文/解豫芬（忻州市云水環(huán)保有限公司）

一、前言

污水處理企業(yè)是生態(tài)環(huán)境建設(shè)中的重要參與者，與城市建筑、景觀建設(shè)、醫(yī)療、農(nóng)業(yè)、工業(yè)等多個行業(yè)聯(lián)系較深。內(nèi)部控制是污水處理企業(yè)控制成本和風(fēng)險的有效手段，盡管目前污水處理企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系已基本搭建完成，但還未實現(xiàn)內(nèi)部控制效益最大化，污水處理企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范要求實時調(diào)整內(nèi)控框架和監(jiān)督制度，從而提升內(nèi)部控制有效性。

二、污水處理企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的實際意義

污水處理企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的實際意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，通過對內(nèi)部控制優(yōu)化，可逐步加強同層級、上下級部門之間的信息溝通效率，加快促進部門協(xié)作，加強企業(yè)的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的融合速度，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險并控制業(yè)務(wù)活動成本，為企業(yè)決策者提供準確的信息支持，做到有條不紊地完成戰(zhàn)略規(guī)劃；第二，在內(nèi)部控制支持下，企業(yè)能夠嚴格監(jiān)管資金流動情況。內(nèi)部控制中的監(jiān)督要素全面覆蓋企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，對其中資金流入流出動態(tài)實時監(jiān)控，一旦出現(xiàn)異常立即預(yù)警反饋，保證財務(wù)人員能快速應(yīng)對資金風(fēng)險；第三，內(nèi)部控制體系可全力支持污水處理企業(yè)的系統(tǒng)化管控和生產(chǎn)，在污水處理項目中實施內(nèi)部控制，可及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞合并解決，為企業(yè)節(jié)省較多成本的同時，保障項目效益不受損[1]。

三、污水處理企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的措施研究

（一）強化對內(nèi)部控制制度的重視

制度是保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵基礎(chǔ)，污水處理企業(yè)要強化對內(nèi)部控制的重視，結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況定期更新內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制有效性，必要時可采取多種方式優(yōu)化制度內(nèi)容。具體來看，內(nèi)部控制制度建設(shè)完善是企業(yè)的核心工作，首先，污水處理企業(yè)要將內(nèi)控制度的調(diào)整更新列為常態(tài)化工作，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段確定制度更新頻次，確保制度內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營完美契合。污水處理企業(yè)的內(nèi)部控制組織可以以年為單位嘗試建設(shè)內(nèi)部控制制度，針對財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等層面的內(nèi)控制度建設(shè)出具相應(yīng)的建設(shè)報告；其次，企業(yè)不僅要完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容，也要重視提升制度可行性，同時還要注意深化制度與企業(yè)經(jīng)營的適配性。例如，某污水處理企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施期間，對制度實施成效進行評估，發(fā)現(xiàn)在2019年企業(yè)財務(wù)層面的內(nèi)控制度目標設(shè)定過高，財務(wù)內(nèi)控工作壓力較大，整體效率低，于是在2020年針對財務(wù)內(nèi)控制度進行定向調(diào)整，合理設(shè)置內(nèi)控目標，保證財務(wù)工作效率提升；最后，污水處理企業(yè)可以使用多種制度建設(shè)方式，比如評價報告、監(jiān)督等，相關(guān)人員對制度完整性、實施效果、帶來的具體效益進行綜合評價，出具評價報告反饋至內(nèi)控組織，由其對制度作出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

污水處理企業(yè)在開展內(nèi)部控制期間，應(yīng)從實際出發(fā)對內(nèi)部監(jiān)督機制進行優(yōu)化完善，而筆者認為其優(yōu)化完善具體可以從以下幾個方面入手：一是設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督部門，安排專業(yè)人員獨立負責(zé)監(jiān)督工作，定期對各個部門的內(nèi)控執(zhí)行情況進行檢查，尤其要重視監(jiān)督檢查內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)[2]；二是提升內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，確保內(nèi)部審計在監(jiān)督評價內(nèi)部控制期間不受其他部門的干預(yù)。要求內(nèi)部審計工作堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向原則，根據(jù)污水處理項目實施中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險分析內(nèi)部控制現(xiàn)存問題以及潛在隱患；三是根據(jù)國資委要求定期梳理內(nèi)部監(jiān)督機制，不斷加大對各項經(jīng)營活動的監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)控行為；四是建立問責(zé)機制，充分應(yīng)用內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果，找準內(nèi)部控制缺陷并定位負責(zé)人，對相關(guān)人員或部門追責(zé)，嚴厲要求其進行整改，堵住內(nèi)部控制漏洞。

（三）構(gòu)建長效風(fēng)險控制體系

內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險防控的重要手段，而加強風(fēng)險控制也是提高內(nèi)控有效性的重要途徑，因此污水處理企業(yè)可構(gòu)建長效風(fēng)險控制體系，對經(jīng)營管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險進行全方位的預(yù)防控制。在構(gòu)建長效風(fēng)險控制體系期間，企業(yè)應(yīng)把握以下幾點內(nèi)容：首先，污水處理企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制目標為導(dǎo)向開展風(fēng)險管控工作，使用調(diào)查問卷、內(nèi)部研討等多種方式對風(fēng)險進行分析識別，并評估風(fēng)險等級以及預(yù)測風(fēng)險造成的負面影響。具體的風(fēng)險評估范圍則包括污水處理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營管理活動等。企業(yè)應(yīng)無死角無遺漏地評估政策性風(fēng)險、技術(shù)性風(fēng)險、人員風(fēng)險、資金風(fēng)險等，基于風(fēng)險分析評估結(jié)果制定針對性較強的應(yīng)對措施，并整改存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；其次，采用績效考核、運營分析等管理方式對各個經(jīng)營環(huán)節(jié)進行風(fēng)險監(jiān)管，盡可能從源頭發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險，降低風(fēng)險對企業(yè)造成的負面影響；最后，污水處理企業(yè)管理者以及員工需要明確經(jīng)營過程中哪一環(huán)節(jié)風(fēng)險高發(fā)，從而根據(jù)監(jiān)管要求在日常工作中高度重視該環(huán)節(jié)，科學(xué)運用內(nèi)部控制防控風(fēng)險。另外，積極響應(yīng)環(huán)保政策號召，在企業(yè)成本負擔(dān)較輕的前提下，引進新技術(shù)或者研發(fā)新技術(shù)，提高項目處理效率，降低運營風(fēng)險。

（四）優(yōu)化項目預(yù)算控制

項目預(yù)算控制是內(nèi)部控制的主要活動之一，同時也是污水處理項目的重要內(nèi)容。項目預(yù)算控制應(yīng)當(dāng)有規(guī)劃、有組織，首先，污水處理企業(yè)的項目組所有成員必須全程參與項目預(yù)算控制環(huán)節(jié)，充分了解項目特點和需求，做好預(yù)算控制規(guī)劃。財務(wù)部門在編制項目預(yù)算過程中，要匯總各個部門的預(yù)算草案，結(jié)合項目設(shè)計方案對預(yù)算進行適當(dāng)調(diào)整，經(jīng)過預(yù)算評估后上報至管理層審批項目預(yù)算；其次，對項目使用的工藝技術(shù)成本進行控制。污水處理企業(yè)需根據(jù)客戶提出的處理要求科學(xué)選擇處理工藝，同時根據(jù)污水處理地點、處理原理優(yōu)化項目控制手段[3]；最后，嚴格執(zhí)行項目預(yù)算控制方案，按照預(yù)算支出資金，節(jié)省項目成本支出，嚴防預(yù)算超支問題。

（五）健全項目決策審批流程和建設(shè)期過程控制

對污水處理企業(yè)而言，污水處理項目前期立項階段的決策審批質(zhì)量將直接決定項目的成敗。完善決策審批流程以及加強建設(shè)期的過程控制可從以下幾方面著手：首先，污水處理企業(yè)需要在項目立項階段，聘請專家對污水處理工藝技術(shù)、污水處理項目選址、運營成本等進行專業(yè)評審，確保污水處理項目符合企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益要求；其次，污水處理企業(yè)的項目審計通常是竣工決算審計和年度審計，一般集中在事后，但是項目運行期間存在變更可能性，事后審計無法實時防范項目風(fēng)險，所以污水處理企業(yè)應(yīng)構(gòu)建跟蹤審計體系，加強污水處理項目的過程控制。

污水處理企業(yè)的審計工作需要繼續(xù)細化分解，比如針對污水處理項目審計工作可細分為概算審計、招投標審計、設(shè)計變更審計、資金管控審計。概算審計是污水處理企業(yè)的審計組織根據(jù)投資控制目標，參考行內(nèi)標準和政府審批標準，對項目進行初步審計，參與概算編制，參與概算審計的人員可以安排一般審計人員、技術(shù)人員以及咨詢機構(gòu)，其中技術(shù)人員主要負責(zé)審計專業(yè)性較強的內(nèi)容，專業(yè)咨詢機構(gòu)則是審查項目設(shè)計和概算。

招投標審計工作主要有三個階段：1.審計招標方案、標段劃分、流程。2.審計招標文件中是否標明招標控制價、項目預(yù)定建設(shè)期是否合理。3.審計投標文件投送時間、投標文件密封性是否滿足要求、評標人員結(jié)構(gòu)是否合理、歸屬于廢標的投標文件有無及時按照廢標處理、評標程序是否按照既定規(guī)范履行；設(shè)計變更審計主要是檢查項目設(shè)計變更是否按照規(guī)定流程進行，及其是否符合實際，避免因不合理設(shè)計變更進而影響污水處理項目整體投資效益的情況出現(xiàn)；資金管理審計工作主要是針對污水處理項目資金使用效益，污水處理項目工程量大且占用資金數(shù)額多，資金管理質(zhì)量高低直接影響整體項目效益，因此審計人員應(yīng)當(dāng)對項目資金預(yù)算執(zhí)行情況、資金撥付使用情況、財務(wù)資料真實性等進行審計[4]。

（六）建立全面信息溝通機制

高效的信息溝通交流對提升內(nèi)部控制有效性作用突出，而且在大數(shù)據(jù)時代背景下，信息是企業(yè)運籌帷幄的核心要素，污水處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面信息溝通機制，加快內(nèi)部信息溝通傳遞以及共享。污水處理企業(yè)可以選擇構(gòu)建獨立的信息采集部門，負責(zé)協(xié)調(diào)指導(dǎo)各部門之間的信息交流，同時充分利用內(nèi)部信息管理平臺，集成內(nèi)部分散的信息系統(tǒng)，通過信息技術(shù)實現(xiàn)信息無障礙流通。

但隨著污水處理企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，其業(yè)務(wù)規(guī)模快速擴張，企業(yè)接收內(nèi)外信息復(fù)雜度和數(shù)量增加，因此污水處理企業(yè)應(yīng)適當(dāng)增加信息化建設(shè)資金預(yù)算，聘請專業(yè)技術(shù)人員對內(nèi)部系統(tǒng)進行改造升級，打通不同系統(tǒng)間的對接障礙，使各個部門可通過系統(tǒng)共享傳遞信息。

此外，財務(wù)部門應(yīng)整合系統(tǒng)內(nèi)財務(wù)和非財務(wù)信息并分析后，再將其反饋至管理層，管理層人員運用信息對內(nèi)部控制建設(shè)方案進行調(diào)整，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況優(yōu)化內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)，從而提升內(nèi)部控制有效性。

四、結(jié)語

綜上所述，提升污水處理企業(yè)的綜合競爭實力、減少風(fēng)險負面影響需要有效的內(nèi)部控制支撐。所以，污水處理企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，必須高度重視內(nèi)部控制，從內(nèi)部控制制度、監(jiān)督機制、預(yù)算控制等多個關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手優(yōu)化內(nèi)部控制體系。在未來發(fā)展過程中，污水處理企業(yè)的整體業(yè)務(wù)規(guī)模將不斷增加，業(yè)務(wù)類型也逐漸豐富，內(nèi)部控制體系也需緊跟企業(yè)發(fā)展步伐實時調(diào)整，確保內(nèi)部控制可為污水處理企業(yè)不同經(jīng)營時期的業(yè)務(wù)活動提供保障，夯實企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展基礎(chǔ)。