基于周期視角的中國(guó)稅收高增長(zhǎng)問題研究

陳 姣（鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院）

■ 前言

稅收政策的變動(dòng)直接影響人均GDP，而GDP的變動(dòng)必然會(huì)對(duì)社會(huì)各界人士產(chǎn)生影響。以個(gè)人所得稅為例，自1980年舉辦的第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)，在第三次會(huì)議中通過了有關(guān)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的相關(guān)條例之后，到2018年為止，我國(guó)針對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了七次修正工作。在2018年我國(guó)第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)中將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高至5000元，在此之前的幾次修正工作中，個(gè)稅費(fèi)用的扣除額從2005年的1600元，變?yōu)?007年的2000元，再至2011年的3500元，并且在此期間對(duì)于稅率也是進(jìn)行了多次改變。十幾年前在《福布斯》發(fā)表的一次有關(guān)稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜中表明，中國(guó)是僅次于法國(guó)的第二位高稅負(fù)國(guó)家，正是因?yàn)檫@次排行榜的公布，在中國(guó)社會(huì)引起了軒然大波，我國(guó)的宏觀稅負(fù)是否存在著過重的現(xiàn)象；勞工稅負(fù)和為稅工作是否會(huì)成為后期廣大勞動(dòng)人民的工作趨勢(shì)；從人民群眾中得到的稅收有百分之多少的比例是用之于民的；高稅收的情況是中國(guó)的特殊現(xiàn)象還是普遍存在于世界的其他國(guó)家，以及稅收是否存在著某種特定的周期性規(guī)律等一系列的質(zhì)疑，讓廣大人民群眾不得不關(guān)注我國(guó)的稅收情況。本文將結(jié)合周期視角對(duì)中國(guó)稅收高增長(zhǎng)的問題進(jìn)行相應(yīng)的研究。

■ 國(guó)內(nèi)外稅收收入波動(dòng)對(duì)比分析

（一）國(guó)外稅收收入的波動(dòng)分析

為了更好地掌握國(guó)外稅收收入的波動(dòng)情況收集了自1966年至2008年期間，美國(guó)與日本兩國(guó)人均GDP與稅收收入的短期波動(dòng)圖，可以得出以下國(guó)外稅收收入的波動(dòng)特征。首先是從短期角度分析，結(jié)合美國(guó)與日本的稅收收入和人均GDP在短期內(nèi)的波動(dòng)數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，這兩個(gè)國(guó)家在稅收收入和人均GDP的波動(dòng)趨勢(shì)上處于基本一致的狀況，可以發(fā)現(xiàn)稅收收入的波動(dòng)明顯會(huì)比人均GDP的波動(dòng)大一些，表明美國(guó)與日本這兩個(gè)國(guó)家在稅收收入的變化方面呈現(xiàn)了較強(qiáng)的獨(dú)立性。除此之外還可以發(fā)現(xiàn)美國(guó)與日本在稅收收入的變化上存在著逆轉(zhuǎn)性和持續(xù)性，總體而言，持續(xù)性相對(duì)弱一些，而逆轉(zhuǎn)性較為明顯。

其次，結(jié)合日本與美國(guó)人均GDP與稅收收入長(zhǎng)期趨勢(shì)的表格可以得出，在長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)上，美國(guó)的稅收收入呈現(xiàn)繁榮衰落交替的規(guī)律性波動(dòng)，因此可以將美國(guó)的稅收趨勢(shì)劃分為兩個(gè)較大的周期，而在此期間稅收收入在長(zhǎng)期發(fā)展的趨勢(shì)曲線，其勝率更替的時(shí)間與人均GDP曲線的起伏是一致的，因此可以發(fā)現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)處于相輔相成的地位。日本的人均GDP在長(zhǎng)期發(fā)展的趨勢(shì)上有著較為明顯的特征趨勢(shì)，并且與美國(guó)相同，日本的稅收周期性與人均GDP保持著一致性。簡(jiǎn)而言之，經(jīng)濟(jì)的衰退容易導(dǎo)致稅收收入減少，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)保持一個(gè)較快的增長(zhǎng)速度時(shí)，稅收也一定會(huì)迎來高增長(zhǎng)的時(shí)期。

（二）中國(guó)稅收收入波動(dòng)分析

從1956年至2010年中國(guó)稅收收入與GDP短期內(nèi)的波動(dòng)數(shù)值中發(fā)現(xiàn)，在短期內(nèi)消費(fèi)趨勢(shì)后的GDP序列標(biāo)準(zhǔn)差為0.073，稅收收入是0.121，是人均GDP的1.66倍，由此可以得出在短期內(nèi)稅收收入的波動(dòng)性是較為明顯的。在改革開放之前，我國(guó)的稅收收入與人均GDP的波動(dòng)線是相吻合的，而改革開放以后，兩者在數(shù)值的波動(dòng)方面就存在著較大的差異，尤其是在1983年至1986年期間甚至出現(xiàn)了一個(gè)高峰值，結(jié)合總體數(shù)值可以發(fā)現(xiàn)，在改革開放后，雖然我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)波動(dòng)明顯變小，但是稅收收入的波動(dòng)并未進(jìn)行相應(yīng)的變化，卻出現(xiàn)了上升的趨勢(shì)。這是因?yàn)楦母镩_放后中國(guó)整體發(fā)生了較大的變化，因此相對(duì)于人均GDP而言，稅收收入方面的持續(xù)性會(huì)較強(qiáng)。而從長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的稅收收入出現(xiàn)明顯的周期性變化，但是改革開放前與改革開放后的周期也存在著一定的區(qū)別，在改革開放之前稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)處于依附狀態(tài)并且依附性較強(qiáng)，改革開放以后，稅收收入與人均GDP出現(xiàn)了明顯的分離現(xiàn)象，尤其是在1994年分稅制改革實(shí)施以后，稅收收入處于明顯的高增長(zhǎng)趨勢(shì)。

■ 國(guó)內(nèi)外稅收對(duì)比分析

對(duì)中國(guó)、美國(guó)和日本的稅收收入進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)這三者之間存在著共性與區(qū)別。首先從共性角度分析，這三個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)繁榮期，稅收收入都有著明顯的擴(kuò)張潛力，因此說明稅收高增長(zhǎng)并非是中國(guó)所特有的專利。其次，稅收收入在短期內(nèi)會(huì)呈現(xiàn)較強(qiáng)的獨(dú)立性特征，而從長(zhǎng)期角度分析則會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有明顯的依賴性。

中國(guó)在短期內(nèi)的稅收收入有著較強(qiáng)的獨(dú)立性，主要是受到稅收制度改革的影響，并且稅收收入擁有較強(qiáng)的持續(xù)性。在改革開放以后，由于經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生的波動(dòng)性明顯減少，但是稅收收入的波動(dòng)性卻相反的增加了，在1994年實(shí)行分稅制以后，趨于平緩，同時(shí)在改革開放以后，稅收收入對(duì)于經(jīng)濟(jì)的依賴程度明顯降低，稅收收入的最大影響因素是稅收制度自身的變化。

■ 對(duì)高增長(zhǎng)的認(rèn)識(shí)和對(duì)未來的思考

（一）對(duì)高增長(zhǎng)的認(rèn)識(shí)

對(duì)我國(guó)稅收周期性波動(dòng)規(guī)律的總結(jié)后可以發(fā)現(xiàn)，從1994年實(shí)行稅收分稅制改革以后，我國(guó)的稅收收入進(jìn)入了高增長(zhǎng)時(shí)期，改革開放以前所壓抑的稅收增長(zhǎng)潛力被釋放出來。相對(duì)于美國(guó)日本而言，中國(guó)的稅收收入在周期性波動(dòng)方面與人均GDP的周期性波動(dòng)存在著一定的差異性。在中國(guó)的稅收收入開展周期性波動(dòng)時(shí)，除了受到本國(guó)的經(jīng)濟(jì)影響以外，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開展的稅制改革，也會(huì)在短期內(nèi)影響稅收收入的波動(dòng)，并且會(huì)在長(zhǎng)期趨勢(shì)上產(chǎn)生一定的影響。自改革開放以后，我國(guó)稅收收入的變化呈現(xiàn)著慣性的趨勢(shì)，并且稅收收入與人均GDP之間的關(guān)聯(lián)性越來越弱，受來自稅制改革的影響則越來越多。結(jié)合國(guó)外稅收收入波動(dòng)的變化來看，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，稅收收入都會(huì)呈現(xiàn)高增長(zhǎng)的趨勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)繁榮期增長(zhǎng)的潛力也明顯較大。在1994年之前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然得到了飛速的發(fā)展，但是稅收收入的增速不高，導(dǎo)致相關(guān)部門不得不尋找稅收收入增速下降的主要原因。自1994年開展分稅制改革后，讓之前一直被壓抑的稅收收入增長(zhǎng)潛能瞬間爆發(fā)出來，稅收收入呈現(xiàn)了恢復(fù)性的增長(zhǎng)趨勢(shì)。在2012年全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇趨勢(shì)明顯放緩，國(guó)際貨幣組織甚至認(rèn)為世界經(jīng)濟(jì)又處于新的危險(xiǎn)時(shí)期，中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值雖然比之前有所下降，但是下降幅度并不是很大，同時(shí)我國(guó)的稅收收入增速也明顯下降，并且呈現(xiàn)大幅回落的趨勢(shì)。

（二）對(duì)未來的思考

首先，可以利用稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整制定新的政策，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，以此推動(dòng)人均GDP與稅收收入之間的良性循環(huán)。中國(guó)在以周期視角對(duì)稅收高增長(zhǎng)的問題進(jìn)行研究，可以適當(dāng)學(xué)習(xí)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)抓住科學(xué)技術(shù)所帶來的機(jī)遇，以科學(xué)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同時(shí)擴(kuò)大內(nèi)需，在國(guó)內(nèi)培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可以進(jìn)行平穩(wěn)快速的發(fā)展。當(dāng)經(jīng)濟(jì)總體趨于平穩(wěn)發(fā)展時(shí)，可以利用結(jié)構(gòu)性的稅收政策，放緩稅收的高增長(zhǎng)速度。

其次，可以提高財(cái)政支出的效率，針對(duì)未來的稅收收入形式，做好未雨綢繆的工作。近年來為了可以更好地為國(guó)民提供服務(wù)，我國(guó)財(cái)政部門在社會(huì)保障支出體系付出了較多的財(cái)政支出，就決定了在未來長(zhǎng)期時(shí)間內(nèi)，我國(guó)財(cái)政支出的增長(zhǎng)速度不會(huì)有所下降。另一個(gè)需要關(guān)注的問題是由于我國(guó)人口老齡化的速度加快，導(dǎo)致現(xiàn)階段社會(huì)上的收入來源明顯減少，支出的增加和收入的減少，成為一種較為尖銳的矛盾，在這樣的社會(huì)背景下，國(guó)家財(cái)政部門就必須提高支出的效率，減少不必要的支出，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，針對(duì)科技類事業(yè)或民生類事業(yè)的支出可以有所提高，非生產(chǎn)性的支出盡可能壓縮，只有做好這些才能為后期稅收收入的下降做好未雨綢繆的相關(guān)工作。

另外，相關(guān)部門需要根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的稅收情況對(duì)稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整。在我國(guó)稅收收入的高增長(zhǎng)一般只會(huì)出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期或者稅制改革的過程中，尤其是現(xiàn)在稅收收入的波動(dòng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的依賴性明顯減少的形勢(shì)下，必須通過對(duì)制度的調(diào)整與完善來應(yīng)對(duì)稅收收入的高增長(zhǎng)產(chǎn)生的相關(guān)事宜。

■ 總結(jié)

本文是基于周期視角對(duì)中國(guó)稅收高增長(zhǎng)問題所做的研究。每個(gè)人都應(yīng)該自覺繳納個(gè)人所得稅等行為為中國(guó)的稅收事業(yè)貢獻(xiàn)一份微薄的力量，推動(dòng)祖國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮昌盛。