臺(tái)，在技術(shù)上幫助各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)享受優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，加強(qiáng)管理，為該項(xiàng)政策落實(shí)提供有力保障，使符合政策的企業(yè)能享受到國(guó)家優(yōu)惠政策帶來的福利。

（2）加大固定資產(chǎn)加速折舊政策的宣傳培訓(xùn)力度。從近幾年國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)的政策就能看出，這項(xiàng)政策的力度是很大的，所以就要求財(cái)政、稅務(wù)各大中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)采取有針對(duì)性地措施進(jìn)一步加大稅法宣傳力度和對(duì)政策的解讀能力，祛除和幫助企業(yè)認(rèn)為享受此項(xiàng)政策會(huì)給自己造成形象不佳的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使納稅人真正認(rèn)識(shí)到采用加速折舊政策給企業(yè)帶來的權(quán)益，放下思想包袱，提高經(jīng)濟(jì)效益，把好政策宣傳落實(shí)到位。

（3）加強(qiáng)部門聯(lián)合，積極引導(dǎo)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。財(cái)政、市場(chǎng)監(jiān)督管理局、稅務(wù)與中介機(jī)構(gòu)等部門要加強(qiáng)合作，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性地輔導(dǎo)。如果企業(yè)正處于虧損階段，并且短期之內(nèi)難以徹底扭轉(zhuǎn)為盈，采取加速折舊法或縮短折舊年限提前確認(rèn)的折舊，沒有享受到加速折舊的提前抵稅作用，如果持續(xù)虧損還有可能完全喪失折舊的抵稅作用；如果企業(yè)正處于或即將處于所得稅的定期減免稅期，采取加速折舊法或縮短折舊年限提前確認(rèn)的折舊，會(huì)將折舊額由高稅負(fù)年度轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)年度，或者說將所得額由低稅負(fù)轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)年度，加速折舊帶來的提前抵稅的時(shí)間效益，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于稅負(fù)不同帶來的提前抵稅的稅額損失。上述情況就要求各部門能指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握固定資產(chǎn)加速折舊的方法，正確引導(dǎo)企業(yè)享受政策，助力企業(yè)發(fā)展壯大，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。